Налоговый спор без суда: что проект Минфина меняет в обжаловании решений

Досудебное обжалование налоговых решений - обязательный этап спора с инспекцией. Решение по проверке можно оспорить в суде только после жалобы в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ). По состоянию на 2 ноября 2026 года действует этот порядок. В конце октября Минфин вынес на общественное обсуждение проект поправок, который предлагает перестроить рассмотрение жалоб. По данным Право.ru и портала ppt.ru, новые правила должны заработать с 1 января 2029 года.

Проект размещён на портале проектов нормативных актов под ID 172426. Законопроект Минфина о досудебном обжаловании касается всех, кто спорит с налоговой после выездных и камеральных проверок. Ниже - что предлагает министерство по сообщениям Право.ru, «Клерка» и ppt.ru и чем это отличается от действующих ст. 138-140 НК РФ. Отдельно - как готовить позицию по налоговому спору уже сейчас.

Что меняет проект Минфина в досудебном обжаловании налоговых решений?

Проект сохраняет обязательную первую ступень: решение по проверке, как и сейчас, сначала обжалуют в региональное управление ФНС. Меняется сама процедура. По данным Право.ru и «Клерка», появятся стадия подготовки жалобы и медиатор по ходатайству налогоплательщика. Сложные споры рассмотрит коллегия не менее чем из трёх должностных лиц, а заявитель сможет лично участвовать в рассмотрении.

Минфин хочет приблизить рассмотрение жалоб к судебному процессу. Право.ru приводит оценку министерства: сейчас жалобы проверяют преимущественно закрыто и письменно. Новая процедура, по замыслу авторов, должна быть прозрачной и снизить нагрузку на суды.

Что ещё есть в проекте по сообщениям не менее двух изданий:

• часть жалобы можно выделить в отдельное производство, решение по ней вступит в силу отдельно;
• документы, которых не было при проверке, учтут только при уважительной причине их непредставления;
• рассмотрение жалобы по ходатайству заявителя можно приостановить не более чем на три месяца;
• жалобу на решение по проверке рассмотрят за два месяца с продлением на месяц, остальные - за месяц;
• решения по жалобам будут публиковать на сайте ФНС, при мотивированном возражении - без данных заявителя.

Часть деталей пока сообщает только одно издание. «Клерк» пишет об обязательной аудио- и видеозаписи заседаний. Портал ppt.ru - о сокращении срока подачи жалобы с одного года до трёх месяцев. Право.ru - о том, что жалобы на иные акты и действия инспекции сначала рассмотрит сама инспекция, а затем управление. До публикации итоговой редакции на эти детали лучше не опираться.

Проект ещё может измениться, но направление видно уже сейчас. Если его примут в таком виде, спор будет решаться в основном на доказательствах, собранных во время проверки. Ошибка на стадии акта и возражений тогда обойдётся дороже, чем сегодня.

Как сейчас устроено досудебное обжалование налоговых решений

Сейчас решение по проверке вступает в силу через один месяц со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ). До этого подают апелляционную жалобу (п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Без апелляции жалобу на вступившее в силу решение подают в течение года со дня его вынесения (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ).

Жалобу подают через инспекцию, которая приняла решение. Она за три дня передаёт её с материалами в вышестоящий орган (п. 1 ст. 139.1 НК РФ). С поправками Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ жалобу может рассматривать и налоговый орган, которому ФНС передала такие полномочия (п. 1.1 ст. 140 НК РФ). Решение по жалобе на итоги проверки принимают за один месяц, продлить срок можно ещё на месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ). Остальные жалобы рассматривают за 15 дней с продлением не более чем на 15 дней.

Налогоплательщика на рассмотрение по общему правилу не зовут. Его извещают, только если по жалобе на решение по проверке нашли противоречия в материалах или расхождение с документами компании (п. 2 ст. 140 НК РФ). Рассмотрение возможно и по видео-конференц-связи. Близкий по смыслу порядок для материалов проверки мы разбирали в новости о рассмотрении материалов налоговой проверки по видеосвязи.

Месячный срок на апелляционную жалобу считают со дня вручения решения. Если его пропустить, решение вступит в силу и инспекция перейдёт к взысканию. Остановить исполнение при жалобе на вступившее в силу решение компания сможет только под банковскую гарантию (п. 5.1 ст. 138 НК РФ).

Как по проекту пройдёт рассмотрение жалобы с медиатором и коллегией?

