ФНС определила перечень смягчающих обстоятельств при расчёте налогового штрафа

Смягчающие обстоятельства - это факты, которые уменьшают размер налогового штрафа. Их открытый перечень закреплён в ст. 112 НК РФ, а порядок снижения - в п. 3 ст. 114 НК РФ. С 1 сентября 2026 года эта норма действует в новой редакции (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ): штраф уменьшается не менее чем в два раза и не более чем в десять раз. Особенности учёта смягчающих обстоятельств утверждены приказом ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@, зарегистрированным в Минюсте 31 августа 2026 года под № 88065.

Приказ опубликован 31 августа 2026 года и вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, то есть с 1 октября 2026 года. До этой даты инспекции применяют новую вилку снижения штрафа, но без утверждённой методики. Для бизнеса меняется логика работы со штрафом: снижение перестало быть предметом усмотрения и превратилось в расчёт по формализованным параметрам, а ходатайство оценивается по документам, а не по общим ссылкам на добросовестность.

Новая редакция п. 3 ст. 114 НК РФ: что изменилось в снижении налогового штрафа

До 1 сентября 2026 года п. 3 ст. 114 НК РФ устанавливал только нижнюю границу: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшался не менее чем в два раза. Верхнего предела закон не содержал, и суды снижали санкцию в десятки раз. Новая редакция вводит потолок: максимум - десятикратное снижение.

Второй абзац п. 3 ст. 114 НК РФ дополнен указанием на то, что налоговый орган учитывает смягчающие обстоятельства с учётом особенностей, утверждаемых ФНС России. Именно этот абзац стал правовым основанием для приказа № ЕД-1-7/514@. Раньше методика снижения штрафа существовала в виде разрозненных писем и внутренних подходов инспекций, теперь она изложена в нормативном акте, прошедшем регистрацию в Минюсте.

Эффект ограничения виден на крупных санкциях. Штраф за непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях и подтверждающей отчётности составляет 500 тыс. рублей по каждому основанию (п. 1 ст. 129.6, п. 1.1 ст. 126 НК РФ). Совокупная санкция в 1 млн рублей теперь не снижается ниже 100 тыс. рублей, сколько бы обстоятельств налогоплательщик ни доказал.

Отдельный вопрос - применение новых правил к прошлым периодам. Специального переходного положения закон № 425-ФЗ не содержит. Норма, ограничивающая снижение штрафа, ухудшает положение налогоплательщика, а такие нормы обратной силы не имеют в силу п. 2 ст. 5 НК РФ. По правонарушениям, совершённым до 1 сентября 2026 года, десятикратный предел как минимум спорен, и этот довод стоит заявлять при обжаловании решения инспекции.

Какие смягчающие обстоятельства учтёт налоговый орган?

Приказ ФНС называет четыре группы обстоятельств: стечение тяжёлых личных или семейных обстоятельств; совершение нарушения под влиянием угрозы, принуждения или в силу зависимости; тяжёлое материальное положение физического лица; иные обстоятельства. Четвёртая группа раскрыта через шесть позиций, но остаётся открытой - её содержание совпадает с подходом п. 1 ст. 112 НК РФ.

К иным обстоятельствам приказ относит незначительность правонарушения, незначительную степень вины, добровольное прекращение противоправного поведения, устранение причинённого вреда, тяжёлое имущественное положение организации и обстоятельства, положительно характеризующие лицо. Незначительная степень вины подтверждается ошибочным толкованием нормы при отсутствии разъяснений или при противоречивой судебной практике.

Незначительность нарушения определена через сроки и доли. Просрочка представления декларации, расчёта, уведомления о КИК или об участии в иностранных организациях считается незначительной, если не превышает трёх рабочих дней. Тот же порог действует для представления документов по требованию и для перечисления налоговым агентом удержанного налога. Непредставление документов незначительно в пределах десяти процентов от количества истребованных.

Для занижения налоговой базы установлен двойной критерий: не более десяти процентов от суммы налога за период и не более 5 млн рублей, при условии что деяние совершено по неосторожности и не связано с превышением пределов, установленных ст. 54.1 НК РФ. Единичность нарушения сама по себе смягчающим обстоятельством не признаётся - она работает только в связке с иными фактами.

Описанные критерии применимы к типовым ситуациям. Конкретное решение по проверке требует анализа состава правонарушения, суммы недоимки и доказательственной базы инспекции. Ошибка в выборе набора обстоятельств или несвоевременное представление документов делают повторное заявление тех же доводов в рамках того же решения невозможным.

