Возврат товара на УСН: НДС

С 2025 года упрощённая система налогообложения кардинально изменилась: организации и индивидуальные предприниматели на УСН с доходами свыше 60 млн рублей в год стали плательщиками НДС. Это породило целый пласт практических вопросов, которые раньше просто не существовали для «упрощенцев». Один из самых острых — как правильно оформить возврат товара и что происходит с НДС при таком возврате.

Ситуация осложняется тем, что возврат товара затрагивает сразу несколько налоговых периодов, требует корректировки первичных документов и счетов-фактур, а ошибки в этом процессе ведут к доначислениям, штрафам и пеням. В этой статье разберём все ключевые сценарии: когда УСН-продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру, как учесть возврат в книге покупок и книге продаж, какие ставки применять и как не допустить типичных ошибок.

Кто на УСН платит НДС в 2026 году

Прежде чем разбирать механику возврата, необходимо чётко понять, кто из «упрощенцев» вообще является плательщиком НДС. Это принципиально: порядок оформления возврата кардинально различается в зависимости от того, начислял ли продавец НДС при отгрузке.

Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2025 года, организации и ИП на УСН освобождены от НДС, если их доходы за предшествующий налоговый период не превысили 60 млн рублей. Освобождение применяется автоматически — уведомлять налоговый орган не нужно.

Если доходы превысили 60 млн рублей, налогоплательщик на УСН становится плательщиком НДС и вправе выбрать одну из следующих ставок:

• 5% — при доходах от 60 до 250 млн рублей (без права на вычеты входного НДС);
• 7% — при доходах от 250 до 450 млн рублей (без права на вычеты входного НДС);
• 20% (10%) — общие ставки с правом на вычеты входного НДС.

Выбор ставки фиксируется на три года и не может быть изменён произвольно. Именно выбранная ставка определяет, как именно будет оформляться возврат товара и какие корректировки потребуются.

Что такое возврат товара с точки зрения НДС

Налоговый кодекс не содержит специального определения «возврата товара» — это гражданско-правовая конструкция, которая в зависимости от основания влечёт разные налоговые последствия. С точки зрения НДС принципиально важно разграничить два сценария.

Сценарий 1: Возврат товара надлежащего качества (по соглашению сторон)

Покупатель возвращает товар, который принял, оприходовал и, возможно, уже использовал в деятельности, — но стороны договорились о возврате. С точки зрения НДС это квалифицируется как обратная реализация: покупатель становится продавцом, а бывший продавец — покупателем. Каждая сторона отражает операцию в соответствии со своим статусом плательщика НДС.

Сценарий 2: Возврат товара ненадлежащего качества (отказ от принятия)

Покупатель возвращает товар, который не принял или принял с оговорками, — брак, несоответствие спецификации, некомплект. Здесь речь идёт о корректировке первоначальной реализации: продавец уменьшает налоговую базу по НДС через корректировочный счёт-фактуру (статья 172 НК РФ, пункт 13 статьи 171 НК РФ).

Разграничение этих двух сценариев — ключевое. Ошибка в квалификации приводит к неправильному отражению операции в учёте и, как следствие, к претензиям налогового органа.

Из практики: В Уральском федеральном округе (осень 2025 года) организация на УСН со ставкой НДС 5% оформила возврат качественного товара как корректировку реализации и выставила корректировочный счёт-фактуру на уменьшение. Налоговый орган переквалифицировал операцию в обратную реализацию, доначислил НДС покупателю (который работал на ОСН и принял вычет по корректировочному счёту-фактуре) и выставил штраф. Суд поддержал инспекцию: поскольку товар был принят на учёт покупателем без претензий, основания для корректировочного счёта-фактуры отсутствовали — требовалась обратная реализация с выставлением нового счёта-фактуры. Доначисления составили около 4,3 млн рублей. Своевременная квалификация операции позволила бы избежать спора полностью.

Возврат товара: продавец на УСН

Рассмотрим наиболее распространённую ситуацию: продавец применяет УСН и является плательщиком НДС (доходы превысили 60 млн рублей). При отгрузке он выставил счёт-фактуру с НДС по ставке 5% или 7% и отразил реализацию в книге продаж.

Возврат некачественного товара (корректировка реализации)

Если покупатель возвращает товар ненадлежащего качества, продавец на УСН обязан выставить корректировочный счёт-фактуру (КСФ) в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Срок выставления — не позднее 5 календарных дней с даты подписания соглашения об изменении стоимости (документа о возврате).

Корректировочный счёт-фактура регистрируется в книге покупок продавца в том квартале, в котором он выставлен. Это даёт продавцу право на вычет НДС в размере разницы между суммой налога до и после корректировки (пункт 13 статьи 171 НК РФ).

