УСН НДС 5%: как применить

Введение: что изменилось с 2025 года и почему это важно в 2026

С 1 января 2025 года упрощённая система налогообложения перестала быть «безНДСной» зоной. Законодатель включил плательщиков УСН в периметр НДС — и теперь каждый «упрощенец» с выручкой свыше 60 млн рублей в год обязан либо платить НДС по общим ставкам (20% или 10%), либо выбрать специальные пониженные ставки: 5% или 7%.

В 2026 году эти правила действуют в полную силу. Переходный период завершён. Бизнес, который не разобрался с механикой в 2025-м, сейчас либо переплачивает, либо нарушает закон.

Ставка 5% — самая привлекательная из новых опций. Но у неё есть жёсткие условия применения, ограничения по вычетам и ловушки, в которые попадают те, кто читает только заголовки. Разберём всё по существу.

Кто обязан платить НДС на УСН

Статья 145 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года, устанавливает пороговое значение: если доходы налогоплательщика на УСН за предшествующий календарный год не превысили 60 млн рублей, он автоматически освобождён от НДС. Уведомлять налоговый орган об освобождении не нужно — оно применяется по умолчанию.

Если доходы превысили 60 млн рублей, налогоплательщик становится плательщиком НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышение произошло. Либо — с начала нового года, если превышение зафиксировано по итогам предыдущего.

Три варианта для тех, кто платит НДС на УСН:

1. Общая ставка 20% (или 10%) — с правом на вычеты входного НДС в общем порядке.
2. Ставка 5% — без права на вычеты входного НДС (с исключениями).
3. Ставка 7% — без права на вычеты входного НДС (с исключениями).

Выбор ставки — это не разовое решение. Применив пониженную ставку, вы обязаны использовать её минимум 12 последовательных налоговых периодов (кварталов), то есть три года. Отказаться раньше можно только при утрате права на её применение.

Условия применения ставки НДС 5% на УСН

Ставка 5% применяется на основании пункта 8 статьи 164 НК РФ. Условия:

1. Доходы за предшествующий год — от 60 до 250 млн рублей.

Если доходы превысили 250 млн рублей, право на ставку 5% утрачивается. Применяется ставка 7% (при доходах от 250 до 450 млн рублей) или общая ставка (при доходах свыше 450 млн рублей).

2. Налогоплательщик применяет УСН.

Ставка 5% — специальная льгота именно для «упрощенцев». Организации и ИП на ОСН её применять не вправе.

3. Выбор ставки зафиксирован в учётной политике.

Налоговый орган не выбирает за вас. Вы обязаны закрепить применение ставки 5% в учётной политике для целей налогообложения. Отсутствие такого закрепления — риск переквалификации и доначисления по ставке 20%.

4. Ставка применяется ко всем операциям, облагаемым НДС.

Нельзя применять 5% к одним операциям и 20% к другим в рамках одного периода. Исключение — операции, облагаемые по ставке 0% (экспорт, международные перевозки): они сохраняют свою ставку независимо от выбора.

Как рассчитать НДС по ставке 5%

Механика расчёта стандартная, меняется только ставка.

Если НДС включён в цену (расчётная ставка):

Расчётная ставка = 5 / 105 ≈ 4,762%

Пример: цена договора — 1 050 000 рублей с НДС. НДС = 1 050 000 × 5 / 105 = 50 000 рублей. Стоимость без НДС = 1 000 000 рублей.

Если НДС начисляется сверх цены:

НДС = цена без НДС × 5%

Пример: стоимость услуг — 1 000 000 рублей без НДС. НДС = 1 000 000 × 5% = 50 000 рублей. Итого к оплате = 1 050 000 рублей.

Счёт-фактура выставляется в общем порядке. В строке «Налоговая ставка» указывается «5%». Книга продаж ведётся стандартно. Декларация по НДС подаётся ежеквартально в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Вычеты входного НДС при ставке 5%: главное ограничение

Это ключевой момент, который часто игнорируют.

При применении ставки 5% налогоплательщик не вправе принимать к вычету входной НДС по приобретённым товарам, работам, услугам (пункт 2 статьи 170 НК РФ). Входной НДС включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) и учитывается в расходах — но только если налогоплательщик применяет УСН «доходы минус расходы».

Исключения — операции, облагаемые по ставке 0%: по ним вычет входного НДС сохраняется в общем порядке.

Практический вывод: ставка 5% выгодна тогда, когда доля входного НДС в затратах невелика. Если бизнес закупает много товаров или услуг с НДС 20%, отказ от вычетов может сделать ставку 5% экономически невыгодной по сравнению с общей ставкой 20% с вычетами.

Кейс 1: переход на ставку 5% без расчёта экономики

Ситуация из практики (Северо-Западный ФО, I квартал 2026 года). ООО на УСН «доходы минус расходы» с выручкой 180 млн рублей за 2025 год выбрало ставку НДС 5% как «самую маленькую». Компания занималась оптовой торговлей стройматериалами: закупала товар у производителей с НДС 20%, перепродавала розничным покупателям.