Как считается кратность снижения штрафа по приказу ФНС

Приказ вводит арифметику: одно смягчающее обстоятельство уменьшает штраф в два раза, два обстоятельства - в четыре, три - в шесть, четыре - в восемь, пять - в десять раз. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 9 Особенностей, где действует процентный механизм. Итоговое снижение в любом случае ограничено десятикратным пределом п. 3 ст. 114 НК РФ.

Множественность фактов не увеличивает кратность автоматически. Если несколько установленных фактов относятся к одному обстоятельству из подп. 4 п. 2 Особенностей, они учитываются как одно смягчающее обстоятельство. Прямой пример из приказа: социальная направленность деятельности и осуществление благотворительности засчитываются вместе, а не по отдельности.

Действует и нижний порог. При нескольких смягчающих обстоятельствах штраф не снижается ниже 1 тыс. рублей для граждан, 3 тыс. рублей для индивидуальных предпринимателей, некоммерческих организаций и субъектов малого и среднего предпринимательства, 10 тыс. рублей для иных организаций. Порог не применяется, когда штраф уменьшается в два раза при одном смягчающем обстоятельстве.

Почему уплата недоимки снижает штраф сильнее, чем ходатайство?

Приказ переносит центр тяжести с аргументации на платёж. Уточнённая декларация, поданная в пределах срока по подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ при отсутствии положительного сальдо ЕНС, даёт уменьшение штрафа в два раза. Дальше размер санкции снижается дополнительно на 20, 40, 60 или 80 процентов - в зависимости от доли уплаченной недоимки и пеней.

Шкала привязана к четырём порогам: уплата не менее 25 процентов недостающей суммы налога и пеней даёт дополнительно 20 процентов снижения, не менее 50 процентов - 40 процентов, не менее 75 процентов - 60 процентов, полная уплата - 80 процентов. Условие - положительное сальдо ЕНС на момент подачи уточнённой декларации либо уплата до даты рассмотрения дела.

Для уточнённой декларации за пределами срока по подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ работает другая шкала. Возмещение ущерба бюджету до даты рассмотрения дела (п. 5 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ) учитывается при уплате не менее 50 процентов выявленной недоимки и пеней. Штраф уменьшается на 50 процентов при уплате половины недоимки, на 60 процентов - при уплате трёх четвертей, на 75 процентов - при полной уплате.

Эти правила распространяются и на налоговых агентов: штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ снижается по той же логике при перечислении налога за пределами срока, но до даты рассмотрения дела. Уплата недоимки после этой даты правового значения для расчёта штрафа уже не имеет - при санкции в 3 млн рублей разница между своевременным и запоздалым платежом достигает 2,4 млн рублей, и восстановить утраченное снижение последующим перечислением невозможно.

Расчёт снижения по процентной шкале требует сопоставления суммы недоимки, состояния ЕНС и даты рассмотрения материалов проверки. Если предыдущая попытка снизить штраф закончилась отказом инспекции или частичным учётом обстоятельств, ситуация требует отдельного аудита правовой позиции до подачи апелляционной жалобы.

Когда снизить налоговый штраф более чем в два раза нельзя?

Приказ вводит две запретные зоны. Снижение более чем в два раза не допускается, если лицо совершило несколько умышленных правонарушений, направленных на уклонение от уплаты налогов с привлечением взаимозависимых или подконтрольных лиц, в разных налоговых периодах, и эти нарушения выявлены в ходе одной выездной проверки.

Второй случай - повторность. Если лицо, указанное в п. 3 ст. 112 НК РФ, ранее привлекалось за умышленное правонарушение с привлечением взаимозависимых лиц и совершило аналогичное повторное нарушение, выявленное камеральной проверкой, потолок снижения тоже два раза. Ограничение не действует в случаях, предусмотренных пунктами 9 и 16 Особенностей.

Экономический вес запрета высок. Умышленная неуплата налога влечёт штраф 40 процентов от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 122 НК РФ), а отягчающее обстоятельство по п. 2 ст. 112 НК РФ увеличивает санкцию ещё на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК РФ). При штрафе в 10 млн рублей максимально достижимый результат в запретной зоне - 5 млн рублей, независимо от количества документально подтверждённых смягчающих обстоятельств.

Как подтвердить смягчающие обстоятельства документально

Смягчающие обстоятельства учитываются только при документальном подтверждении - это прямое требование п. 12 Особенностей. Возражения на акт проверки подаются в течение месяца со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ), ходатайство о смягчающих обстоятельствах прикладывается к ним или заявляется при рассмотрении материалов (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Для тяжёлого имущественного положения организации приказ называет маркеры: задолженность по зарплате, коммунальным, арендным, кредитным и лизинговым платежам, превышающая доходы; недостаточность остатков на счетах для текущих расходов; убытки или снижение прибыли за предыдущие годы на 30 процентов и более. Санкции иностранных государств подтверждают тяжёлое положение при снижении доходов более чем на 10 процентов к предшествующему периоду.