Важный нюанс для УСН-продавцов, применяющих ставки 5% или 7%: они не имеют права на вычеты входного НДС в общем порядке. Однако вычет по корректировочному счёту-фактуре при возврате — это не «входной» НДС, а корректировка ранее начисленного налога. Минфин России в письме от 2025 года подтвердил: такой вычет доступен и для плательщиков НДС на УСН, применяющих пониженные ставки.

Порядок действий продавца на УСН при возврате некачественного товара:

1. Получить от покупателя акт о несоответствии товара (ТОРГ-2 или свободная форма).
2. Подписать соглашение об изменении стоимости поставки (или претензию с признанием).
3. Выставить корректировочный счёт-фактуру в течение 5 календарных дней.
4. Зарегистрировать КСФ в книге покупок текущего квартала.
5. Отразить корректировку в налоговой декларации по НДС (раздел 8).
6. Скорректировать доходы в налоговом учёте по УСН (уменьшить доходы на сумму возврата без НДС).

Возврат качественного товара (обратная реализация)

Если покупатель возвращает качественный товар по соглашению сторон, операция квалифицируется как обратная реализация. Покупатель выставляет продавцу счёт-фактуру на стоимость возвращаемого товара. Продавец принимает этот счёт-фактуру к вычету (если применяет ставку 20%) или учитывает в расходах (если применяет ставки 5% или 7% без права на вычеты).

Для продавца на УСН, применяющего ставки 5% или 7%, ситуация с обратной реализацией неоднозначна: покупатель, выставляя счёт-фактуру с НДС, создаёт у продавца «входной» НДС, который тот не вправе принять к вычету. Этот НДС включается в стоимость возвращённого товара и учитывается в расходах при объекте «доходы минус расходы».

Если продавец на УСН освобождён от НДС (доходы до 60 млн рублей)

Если при отгрузке продавец не начислял НДС (применял освобождение по статье 145 НК РФ), то при возврате товара никаких операций с НДС не возникает. Продавец просто уменьшает доходы на сумму возврата. Счёт-фактура при отгрузке не выставлялся — корректировать нечего.

Возврат товара: покупатель на УСН

Теперь рассмотрим ситуацию с другой стороны: покупатель применяет УСН и возвращает товар продавцу на ОСН или на УСН с НДС.

Покупатель на УСН возвращает некачественный товар продавцу на ОСН

Покупатель на УСН, как правило, не является плательщиком НДС (если его доходы не превысили 60 млн рублей). При приобретении товара он учёл его стоимость с НДС в расходах (при объекте «доходы минус расходы») или просто оплатил без права на вычет.

При возврате некачественного товара покупатель на УСН не выставляет счёт-фактуру — он не является плательщиком НДС. Продавец на ОСН самостоятельно выставляет корректировочный счёт-фактуру и регистрирует его в книге покупок.

Для покупателя на УСН возврат означает:

• при объекте «доходы»: возврат денег увеличивает доходы в момент получения (если ранее товар был реализован) или не влияет на налог (если товар не был реализован);
• при объекте «доходы минус расходы»: ранее учтённые расходы на приобретение товара подлежат восстановлению — доходы увеличиваются на сумму возврата.

Покупатель на УСН с НДС возвращает товар

Если покупатель на УСН сам является плательщиком НДС (доходы превысили 60 млн рублей) и применяет ставку 5% или 7%, ситуация усложняется. При приобретении товара он не принимал входной НДС к вычету (ставки 5% и 7% не дают права на вычеты). НДС был включён в стоимость товара.

При возврате некачественного товара продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру. Покупатель на УСН с НДС обязан восстановить ранее учтённую стоимость товара. Поскольку вычет не применялся, восстанавливать НДС в книге продаж не нужно — нечего восстанавливать.

Ставки НДС при возврате товара и порядок расчёта

При оформлении корректировочного счёта-фактуры или счёта-фактуры при обратной реализации применяется та же ставка НДС, которая была указана в первоначальном счёте-фактуре. Изменять ставку при возврате нельзя.

Пример расчёта для УСН-продавца со ставкой 5%:

Продавец на УСН отгрузил товар на сумму 210 000 рублей, в том числе НДС 5% — 10 000 рублей (стоимость без НДС — 200 000 рублей). Покупатель вернул часть товара на сумму 105 000 рублей с НДС (НДС — 5 000 рублей, без НДС — 100 000 рублей).

Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру:

• Стоимость до корректировки: 210 000 рублей (НДС 10 000 рублей);
• Стоимость после корректировки: 105 000 рублей (НДС 5 000 рублей);
• Уменьшение стоимости: 105 000 рублей;
• Уменьшение НДС: 5 000 рублей.