Расчёт показал: входной НДС от поставщиков составлял около 15% от выручки. При ставке 20% с вычетами НДС к уплате составил бы около 1% от выручки (20% начислено минус 19% вычетов). При ставке 5% без вычетов — 5% от всей выручки. Переплата — около 4 п.п. от 180 млн рублей, то есть 7,2 млн рублей в год.

Компания обратилась к нам уже после фиксации выбора в учётной политике. Изменить ставку до истечения 12 кварталов не представлялось возможным. Итог: три года повышенной нагрузки из-за непроведённого предварительного расчёта.

Вывод: перед выбором ставки обязательно считайте соотношение входного и исходящего НДС. Ставка 5% выгодна при низкой доле входного НДС — в услугах, IT, консалтинге, аренде.

Когда ставка 5% выгоднее общей ставки 20%

Математика простая. Обозначим:

• В — выручка без НДС
• З — затраты с входным НДС (включая сам НДС)
• d — доля входного НДС в затратах

При ставке 20%: НДС к уплате = В × 20% − З × 20/120

При ставке 5%: НДС к уплате = В × 5%

Ставка 5% выгоднее, когда: В × 5% < В × 20% − З × 20/120

Упрощённо: ставка 5% выгодна, если доля затрат с входным НДС составляет менее 75% от выручки без НДС.

Для бизнеса с высокой добавленной стоимостью (услуги, разработка ПО, консалтинг, образование, медицина в части облагаемых операций) ставка 5% почти всегда выгоднее. Для торговли с минимальной наценкой — почти всегда невыгоднее.

Порядок перехода на ставку 5%: пошаговый алгоритм

Шаг 1. Проверьте право на применение ставки.

Убедитесь, что доходы за предшествующий год находятся в диапазоне 60–250 млн рублей. Используйте данные книги учёта доходов и расходов (КУДиР).

Шаг 2. Проведите расчёт экономической целесообразности.

Сравните НДС к уплате при ставке 5% и при ставке 20% с вычетами. Учтите структуру затрат, долю входного НДС, возможность включения входного НДС в расходы по УСН.

Шаг 3. Внесите изменения в учётную политику.

Закрепите применение ставки 5% в учётной политике для целей налогообложения. Укажите дату начала применения. Учётная политика утверждается приказом руководителя.

Шаг 4. Уведомите контрагентов.

Направьте контрагентам информационные письма об изменении ставки НДС. Это важно для корректного оформления договоров и первичных документов. Если в действующих договорах цена указана «без НДС» или «НДС не облагается» — необходимо заключить дополнительные соглашения.

Шаг 5. Настройте учётную систему.

В бухгалтерской программе (1С и аналоги) настройте ставку НДС 5% для исходящих счетов-фактур. Проверьте корректность формирования книги продаж и декларации.

Шаг 6. Подайте декларацию по НДС.

Декларация подаётся ежеквартально. Срок — 25-е число месяца, следующего за кварталом. Уплата — тремя равными частями: 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом.

Утрата права на ставку 5%: что происходит

Если в течение года доходы налогоплательщика превысили 250 млн рублей, право на ставку 5% утрачивается. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, применяется ставка 7%.

Если доходы превысили 450 млн рублей — право на УСН утрачивается полностью, налогоплательщик переходит на ОСН и применяет общую ставку НДС 20%.

Важно: при утрате права на ставку 5% до истечения 12 кварталов ограничение на смену ставки не применяется — переход происходит принудительно в силу закона, а не по выбору налогоплательщика.

Кейс 2: утрата права на ставку 5% в середине года

Ситуация из практики (Уральский ФО, III квартал 2026 года). ИП на УСН «доходы» применял ставку НДС 5% с января 2026 года. Доходы за 2025 год составили 190 млн рублей — в пределах лимита. В августе 2026 года совокупные доходы с начала года превысили 250 млн рублей.

С 1 сентября 2026 года ИП обязан был перейти на ставку 7%. Однако он продолжал выставлять счета-фактуры со ставкой 5%. По итогам камеральной проверки декларации за III квартал 2026 года налоговый орган доначислил НДС по ставке 7% за сентябрь, а также пени.

Мы оспорили доначисление пеней за период до получения требования об уплате, ссылаясь на отсутствие вины налогоплательщика в части неверного определения момента превышения (доходы учитывались кассовым методом, и превышение стало очевидным только после закрытия банковских выписок за август). Суд частично согласился с нашими доводами в части снижения штрафных санкций.

Вывод: при приближении к пороговым значениям (250 млн и 450 млн рублей) необходим ежемесячный мониторинг доходов. Превышение порога в середине квартала создаёт риск ошибок в счетах-фактурах и декларации.

Особые ситуации: что нужно знать

Новые налогоплательщики

Организации и ИП, зарегистрированные в 2025 году или позже и сразу применяющие УСН, освобождены от НДС в году регистрации (доходы заведомо не превышают 60 млн рублей). С нового года они обязаны оценить доходы за истекший год и при необходимости начать платить НДС.

Совмещение УСН с патентом

Доходы по патентной системе налогообложения не учитываются при определении порога 60 млн рублей для целей НДС. Учитываются только доходы по УСН. Это важно для ИП, совмещающих режимы.