По сообщениям Право.ru и «Клерка», проект вводит отдельную стадию подготовки жалобы к рассмотрению. Налоговый орган определит предмет спора и отделит спорные обстоятельства от бесспорных. На этой стадии налогоплательщик сможет ходатайствовать о привлечении медиатора. Сложные споры рассмотрит коллегия не менее чем из трёх должностных лиц.

По проекту заявитель получит право участвовать в рассмотрении лично или по видео-конференц-связи. Сейчас по п. 2 ст. 140 НК РФ участие налогоплательщика - исключение. Право.ru добавляет, что итоги подготовки зафиксируют в протоколе, а налоговый орган сможет допросить свидетеля, назначить экспертизу или привлечь специалиста. Если об этом просит заявитель, расходы, по данным издания, лягут на него.

В нормах НК РФ об обжаловании (ст. 138-140) медиации сейчас нет. На досудебной стадии она доступна только в пилотном проекте ФНС по распоряжению от 24.10.2025 № 407@. По сообщению ФНС, проект действует до 1 июня 2027 года, участие добровольное и бесплатное для налогоплательщика. Медиатора можно привлечь при разногласиях по акту проверки и при рассмотрении жалобы.

У пилота есть ограничения. Медиация не применяется, если материалы переданы в правоохранительные органы, у налогоплательщика открыто конкурсное производство или участие медиатора грозит нарушить сроки НК РФ. Протокол по итогам медиации носит рекомендательный характер. Заявку подают в налоговый орган - участник проекта.

Какие документы налоговая учтёт при рассмотрении жалобы по проекту?

Сейчас заявитель вправе представить дополнительные документы до решения по жалобе (п. 1 ст. 140 НК РФ). Объяснять, почему их не было при проверке, кодекс не требует. По данным Право.ru и ppt.ru, проект меняет это правило. Документы, которых не было при проверке, учтут только при уважительной причине. Тогда по ним можно будет провести дополнительные мероприятия налогового контроля - до двух месяцев. Для сравнения: сейчас дополнительные мероприятия по итогам рассмотрения материалов проверки инспекция назначает на срок не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Если причину признают неуважительной, решение примут без этих документов. Для бизнеса это главный практический вывод из проекта. Доказательства, которые компания придержала до жалобы, могут не сработать.

Срок приостановления тоже сокращается. Сейчас рассмотрение жалобы по ходатайству можно приостановить для представления документов не более чем на шесть месяцев (абз. 2 п. 1 ст. 140 НК РФ). По проекту, как сообщают Право.ru и ppt.ru, - не более чем на три месяца.

Отсюда вывод для текущих проверок. Возражения на акт подают в течение одного месяца со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ). Документ, который компания без уважительной причины не показала проверяющим, по проекту не учтут в жалобе. Решение по ней примут без него, и если других доводов не хватит, доначисление вступит в силу.

Если жалобу уже подавали и получили отказ, следующий шаг выбирают по срокам и доказательствам. Второй уровень в ФНС и суд оценивают тот же спор, но со своими правилами. Ошибку в выборе пути или пропуск срока потом не исправить.

Второй уровень в ФНС и публикация решений по жалобам

Обращаться в центральный аппарат ФНС после решения управления не обязательно уже сейчас. Акты, принятые по итогам жалоб, можно обжаловать в вышестоящий орган и (или) в суд (абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ). Жалобу в ФНС подают в течение трёх месяцев со дня решения по жалобе (абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ).

Проект, по данным Право.ru и «Клерка», оставляет этот уровень добровольным. После решения управления налогоплательщик сам выберет: идти в ФНС или сразу в суд. Право.ru пишет, что Минфин сделал второй уровень необязательным намеренно, чтобы дать ему повышенные процедурные возможности.

Решения по жалобам по проекту будут публиковать на сайте ФНС - об этом пишут все три издания. Право.ru и ppt.ru уточняют, что опубликуют полный текст решения. Если заявитель мотивированно возразит, разместят только правовую позицию без сведений, по которым его можно узнать. По данным Право.ru, ФНС сможет и отказать в обезличивании. По данным ppt.ru, решение опубликуют не ранее чем через 15 календарных дней и не позднее месяца со дня принятия.

Публичность решений сама по себе не новость. В 2013 году ФНС запустила на своём сайте сервис «Решения по жалобам» с отобранными решениями службы и управлений, без информации ограниченного доступа. Проект идёт дальше: решения по жалобам предлагают публиковать в полном объёме.