Продавец регистрирует КСФ в книге покупок и уменьшает НДС к уплате на 5 000 рублей. В налоговом учёте по УСН доходы уменьшаются на 100 000 рублей (без НДС).

Пример расчёта для УСН-продавца со ставкой 7%:

Продавец на УСН отгрузил товар на сумму 321 000 рублей, в том числе НДС 7% — 21 000 рублей (без НДС — 300 000 рублей). Покупатель вернул весь товар. Продавец выставляет КСФ на уменьшение до нуля, регистрирует в книге покупок и принимает к вычету 21 000 рублей НДС. Доходы по УСН уменьшаются на 300 000 рублей.

Из практики: В Центральном федеральном округе (начало 2026 года) организация на УСН со ставкой НДС 7% получила возврат товара от покупателя на ОСН. Бухгалтер выставил корректировочный счёт-фактуру с расчётной ставкой 7/107 вместо прямой ставки 7%, что привело к занижению суммы корректировки НДС на 180 000 рублей. Налоговый орган выявил ошибку при камеральной проверке декларации по НДС, доначислил налог и начислил пени. Организация оспорила решение, однако суд первой инстанции поддержал инспекцию: при выставлении корректировочного счёта-фактуры применяется та же ставка, что и в первоначальном счёте-фактуре (прямая, а не расчётная). Ошибка обошлась компании в 210 000 рублей с учётом пеней и штрафа. Правильное понимание порядка применения ставок позволило бы избежать этих потерь.

Сроки оформления и налоговые периоды

Один из ключевых практических вопросов — в каком налоговом периоде отражать возврат. Ответ зависит от того, в каком квартале произошла отгрузка и в каком — возврат.

Возврат в том же квартале, что и отгрузка

Если отгрузка и возврат произошли в одном квартале, корректировочный счёт-фактура регистрируется в книге покупок того же квартала. НДС к уплате уменьшается в декларации за этот квартал. Проблем с периодами не возникает.

Возврат в следующем квартале или позже

Если возврат произошёл в другом квартале, корректировочный счёт-фактура регистрируется в книге покупок того квартала, в котором он выставлен (то есть квартала возврата). Уточнённую декларацию за квартал отгрузки подавать не нужно — вычет применяется в текущем периоде. Это прямо следует из пункта 10 статьи 172 НК РФ.

Срок для применения вычета по корректировочному счёту-фактуре — 3 года с даты выставления КСФ (пункт 10 статьи 172 НК РФ). Пропуск этого срока влечёт утрату права на вычет.

Сроки выставления корректировочного счёта-фактуры

Корректировочный счёт-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней с даты подписания документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Нарушение этого срока не лишает права на вычет, однако может стать основанием для претензий налогового органа.

Отражение возврата в книге покупок и книге продаж

Правила регистрации документов при возврате товара установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в действующей редакции). Для УСН-плательщиков НДС эти правила применяются в полном объёме.

Продавец на УСН: корректировка реализации (некачественный товар)

• Книга покупок: регистрируется корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости. Код вида операции — 18.
• Книга продаж: не корректируется (первоначальный счёт-фактура остаётся в книге продаж без изменений).

Продавец на УСН: обратная реализация (качественный товар)

• Книга покупок: регистрируется счёт-фактура, выставленный покупателем при обратной реализации (если покупатель является плательщиком НДС). Код вида операции — 01.
• Если покупатель не является плательщиком НДС — счёт-фактуру он не выставляет. Продавец на УСН не может принять НДС к вычету по такой операции.

Покупатель на ОСН: получение корректировочного счёта-фактуры от УСН-продавца

• Книга продаж: регистрируется корректировочный счёт-фактура (восстановление ранее принятого вычета). Код вида операции — 18.
• НДС, ранее принятый к вычету по первоначальному счёту-фактуре, восстанавливается в части возвращённого товара.

Учёт возврата в налоговой базе по УСН

Помимо НДС, возврат товара влияет на налоговую базу по самому УСН. Здесь важно не допустить двойного учёта и правильно определить момент корректировки.

Объект «доходы»

При возврате товара продавец на УСН уменьшает доходы на сумму возврата (без НДС). Уменьшение отражается в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) в том периоде, когда деньги фактически возвращены покупателю или зачтены в счёт будущих поставок. Это кассовый метод — момент признания дохода и его корректировки привязан к движению денег.

Объект «доходы минус расходы»

При возврате некачественного товара:

• доходы уменьшаются на сумму возврата (без НДС) в момент фактического возврата денег;
• если товар был учтён в расходах (например, как сырьё или товар для перепродажи), ранее признанные расходы восстанавливаются — то есть доходы увеличиваются на сумму ранее учтённых расходов по возвращённому товару.

