Вычет НДС при ставке 5%/7%

С 1 января 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год стали обязательными плательщиками НДС. Для большинства из них законодатель предусмотрел специальные пониженные ставки — 5% и 7%. Выбор этих ставок даёт очевидное преимущество: меньший налог к уплате. Но у него есть принципиальное ограничение, которое на практике вызывает наибольшее количество вопросов: при применении ставок 5% и 7% налогоплательщик не вправе принимать «входной» НДС к вычету. Разбираем, как это работает, почему так устроено, и что делать, чтобы не допустить ошибок.

Кто применяет ставки 5% и 7%: условия и пороги

Ставки 5% и 7% по НДС установлены статьёй 164 НК РФ (пункт 8) для налогоплательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения. Выбор конкретной ставки зависит от уровня доходов:

• 5% — если доходы за предшествующий налоговый период по УСН не превысили 250 млн рублей (с учётом индексации на коэффициент-дефлятор);
• 7% — если доходы превысили 250 млн рублей, но не превысили 450 млн рублей (предельный порог для применения УСН).

Важно: выбор пониженной ставки — право, а не обязанность. Налогоплательщик на УСН может отказаться от ставок 5%/7% и применять стандартные ставки 10% или 20%. В этом случае он получает право на вычет «входного» НДС в общем порядке. Однако переход между режимами ограничен: выбрав пониженную ставку, налогоплательщик обязан применять её не менее 12 последовательных кварталов (три года), если только не утратит право на УСН раньше.

Освобождение от НДС по статье 145 НК РФ (для доходов до 60 млн рублей) и пониженные ставки 5%/7% — разные инструменты. Освобождение означает, что НДС не начисляется вовсе. Ставки 5%/7% означают, что НДС начисляется, но по льготному тарифу.

Главное правило: вычет «входного» НДС при ставках 5% и 7% не применяется

Пункт 2 статьи 170 НК РФ устанавливает закрытый перечень случаев, когда «входной» НДС не принимается к вычету, а включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг. С 2025 года в этот перечень включены налогоплательщики, применяющие ставки 5% и 7%.

Механизм прямой: если вы купили товар за 120 рублей (в том числе НДС 20 рублей) и применяете ставку 5%, то 20 рублей НДС вы не ставите к вычету — вы включаете их в стоимость товара. Для целей налога на прибыль или расчёта базы по УСН стоимость товара составит 120 рублей, а не 100.

Это принципиально отличает режим 5%/7% от стандартного НДС, где вычет «входного» налога — ключевой инструмент снижения налоговой нагрузки. При пониженных ставках такого инструмента нет.

Из практики: в начале 2026 года к нам обратилась торговая компания на УСН (доходы — около 180 млн рублей в год), которая с января 2025 года применяла ставку 5%. Бухгалтер компании продолжал принимать «входной» НДС от поставщиков к вычету, полагая, что ограничение распространяется только на операции, облагаемые по ставке 0%. По итогам камеральной проверки декларации за I квартал 2025 года ИФНС доначислила НДС, пени и штраф в совокупности на 2,3 млн рублей. Нам удалось снизить размер штрафа через признание смягчающих обстоятельств (первичное нарушение, добровольное уточнение) и оспорить часть пеней — в части периода, когда у компании не было возможности ознакомиться с разъяснениями ФНС. Налог и основная часть пеней были уплачены. Ситуация — прямое следствие неверного прочтения новых норм.

Что происходит с «входным» НДС: учёт в расходах

Поскольку «входной» НДС не принимается к вычету, он подлежит включению в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это следует из подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Для налогоплательщиков на УСН с объектом «доходы минус расходы» это означает, что сумма «входного» НДС увеличивает расходы, учитываемые при расчёте налоговой базы. Перечень расходов при УСН закрытый (статья 346.16 НК РФ), и НДС, уплаченный поставщикам, прямо поименован в нём (подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Таким образом, «потеря» вычета частично компенсируется через уменьшение базы по УСН.