Для суда счёт идёт отдельно. Срок обращения в суд исчисляют со дня, когда компании стало известно о решении вышестоящего органа по жалобе (п. 3 ст. 138 НК РФ). Заявление в арбитражный суд подают в течение трёх месяцев (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Пропуск срока без уважительной причины лишает компанию судебной защиты от доначислений: суд срок не восстановит.

Как готовить позицию по налоговому спору уже сейчас?

До вступления поправок в силу споры решают по действующим ст. 138-140 НК РФ, а проект до 2029 года ещё может измениться. Но его логика уже полезна. Доказательства лучше собрать и представить на стадии проверки и возражений, а жалобу готовить как полноценный процесс с позицией по каждому эпизоду.

1. Со дня получения акта посчитайте месяц на возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ) и приложите к ним все документы.

2. Участвуйте в рассмотрении материалов проверки и заявляйте смягчающие обстоятельства (ст. 112 НК РФ).

3. Подайте апелляционную жалобу до вступления решения в силу - в течение месяца со дня вручения.

4. Если нужна медиация, уточните, участвует ли ваша инспекция в пилотном проекте ФНС до 1 июня 2027 года.

5. После решения управления выберите ФНС или суд и учтите трёхмесячные сроки.

Для споров о доначислениях по «техническим» контрагентам отдельно стоит учесть позицию ВС РФ и ФНС о налоговой реконструкции в 2026 году. Как в 2026 году учитывают смягчающие обстоятельства, мы разбирали в материале о снижении налогового штрафа. О законопроекте № 617-9, который предлагает повысить налоговые штрафы, - в новости о налоговых поправках 2027 года.

Частые вопросы

1. Действует ли уже новый порядок рассмотрения налоговых жалоб?

Нет, на 2 ноября 2026 года это проект Минфина, вынесенный на общественное обсуждение, а не закон. По данным Право.ru и ppt.ru, поправки планируют ввести с 1 января 2029 года. До этого жалобы рассматривают по ст. 138-140 НК РФ. Текст проекта ещё может измениться при доработке и в Госдуме.

2. Можно ли сейчас пригласить медиатора в спор с налоговой?

Да, но на досудебной стадии - только в пилотном проекте ФНС, а не по нормам НК РФ. Пилот идёт по распоряжению ФНС от 24.10.2025 № 407@ и, по сообщению службы, действует до 1 июня 2027 года. Участие добровольное и бесплатное, протокол медиации носит рекомендательный характер. В арбитражном суде стороны налогового спора вправе использовать примирительные процедуры, в том числе медиацию (ст. 138.2 и 190 АПК РФ).

3. Сколько времени есть на апелляционную жалобу после выездной проверки?

Апелляционную жалобу подают в течение месяца со дня вручения решения, до его вступления в силу (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Подают её через инспекцию, которая вынесла решение. До решения управления по жалобе решение инспекции в силу не вступает (п. 1 ст. 101.2 НК РФ), поэтому взыскивать доначисления инспекция не может.

4. Приостанавливает ли жалоба взыскание доначисленного налога?

Жалоба на вступившее в силу решение сама по себе взыскание не останавливает (п. 5 ст. 138 НК РФ). Организация или ИП может попросить приостановить исполнение, если одновременно с жалобой подаст заявление и представит банковскую гарантию (п. 5.1 ст. 138 НК РФ). Управление ФНС решает этот вопрос за пять дней. Апелляционная жалоба действует иначе: до решения по ней решение инспекции не вступает в силу.

5. Можно ли подать жалобу, если месяц на апелляцию уже прошёл?

Да, без апелляции жалобу на вступившее в силу решение подают в течение года со дня его вынесения (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок управление ФНС может восстановить по ходатайству. Но решение к этому моменту уже исполняют, и компания или ИП сможет остановить взыскание только под банковскую гарантию.

Проект Минфина предлагает сделать досудебное обжалование налоговых решений похожим на суд: подготовка жалобы, медиатор, коллегия, личное участие и публичные решения. Обратная сторона - строже отбор доказательств. Документы, не представленные при проверке без уважительной причины, по проекту не учтут. До 2029 года действуют ст. 138-140 НК РФ, и сроки по ним уже сейчас определяют исход спора.

Налоговая практика фирмы «Ветров и партнёры» ведёт споры с инспекциями на стадии возражений, жалобы и в арбитражном суде. Мы готовим возражения и жалобы как процессуальные документы и собираем доказательства ещё на стадии проверки. Затем оцениваем, когда выгоднее идти в ФНС, а когда сразу в суд.