НДС, начисленный при отгрузке и скорректированный при возврате, в доходах и расходах по УСН не учитывается — он отражается только в декларации по НДС.

Типичные ошибки при возврате товара на УСН

На практике налогоплательщики на УСН допускают несколько устойчивых ошибок, которые становятся основанием для претензий налогового органа.

Ошибка 1: Неправильная квалификация операции

Оформление обратной реализации как корректировки и наоборот — наиболее распространённая ошибка. Критерий разграничения прост: если товар был принят покупателем на учёт без претензий — это обратная реализация. Если товар возвращается как несоответствующий условиям договора — это корректировка реализации с выставлением КСФ.

Ошибка 2: Применение расчётной ставки вместо прямой

При выставлении корректировочного счёта-фактуры применяется та же ставка, что и в первоначальном счёте-фактуре (5%, 7%, 10% или 20%). Расчётные ставки (5/105, 7/107, 10/110, 20/120) при этом не применяются.

Ошибка 3: Регистрация КСФ в книге продаж вместо книги покупок

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости регистрируется продавцом в книге покупок, а не в книге продаж. Регистрация в книге продаж означала бы доначисление НДС, а не его уменьшение.

Ошибка 4: Двойной учёт НДС в доходах по УСН

Некоторые бухгалтеры при возврате уменьшают доходы по УСН на полную сумму возврата с НДС. Это неверно: доходы уменьшаются только на сумму без НДС. НДС учитывается отдельно в декларации по НДС.

Ошибка 5: Игнорирование возврата при переходе через порог 60 млн рублей

Если возврат товара происходит в том же году, когда налогоплательщик перешёл порог 60 млн рублей и стал плательщиком НДС, необходимо проверить: был ли НДС начислен при первоначальной отгрузке? Если отгрузка произошла до превышения порога (без НДС), а возврат — после (когда продавец уже платит НДС), корректировочный счёт-фактура не выставляется — НДС при отгрузке не начислялся.

Практические рекомендации

На основе анализа действующего законодательства и правоприменительной практики сформулируем ключевые рекомендации для налогоплательщиков на УСН, сталкивающихся с возвратом товара.

1. Фиксируйте основание возврата документально. Акт о несоответствии товара, претензия, соглашение о расторжении — эти документы определяют квалификацию операции и, следовательно, порядок оформления НДС. Отсутствие надлежащего документального основания — прямой путь к спору с налоговым органом.

2. Соблюдайте 5-дневный срок выставления КСФ. Нарушение срока не лишает права на вычет, но создаёт риск претензий. Если срок нарушен — зафиксируйте причины и сохраните переписку с покупателем.

3. Проверяйте статус покупателя перед оформлением возврата. Если покупатель на УСН без НДС возвращает товар, он не выставляет счёт-фактуру. Продавец на ОСН самостоятельно выставляет КСФ. Если покупатель на УСН с НДС — уточните, какую ставку он применяет, это влияет на оформление обратной реализации.

4. Не смешивайте НДС и доходы по УСН. Ведите раздельный учёт: НДС — в декларации по НДС, доходы/расходы — в КУДиР без НДС. Смешение этих показателей — источник большинства ошибок.

5. При переходе через порог 60 млн рублей — анализируйте каждый возврат отдельно. Дата отгрузки и дата возврата могут приходиться на разные периоды с разным статусом плательщика НДС. Каждый случай требует индивидуального анализа.

6. Сохраняйте все документы по возврату не менее 5 лет. Налоговый орган вправе проверить операции за три предшествующих года (статья 89 НК РФ), а с учётом сроков проведения проверки и обжалования — фактический горизонт хранения должен быть не менее 5 лет.

Заключение

Возврат товара на УСН в условиях нового порядка уплаты НДС — операция, требующая чёткого понимания как гражданско-правовой природы возврата, так и налоговых последствий для каждой из сторон. Ключевые точки контроля: правильная квалификация операции (корректировка vs обратная реализация), выбор правильного документа (КСФ vs новый счёт-фактура), корректное отражение в книге покупок или продаж и раздельный учёт НДС и доходов по УСН.

Ошибки в этой области выявляются налоговыми органами при камеральных проверках деклараций по НДС — автоматически, через систему АСК НДС-3. Цена ошибки — доначисление налога, пени и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (статья 122 НК РФ). При наличии умысла — 40%.

Если у вас возникли вопросы по оформлению возврата товара, выбору ставки НДС или порядку отражения операций в учёте — обратитесь за консультацией к практикующему налоговому юристу. Своевременная квалификация операции обходится значительно дешевле, чем оспаривание решения налогового органа.

Дата публикации: 21.05.2026