Для налогоплательщиков на УСН с объектом «доходы» ситуация хуже: расходы при расчёте налога не учитываются вовсе, поэтому «входной» НДС просто увеличивает себестоимость без какой-либо налоговой компенсации.

Практический вывод: при выборе между ставками 5%/7% и стандартными ставками 10%/20% необходимо считать совокупную налоговую нагрузку с учётом объёма «входного» НДС. Если доля «входного» НДС в структуре затрат высока (например, производство с большим объёмом сырья), стандартная ставка с вычетом может оказаться выгоднее пониженной.

Расчёт налоговой нагрузки: сравниваем режимы

Рассмотрим упрощённый пример. Компания на УСН («доходы минус расходы», ставка 15%) реализует товары на сумму 10 млн рублей в квартал. Закупочная стоимость товаров — 6 млн рублей (в том числе НДС 20% — 1 млн рублей, стоимость без НДС — 5 млн рублей).

Вариант А: ставка НДС 20%, вычет применяется.

• НДС к начислению: 10 млн × 20% = 2 млн рублей.
• НДС к вычету: 1 млн рублей.
• НДС к уплате: 1 млн рублей.
• База по УСН: (10 млн − 5 млн) × 15% = 750 тыс. рублей.
• Итого налогов: 1 750 тыс. рублей.

Вариант Б: ставка НДС 5%, вычет не применяется.

• НДС к начислению: 10 млн × 5% = 500 тыс. рублей.
• НДС к вычету: 0.
• НДС к уплате: 500 тыс. рублей.
• Стоимость товаров для УСН: 6 млн рублей (с НДС).
• База по УСН: (10 млн − 6 млн) × 15% = 600 тыс. рублей.
• Итого налогов: 1 100 тыс. рублей.

В данном примере ставка 5% выгоднее на 650 тыс. рублей в квартал. Однако результат существенно зависит от доли «входного» НДС в затратах и объекта налогообложения по УСН. При высокой доле «входного» НДС и объекте «доходы» разрыв сокращается или исчезает.

Счёт-фактура при ставках 5% и 7%: оформление и риски

Налогоплательщики, применяющие ставки 5% и 7%, обязаны выставлять счета-фактуры в общем порядке (статья 169 НК РФ). В строке «Налоговая ставка» указывается «5%» или «7%» соответственно. Применение расчётных ставок (5/105 или 7/107) допускается в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 НК РФ (авансы, удержание налоговым агентом и т.д.).

Ключевой риск для покупателя: если ваш поставщик применяет ставку 5% или 7%, НДС, указанный в его счёте-фактуре, вы принять к вычету вправе — ограничение на вычет установлено только для самого плательщика пониженной ставки, а не для его контрагентов. Покупатель на ОСН, получивший счёт-фактуру со ставкой 5%, вправе принять этот НДС к вычету в общем порядке при соблюдении условий статей 171–172 НК РФ.

Однако на практике возникает другой вопрос: покупатели на ОСН нередко предпочитают работать с поставщиками, которые выставляют НДС по ставке 20%, — чтобы получить больший вычет. Поставщик на УСН со ставкой 5% даёт покупателю вычет только 5%, тогда как поставщик на ОСН — 20%. Это конкурентный недостаток, который необходимо учитывать при ценообразовании.

Авансы и переходные операции: особые правила

При получении аванса в счёт предстоящей поставки налогоплательщик, применяющий ставку 5% или 7%, обязан исчислить НДС с суммы аванса по расчётной ставке 5/105 или 7/107 (пункт 4 статьи 164 НК РФ). При отгрузке товара НДС исчисляется по основной ставке 5% или 7%, а НДС с аванса принимается к вычету.

Переходные ситуации — когда аванс получен до перехода на пониженную ставку, а отгрузка происходит после — требуют особого внимания. Если аванс получен в период применения ставки 20%, НДС с аванса исчислен по ставке 20/120. При отгрузке после перехода на ставку 5% возникает вопрос: по какой ставке исчислять налог с реализации? Ответ: по ставке, действующей на дату отгрузки, то есть 5%. НДС с аванса, ранее исчисленный по ставке 20/120, принимается к вычету в полном объёме.

