Судебный акт: Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.03.2020 по делу № А03-11586/2018.
Выводы суда:
1. Расходы, связанные с поставками материальных ценностей в государственный резерв, являются расходными обязательствами Российской Федерации. Освежение запасов государственного резерва, находящегося у ответственных хранителей, замена материальных ценностей осуществляется последними самостоятельно, без привлечения дополнительных бюджетных средств.
2. При поставке и закладке ответхранителем материальных ценностей поставщик обязан предъявить покупателю НДС, исчислить налог и уплатить его. При совершении товарообменных операций, облагаемых НДС, каждая из сторон сделки учитывает соответствующую операцию, исчисляет и уплачивает НДС. При выпуске материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в него равного количества аналогичных товаров ответхранитель обязан учесть для расчета НДС операции по поставке им ценностей в государственный резерв, а как налоговый агент по операциям по выпуску товаров – исчислить и уплатить налог.
3. Операция освежения запасов не предполагает привлечение дополнительных бюджетных средств в качестве компенсации ответхранителю затрат при проведении данной операции ввиду равноценности товаров, выпускаемых из резерва и поступающих в распоряжение ответхранителя.
4. Общество наделено не только правами, но и обязанностями. В силу п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик имеет право на вычеты. В силу п. 2 ст. 171 НК РФ, являясь покупателем товаров у третьих лиц для их последующей закладки в резерв, Общество учитывает стоимость поставленных в резерв товаров в составе налоговой базы за соответствующий налоговый период, но в силу положений п. 1 ст. 173 НК РФ с данных операций НДС в бюджет не уплачивает, так как в резерв закладываются материалы по цене приобретения у третьих лиц. Уплаченный этими лицами и принимаемый к вычету НДС равен НДС по реализации (закладке). Таким образом, наличие права на вычет исключает финансовые потери заявителя, в данном случае Общество не обосновало наличие у него расходов, подлежащих взысканию с Управления в качестве расходных обязательств РФ.
5. Суды квалифицировали спорную сумму НДС как финансовые потери (убытки) для Общества. Вместе с тем наличие убытков предполагает определенное уменьшение имущества потерпевшего. Не могут быть включены в состав убытков расходы, хотя и понесенные, но компенсируемые в полном объеме за счет иных источников. Тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства, не препятствуют их признанию в качестве особого механизма компенсации расходов хозяйствующего субъекта.
Комментарии:
1. Закрепленный в статье 15 ГК РФ принцип компенсации вреда исключает как неполное возмещение понесенных убытков, так и обогащение потерпевшего за счет причинителя вреда. Это означает, что в состав убытков не могут быть включены расходы, хотя и понесенные, но компенсируемые потерпевшему в полном объеме за счет иных источников.
2. Наличие права на вычет сумм НДС исключает уменьшение имущественной сферы лица, в противном случае создавались бы основания для неосновательного обогащения путем получения уплаченных в качестве НДС сумм дважды: из бюджета и от контрагента без какого-либо встречного предоставления.
3. При вынесении судебного акта суд кассационной инстанции руководствовался правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 2852/13, согласно которой налоговые вычеты могут рассматриваться в качестве особого механизма компенсации расходов хозяйствующего субъекта, наличие у потерпевшего права на вычет сумм НДС исключает возможность возмещения убытков, включающих НДС. Потерпевшему могут быть возмещены убытки в виде реальных расходов, включающих НДС, только в случае представления доказательств того, что предъявленные ему суммы налога не могут быть приняты к вычету, т.е. представляют собой потери, которые не будут компенсированы, например, если товар утрачен.
У нас также есть аудиоподкасты. Это выпуски по 2-5 минут. Посвящены одному спору, конфликту или новости. Их можно слушать прямо на нашем сайте, на сайте подкаст-площадки или скачать себе на компьютер, смартфон и пр. Выпуск 1 (о субсидиарной ответственности); Выпуск 2 (оспаривание договора по мотиву злоупотребления правом); Выпуск 3 (расторжение договора по инициативе продавца, что учесть?). Еще пара десятков по ссылке.
Вы не поверите, но для любителей коротких и полезных видео, у нас появились видеоподкасты. Например, видеоподкаст на тему «Коронавирус как форс-мажор по договору» можно посмотреть по ссылке.
Обратим внимание, что юридическая фирма «Ветров и партнеры» в 2019 году отмечена отраслевым рейтингом юридических компаний Право.ру-300 в номинациях «Арбитражное судопроизводство», «Разрешение споров в судах общей юрисдикции» и является одной из 50 региональных компаний по всей России в данных номинациях.
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Галина Короткевич, партнер. Люблю кофе, всякие вкусняшки, банкротные дела и корпоративное право. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.
p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:
1) Выдача подотчета директору – взыскание убытков
2) Срок оплаты векселя – предъявление векселя к оплате
3) Допрос в налоговой проверке – протокол допроса налогоплательщика
4) Защита директора от субсидиарной ответственности
5) Выплаты иностранным организациям – фактический получатель дохода
6) Правомерны ли действия директора – взыскание убытков
7) Дефекты формы векселя – требование по векселю
8) Налог на имущество организаций – коды льгот
9) Признание ценных бумаг бесхозяйными – ст. 225 ГК РФ
10) Изменение концессионного соглашения – доказательства убыточности тарифов