Авансы и предоплаты

НДС начисляется с авансов в общем порядке (статья 154 НК РФ). При получении аванса выставляется авансовый счёт-фактура со ставкой 5/105. При отгрузке — отгрузочный счёт-фактура. Зачёт авансового НДС производится в момент отгрузки.

Экспортные операции

Экспорт облагается по ставке 0% независимо от выбранной пониженной ставки. По экспортным операциям сохраняется право на вычет входного НДС в общем порядке. Раздельный учёт входного НДС по экспортным и внутренним операциям обязателен.

Освобождённые операции

Если налогоплательщик осуществляет операции, освобождённые от НДС по статье 149 НК РФ (медицинские услуги, образование, управление МКД и др.), они не включаются в базу для расчёта НДС по ставке 5%. Раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций обязателен.

Типичные ошибки при применении ставки 5%

Ошибка 1. Не закрепили ставку в учётной политике. Последствие: налоговый орган вправе применить ставку 20% как «умолчательную» для плательщиков НДС.

Ошибка 2. Не уведомили контрагентов. Последствие: в договорах и актах указана ставка 20% или «без НДС», возникают разногласия при оплате и налоговые риски у контрагента.

Ошибка 3. Попытались принять к вычету входной НДС. Последствие: доначисление НДС, пени, штраф 20% от суммы недоимки (статья 122 НК РФ).

Ошибка 4. Не отслеживали превышение порога 250 млн рублей. Последствие: применение ставки 5% после утраты права, доначисление разницы до ставки 7%.

Ошибка 5. Решили «передумать» через квартал. Последствие: изменение ставки до истечения 12 кварталов невозможно, кроме случаев принудительного перехода при превышении лимитов.

Ошибка 6. Не настроили раздельный учёт при наличии экспорта или льготных операций. Последствие: некорректное распределение входного НДС, претензии при камеральной проверке.

Взаимодействие с контрагентами: практические вопросы

Вопрос: контрагент — плательщик НДС 20%. Он теряет вычет?

Нет. Контрагент принимает к вычету НДС в той сумме, которая указана в вашем счёте-фактуре. Если вы выставили счёт-фактуру со ставкой 5% и суммой НДС 50 000 рублей — именно 50 000 рублей он и принимает к вычету. Потери вычета нет, но вычет меньше, чем был бы при ставке 20%.

Вопрос: контрагент просит выставить счёт-фактуру со ставкой 20%.

Это невозможно. Вы применяете ставку 5% — именно её и указываете. Выставление счёта-фактуры с завышенной ставкой влечёт обязанность уплатить НДС в завышенной сумме (пункт 5 статьи 173 НК РФ), при этом право на вычет у вас не возникает.

Вопрос: нужно ли перезаключать договоры?

Если в договоре цена указана «включая НДС 20%» — необходимо дополнительное соглашение. Если «без НДС» или «НДС не облагается» — также нужно соглашение, поскольку теперь НДС начисляется. Если «плюс НДС по ставке, установленной законодательством» — формально соглашение не обязательно, но рекомендуется для ясности.

Налоговый контроль: на что обращает внимание ИФНС

При камеральных проверках деклараций по НДС «упрощенцев» со ставкой 5% налоговые органы в 2026 году проверяют:

1. Соответствие доходов пороговым значениям. Сопоставляют данные декларации по НДС с КУДиР и декларацией по УСН.

1. Наличие учётной политики с закреплённой ставкой 5%.

1. Отсутствие вычетов входного НДС в разделе 3 декларации (при ставке 5% строки вычетов должны быть нулевыми, кроме экспортных операций).

1. Корректность счетов-фактур. Ставка в счёте-фактуре должна совпадать со ставкой в декларации.

1. Раздельный учёт при наличии операций по разным ставкам или льготных операций.

Типичный запрос при камеральной проверке: учётная политика, КУДиР, книга продаж, выборочные счета-фактуры, договоры с крупными контрагентами.

Выводы и рекомендации

Ставка НДС 5% на УСН — реальный инструмент снижения налоговой нагрузки для бизнеса с высокой добавленной стоимостью и низкой долей входного НДС. Но это не «автоматическая льгота» — её нужно правильно выбрать, оформить и применять.

Чек-лист для применения ставки 5% в 2026 году:

• [ ] Доходы за 2025 год — от 60 до 250 млн рублей
• [ ] Ставка закреплена в учётной политике
• [ ] Контрагенты уведомлены, договоры актуализированы
• [ ] Учётная система настроена на ставку 5%
• [ ] Вычеты входного НДС не применяются (кроме экспорта)
• [ ] Ежемесячный мониторинг доходов для контроля порогов
• [ ] Раздельный учёт при наличии льготных или экспортных операций
• [ ] Декларация подаётся ежеквартально, уплата — тремя частями

Если вы не уверены в правильности выбора ставки или уже столкнулись с претензиями налогового органа — обратитесь за консультацией до подачи декларации. Исправить ошибку после фиксации выбора на 12 кварталов значительно сложнее и дороже.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 27.05.2026