Аналогичная логика применяется при смене ставки с 5% на 7% при превышении порога доходов 250 млн рублей в течение года.

Из практики: осенью 2025 года к нам обратился производственный клиент (УСН, доходы — 210 млн рублей, ставка НДС 5%), который в III квартале получил крупный аванс от покупателя на ОСН. Покупатель настаивал на том, что в счёте-фактуре на аванс должна быть указана ставка 20%, поскольку он хотел получить вычет в максимальном размере. Клиент был готов пойти навстречу, не понимая последствий. Мы объяснили: применение ставки 20% при наличии уведомления о выборе ставки 5% — прямое нарушение НК РФ, которое повлечёт доначисление НДС по ставке 20% со всей реализации за квартал. Вместо этого мы помогли клиенту скорректировать цену договора таким образом, чтобы покупатель получил экономически эквивалентный результат с учётом разницы в вычетах, а клиент остался в рамках правомерного применения ставки 5%. Конфликт был урегулирован до подписания договора.

Утрата права на пониженную ставку: последствия для вычетов

Если налогоплательщик утрачивает право на применение ставки 5% (например, его доходы превысили 250 млн рублей), он обязан перейти на ставку 7% с начала квартала, следующего за кварталом превышения. Если доходы превысили 450 млн рублей — право на УСН утрачивается полностью, и налогоплательщик переходит на ОСН.

При переходе с пониженной ставки на стандартную (20%) возникает вопрос о судьбе «входного» НДС, ранее включённого в стоимость товаров. По общему правилу, НДС, включённый в стоимость товаров в период применения ставки 5%/7%, к вычету после перехода на ОСН не принимается — он уже учтён в расходах. Исключение: остатки товаров на складе на дату перехода. В этом случае «входной» НДС по остаткам может быть принят к вычету при соблюдении условий статьи 172 НК РФ и наличии первичных документов.

Обратная ситуация — переход с ОСН на УСН со ставкой 5%/7% — также требует восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в порядке подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Восстановление производится в последнем налоговом периоде перед переходом.

Типовые ошибки при применении ставок 5% и 7%

Ошибка 1. Принятие «входного» НДС к вычету. Наиболее распространённая ошибка — продолжать принимать НДС от поставщиков к вычету после перехода на ставку 5%/7%. Следствие: занижение НДС к уплате, доначисление по итогам камеральной проверки.

Ошибка 2. Неверное указание ставки в счёте-фактуре. Указание ставки 20% вместо 5% или 7% при наличии уведомления о выборе пониженной ставки квалифицируется как неправомерное применение ставки. ИФНС вправе доначислить НДС по ставке 20% со всей реализации за период.

Ошибка 3. Игнорирование 12-квартального ограничения. Попытка вернуться к стандартным ставкам раньше истечения трёх лет без законных оснований (например, без утраты права на УСН) — нарушение, которое ИФНС выявляет при анализе деклараций.

Ошибка 4. Неверный расчёт порога доходов. Для определения применимой ставки (5% или 7%) учитываются доходы по УСН за предшествующий налоговый период (год), а не текущий квартал. Ошибка в расчёте порога ведёт к применению неверной ставки.

Ошибка 5. Отсутствие уведомления о выборе ставки. Применение ставки 5% или 7% без надлежащего уведомления налогового органа создаёт риск переквалификации всех операций по ставке 20%.

Ошибка 6. Некорректный учёт «входного» НДС в расходах по УСН. При объекте «доходы минус расходы» «входной» НДС должен быть включён в стоимость товаров (работ, услуг) и учтён в расходах по мере их признания — не единовременно в момент оплаты поставщику.