Обстоятельства, положительно характеризующие налогоплательщика, тоже формализованы. Учитываются социальная направленность деятельности, статус градообразующего предприятия, добросовестное исполнение обязанностей в течение трёх лет и более при налоговой нагрузке выше средней по отрасли, награды и почётные звания, участие в специальной военной операции. Социальная направленность подтверждается и предоставлением 25 процентов рабочих мест для людей с ограниченными возможностями здоровья.

Благотворительность оценивается через долю в совокупном доходе за проверяемый период по регрессивной шкале: более 0,5 процента при размере помощи до 3 млн рублей и до более 0,1 процента при помощи свыше 10 млн рублей. Цели благотворительной деятельности определяются по Федеральному закону от 11.08.1995 № 135-ФЗ, учитывается и поддержка участников специальной военной операции.

Для физических лиц тяжёлое материальное положение подтверждается потерей работы, постановкой на учёт в службе занятости, заболеванием, препятствующим трудоустройству, отсутствием имущества, на которое может быть обращено взыскание по Федеральному закону от 02.10.2007 № 229-ФЗ, нахождением на иждивении детей. Пропуск месячного срока на возражения лишает возможности представить эти документы до вынесения решения: при доначислениях в 20 млн рублей умышленный штраф достигает 8 млн рублей, и рассчитывать на его снижение приходится уже в жалобе, где позиция инспекции сформирована.

Материал по теме смотрите также в разделе налоговая практика.

Частые вопросы

1. Применяется ли десятикратный предел к нарушениям, совершённым до 1 сентября 2026 года?

Прямого переходного положения закон № 425-ФЗ не содержит, поэтому применение предела к прежним периодам спорно. Норма ограничивает ранее неограниченное снижение и ухудшает положение налогоплательщика, а такие акты законодательства о налогах обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ). Довод о недопустимости ретроспективного применения заявляется в возражениях и в жалобе на решение инспекции.

2. Можно ли заявить смягчающие обстоятельства в суде, если инспекция их не учла?

Да, суд вправе самостоятельно установить смягчающие обстоятельства и снизить штраф на основании п. 1 и п. 4 ст. 112 НК РФ. Приказ ФНС адресован налоговым органам, но его параметры используются как ориентир при оценке обоснованности решения. При этом верхняя граница снижения в десять раз действует и для суда, поскольку установлена самим п. 3 ст. 114 НК РФ.

3. До какой суммы может быть снижен штраф при нескольких смягчающих обстоятельствах?

Не ниже 1 тыс. рублей для граждан, 3 тыс. рублей для индивидуальных предпринимателей, некоммерческих организаций и субъектов малого и среднего предпринимательства, 10 тыс. рублей для остальных организаций. Порог установлен п. 18 Особенностей и не применяется к случаю снижения штрафа в два раза при одном смягчающем обстоятельстве. Дополнительно действует общий предел десятикратного снижения.

4. Считается ли единичность нарушения самостоятельным смягчающим обстоятельством?

Нет, отсутствие признака повторности само по себе не учитывается как смягчающее обстоятельство. Приказ рассматривает единичность только во взаимосвязи с иными фактами - незначительной степенью вины, несущественным размером вреда, добровольным прекращением противоправного поведения. В такой связке она подтверждает незначительный характер правонарушения и отсутствие существенной угрозы охраняемым отношениям.

5. Влияет ли благотворительность компании на размер налогового штрафа?

Влияет, если размер помощи достигает установленной доли совокупного дохода за проверяемый период. Шкала регрессивная: более 0,5 процента при помощи до 3 млн рублей и более 0,1 процента при помощи свыше 10 млн рублей. Учитываются расходы социально значимой направленности, включая поддержку участников специальной военной операции, при документальном подтверждении.

Снижение налогового штрафа перестало быть вопросом убедительности ходатайства. С 1 сентября 2026 года действует вилка от двух до десяти раз, а с 1 октября 2026 года инспекции считают кратность по параметрам приказа ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@. Выигрывает тот, кто заранее собирает документы, контролирует состояние ЕНС и укладывается в срок до даты рассмотрения материалов проверки.

Юристы «Ветров и партнёры» сопровождают налоговые споры на всех стадиях: от возражений на акт проверки до обжалования решения в арбитражном суде. Практика включает расчёт снижения санкций по смягчающим обстоятельствам, доказывание неосторожной формы вины и защиту руководителя от последующих претензий. Работа строится на анализе материалов конкретной проверки, а не на типовых шаблонах ходатайств.

03 сентября 2026 года