×
г.Новосибирск

Применение налоговых вычетов по НДС – казахстанский контрагент

13.03.2019

Вычет по НДС. Казахстанский поставщик по сделке. Место оказания услуг, реализации товаров.

Договор о Евразийском экономическом союзе подписали 20 мая 2014 г. в Астане Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. Одно из приложений к Договору регулирует вопросы порядка взимания косвенных налогов, включая НДС, при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Можно ли принять к вычету «иностранный» НДС? Как относятся налоговые органы к использованию компаний, входящих в ЕАЭС, при принятии российской компанией к вычету НДС, предъявленного иностранным исполнителем? Ответы на эти вопросы дали судебные инстанции в рамках данного спора.

Фабула дела:

Между российскими организациями, назовем их «Заказчик» и «Исполнитель», был заключен договор оказания услуг по перевозке. Исполнитель осуществлял оказание услуг силами компании-нерезидента - ТОО "PaintingScaffoldingInsulation Services" (Казахстан), которая предоставляла автомашины и водителей.

По результатам налоговой проверки в отношении Заказчика налоговый орган установил необоснованное включение в состав налоговых вычетов по НДС сумм по принятым к учету документам по перевозке угля, оформленным Исполнителем, и вынес в отношении Заказчика решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.3. ст. 122 НК РФ – умышленную неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога.

Заказчик предпринял попытки оспорить решение ФНС, ссылаясь на положения Договора о Евразийском экономическом союзе, содержащем положения о том, что косвенные налоги, включая НДС, подлежат исчислению и уплате на территории, на которой выполняются работы (оказываются услуги), следовательно, ТОО "PaintingScaffoldinglnsulation Services" уплачивает НДС в Казахстане по нормам казахского законодательства, а Исполнитель не несет обязанности по уплате НДС.

Судебный акт: Постановление Седьмого ААС от 12.02.2019 по делу №А27-7816/2018

Выводы суда:

1.  Проверочные мероприятия налогового органа привели к обоснованным выводам об отсутствии у Исполнителя соответствующей техники и персонала для исполнения договора, об отсутствии по счету Исполнителя платежей, необходимых для ведения хозяйственной деятельности (коммунальных, арендных платежей, платежей по выплате заработной платы).

При этом, налоговая база по НДС за проверяемый период  у Исполнителя составила более 62 млн руб., сумма налога к уплате по декларации составила 123 774 руб., коэффициент налоговых вычетов - 99%. НДС при оплате казахской компании за субподрядные работы по перевозке угля не удержан, декларация по косвенным налогам не представлена, налог в размере 11 231 113,41 руб. не уплачен Исполнителем в бюджет РФ.

2.  Заказчик не смог доказать и обосновать коммерческую осмотрительность при выборе Исполнителя в качестве контрагента по договору, причины такого выбора, учитывая отсутствие у Исполнителя возможности оказания услуг на территории Кемеровской области. Исполнитель зарегистрирован в г. Нальчик.

3.  Заказчик ошибочно полагает, что по сделке Исполнителя с казахским контрагентом  обязанность по уплате НДС возлагается на последнего. НДС Исполнителем не удержан и не перечислен в российский бюджет, что нашло свое подтверждение в материалах налоговой проверки.

4.  Операции Заказчика и Исполнителя сводятся к получению вычетов по НДС путем использования инструментов гражданско-правовых сделок и их документального оформления, что привело к получению Заказчиком необоснованной налоговой выгоды.

Комментарии:

1)  В соответствии с пунктами 29 - 31 Приложения IV к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, косвенные налоги, в том числе НДС, подлежат исчислению и уплате на территории, на которой выполняются работы (оказываются услуги). Если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории государства-члена, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена. Опираясь на эти положения, Заказчик утверждал, что местом реализации услуг  и местом уплаты НДС является Казахстан.

2)  Порядок налогообложения НДС при оказании услуг казахской компанией зависит от того, какая страна является местом оказания услуг. Если местом реализации услуг является Казахстан, то у российского контрагента обязанностей по НДС не возникает.

Налог платит лицо, оказывающее услуги в Казахстане в соответствии с законодательством Казахстана (пункт 28 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", приложение №18 к Договору о ЕАЭС). Однако, при этом, "входной" НДС к вычету не принимается, так как он уплачен в бюджет Казахстана, а не России.

3)  Если местом реализации услуг является Россия, то налоговый агент по НДС при перечислении оплаты казахскому контрагенту начисляет и удерживает НДС с дохода казахского исполнителя (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ), перечисляет налог в бюджет одновременно с оплатой казахскому исполнителю (п. 4 ст. 174 НКРФ); выставляет счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Уплаченный НДС отражается в разделе 2 декларации по НДС за квартал, в котором агент перечислил оплату за услуги (п. п. 3, 35, 37.6 Порядка заполнения декларации по НДС). Перечисленный НДС можно принять к вычету (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

4)  В силу корреспондирующего характера налога на добавленную стоимость вычет по нему Заказчик мог заявить лишь при наличии факта уплаты данного налога в бюджет контрагентом (Исполнителем). В случае неуплаты в российский бюджет сумм налога на добавленную стоимость, полученных за оказанные услуги, права на вычет по НДС не возникает, поскольку в бюджете отсутствует соответствующий источник для его возмещения.

5)  Так как сделка по приобретению услуг совершена Заказчиком с юридическим лицом, не уплачивающим налоги в бюджет, следовательно, источник возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета в данном случае не сформирован.

6)  Итак, казахская компания, оказывающая услуги, метом реализации которых признается Казахстан, уплачивает «иностранный НДС» в бюджет своей страны. Положения, позволяющие российским налогоплательщикам зачитывать уплаченный иностранный налог в счет уменьшения обязательств по уплате российского НДС, отсутствуют как в российском, так и в международном законодательстве.

7)  Российские плательщики НДС могут принять к вычету только суммы «российского» НДС, т.е. НДС, предъявленного российским поставщиком, либо уплаченного при ввозе товаров в РФ, либо предъявленного иностранным контрагентом, стоящим на налоговом учете в России в качестве плательщика НДС.

 

Обратим внимание, что юридическая фирма «Ветров и партнеры» в 2018 году отмечена отраслевым рейтингом юридических компаний Право.ру-300 в номинации «Арбитражное судопроизводство». Это позволило нам войти в ТОП-50 региональных компаний по всей России в данной номинации.

 

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.  

 

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

 

Галина Короткевич, партнер. Люблю кофе, всякие вкусняшки, банкротные дела и корпоративное право. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

 

p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:

1) Сделки аффилированных лиц – экономическая целесообразность

2) Сходство товарных знаков – предоставление правовой защиты

3) Исполнение обязательств за должника – оспаривание сделки

4) Как назначить на должность генерального директора

5) Ответственность учредителя ООО по долгам общества

6) Бенефециар ООО: как защищаться от ответственности

7) Договор купли-продажи доли в уставном капитале. Злоупотребление правом

8) Дочерние и материнские компании – перевод долга, зачет требований

9) Соблюдение требований закона как составляющая успешного бизнеса

10) Недействительность договора аренды при отсутствии существенной информации

Бесплатный бизнес-вебинар
от управляющего партнера Виталия Ветрова
«Как избежать ответственности?»
25 июля 2019 (12:00 мск)
×