Как выбрать между ставкой 5%/7% и стандартной ставкой: алгоритм решения

Выбор ставки — управленческое решение, которое принимается один раз на три года. Алгоритм следующий.

Шаг 1. Определите объём «входного» НДС за год. Запросите у бухгалтера данные о суммах НДС, предъявленных поставщиками за последние 12 месяцев.

Шаг 2. Определите объект налогообложения по УСН. Если «доходы» — «входной» НДС не уменьшает базу по УСН, и его потеря при выборе ставки 5%/7% не компенсируется. Если «доходы минус расходы» — «входной» НДС включается в расходы, частично компенсируя потерю вычета.

Шаг 3. Рассчитайте совокупную налоговую нагрузку при каждом варианте (НДС + УСН). Используйте формулу из раздела выше, подставив свои цифры.

Шаг 4. Оцените структуру покупателей. Если большинство покупателей — плательщики НДС на ОСН, они предпочтут поставщика с высокой ставкой НДС (больший вычет). Ценовая политика должна учитывать этот фактор.

Шаг 5. Оцените прогноз доходов на три года. Если ожидается рост доходов выше 250 млн рублей — учитывайте неизбежный переход на ставку 7% и пересчитайте нагрузку.

Декларация по НДС при ставках 5% и 7%: особенности заполнения

Налогоплательщики, применяющие ставки 5% и 7%, представляют декларацию по НДС в общем порядке — ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Уплата НДС производится равными долями в течение трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом, — не позднее 28-го числа каждого месяца (пункт 1 статьи 174 НК РФ).

В декларации заполняются разделы 1 и 3. В разделе 3 операции по ставке 5% отражаются в строках, предусмотренных для соответствующей ставки. Раздел 8 (книга покупок) при применении ставок 5%/7% не заполняется в части вычетов — поскольку вычетов нет. Книга покупок при этом может не вестись, однако первичные документы от поставщиков необходимо хранить — они подтверждают расходы по УСН.

Книга продаж ведётся в обычном порядке: каждый выставленный счёт-фактура регистрируется с указанием ставки 5% или 7%.

Позиция ФНС и Минфина: что важно знать

ФНС России и Минфин выпустили ряд разъяснений по применению новых норм НДС для плательщиков УСН. Ключевые позиции:

• Выбор ставки 5% или 7% оформляется путём подачи уведомления в налоговый орган. Форма уведомления утверждена ФНС. Срок подачи — не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого применяется пониженная ставка.
• Применение ставки 5% при доходах, превышающих 250 млн рублей, неправомерно. ИФНС вправе пересчитать налог по ставке 7% с доначислением разницы.
• Отказ от выставления счетов-фактур при применении ставок 5%/7% не допускается — в отличие от освобождения по статье 145 НК РФ.
• «Входной» НДС, не принятый к вычету, учитывается в расходах по УСН в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Разъяснения Минфина носят рекомендательный характер и не являются нормативными актами. Однако их учёт снижает риск споров с ИФНС: если налогоплательщик действовал в соответствии с письмом Минфина, это является обстоятельством, исключающим вину (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ).

Итоги: ключевые правила применения ставок 5% и 7%

Подведём главное. Ставки 5% и 7% по НДС — инструмент снижения налоговой нагрузки для плательщиков УСН, но не универсальный. Их применение требует чёткого понимания трёх базовых правил.

Первое. При ставках 5% и 7% «входной» НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров, работ, услуг и учитывается в расходах по УСН (при объекте «доходы минус расходы»).

Второе. Выбор пониженной ставки фиксируется на три года. Досрочный возврат к стандартным ставкам возможен только при утрате права на УСН.

Третье. Решение о выборе ставки принимается на основе расчёта совокупной налоговой нагрузки с учётом объёма «входного» НДС, объекта налогообложения по УСН и структуры покупателей.

Если вы не уверены в правильности выбранного режима или уже получили требование от ИФНС — обратитесь за профессиональной консультацией до подачи декларации или до истечения срока на возражения.

Дата публикации: 22.05.2026