Образец акта налоговой проверки

Акт налоговой проверки — это официальный документ, которым инспекция фиксирует результаты проверочных мероприятий. Именно он становится основой для последующего решения о доначислении налогов, пеней и штрафов. Понимать структуру акта, знать, что в нём должно быть, а чего быть не должно, — значит иметь реальный инструмент защиты ещё до того, как дело дойдёт до суда.

В этой статье разбираем, как выглядит образец акта налоговой проверки, из каких разделов он состоит, какие требования к нему предъявляет НК РФ и что делать налогоплательщику после его получения.

Что такое акт налоговой проверки и когда он составляется

Акт составляется по итогам выездной или камеральной налоговой проверки, если в ходе неё выявлены нарушения. Это прямое требование статьи 100 НК РФ. Если нарушений не обнаружено — при камеральной проверке акт не составляется вовсе; при выездной — составляется в любом случае.

Сроки составления акта:

• Камеральная проверка: 10 рабочих дней со дня её окончания (пункт 1 статьи 100 НК РФ).
• Выездная проверка: 2 месяца со дня составления справки о проведённой проверке (пункт 1 статьи 100 НК РФ). При проверке консолидированной группы налогоплательщиков — 3 месяца.

Акт вручается налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или направляется заказным письмом. При направлении почтой датой вручения считается шестой рабочий день с даты отправки (пункт 5 статьи 100 НК РФ). Этот момент критически важен: с даты вручения начинает течь месячный срок на подачу возражений.

Структура акта налоговой проверки: обязательные разделы

Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Документ состоит из трёх частей: вводной, описательной и итоговой. Рассмотрим каждую.

Вводная часть

Вводная часть содержит формальные реквизиты проверки. Согласно пункту 3 статьи 100 НК РФ, здесь должны быть указаны:

• дата акта;
• полное и сокращённое наименование проверяемого лица (ФИО — для ИП и физических лиц);
• ИНН/КПП налогоплательщика;
• наименование налогового органа, проводившего проверку;
• дата и номер решения о проведении выездной проверки (для выездной);
• перечень проверяемых налогов и сборов;
• проверяемый период;
• даты начала и окончания проверки;
• место проведения проверки;
• ФИО, должности и классные чины (звания) проверяющих инспекторов.

Любое расхождение между данными в акте и фактическими обстоятельствами проверки — уже повод для возражений. Например, если в акте указан период, выходящий за рамки решения о проверке, это нарушение, которое влияет на законность всего документа.

Описательная часть

Это ключевая часть акта. Здесь инспекция излагает выявленные нарушения с указанием:

• конкретных обстоятельств нарушения — со ссылками на первичные документы, регистры учёта, банковские выписки, протоколы допросов;
• нормы НК РФ, которую, по мнению инспекции, нарушил налогоплательщик;
• суммы неуплаченного (излишне возмещённого) налога по каждому эпизоду и за каждый период.

Требования к описательной части установлены пунктом 3.1 Приказа ФНС № ММВ-7-2/628@: каждый факт нарушения должен быть изложен чётко, с указанием вида нарушения, способа его совершения, налогового периода и ссылки на документы, подтверждающие нарушение.

На практике именно описательная часть чаще всего содержит уязвимости позиции инспекции. Типичные дефекты: голословные утверждения без ссылок на конкретные документы, ссылки на показания свидетелей без приложения протоколов, выводы о нереальности сделок без анализа первичной документации.

Итоговая часть

В итоговой части акта фиксируются:

• сводная таблица доначислений по налогам, пеням и штрафам;
• предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;
• перечень документов, прилагаемых к акту.

Акт подписывается всеми проверяющими инспекторами и вручается налогоплательщику. Отказ от подписи фиксируется в акте, но не влечёт никаких негативных последствий для налогоплательщика — это его право.

Из практики: в 2023 году в Приволжском федеральном округе мы сопровождали клиента — производственную компанию, получившую акт выездной проверки с доначислениями свыше 18 млн рублей по НДС. При детальном анализе описательной части выяснилось: инспекция ссылалась на протоколы допросов сотрудников контрагента, однако сами протоколы к акту приложены не были. Это прямое нарушение пункта 3.1 Приказа ФНС № ММВ-7-2/628@ и пункта 3 статьи 100 НК РФ. В возражениях мы указали на недопустимость ссылок на доказательства, не раскрытые налогоплательщику. УФНС частично согласилось с доводами: по эпизодам, где протоколы отсутствовали в приложениях, доначисления были сняты.

Образец акта налоговой проверки: ключевые элементы и на что смотреть

Ниже приведена типовая структура акта выездной налоговой проверки с пояснениями по каждому блоку. Это не официальный бланк, а практическое руководство по чтению документа.

Шапка акта

В шапке указывается: «АКТ № [номер] выездной (камеральной) налоговой проверки». Далее — дата составления и место (город, в котором находится ИФНС). Проверяйте: дата акта не должна предшествовать дате справки об окончании выездной проверки (статья 100 НК РФ).

Блок «Общие сведения»

Здесь — реквизиты налогоплательщика и инспекции, основание проверки (номер и дата решения), состав проверяющей группы. Проверяйте: все ли инспекторы, указанные в решении о проверке, фигурируют в акте? Если в ходе проверки состав менялся — были ли внесены изменения в решение? Участие в проверке инспектора, не включённого в решение, — основание для исключения собранных им доказательств.

Блок «Проверяемый период и налоги»

Фиксируется, за какие годы и по каким налогам проводилась проверка. Критически важно: инспекция не вправе выходить за рамки периода, указанного в решении о проверке. Если в акте фигурируют доначисления за период, не охваченный решением, — это безусловное основание для отмены в этой части.

Блок «Описание нарушений»

Самый объёмный раздел. Каждый эпизод нарушения должен содержать:

• ссылку на конкретный договор, счёт-фактуру, накладную, платёжное поручение;
• описание того, что именно сделал (или не сделал) налогоплательщик;
• норму НК РФ, которую это нарушает;
• расчёт суммы доначисления.

Если инспекция ссылается на «схему» или «дробление бизнеса» — она обязана доказать совокупность признаков, установленных статьёй 54.1 НК РФ и разъяснённых письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Голословная ссылка на взаимозависимость без анализа реальности деловых операций — дефект, который суды устойчиво квалифицируют как недостаточность доказательственной базы.

Итоговая таблица доначислений

В таблице — суммы по каждому налогу, пени (рассчитываются по правилам статьи 75 НК РФ) и штрафы (статьи 119, 122, 123 НК РФ). Проверяйте арифметику: ошибки в расчёте пеней встречаются регулярно. Также проверяйте применение смягчающих обстоятельств: инспекция обязана их учитывать при расчёте штрафа (пункт 3 статьи 114 НК РФ), но на практике нередко этого не делает.

Права налогоплательщика после получения акта

Получение акта — не конец, а начало активной фазы защиты. У налогоплательщика есть несколько инструментов.

Возражения на акт проверки

Срок — 1 месяц со дня получения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Это процессуальный срок, пропуск которого не лишает права на возражения полностью, но существенно осложняет позицию: инспекция вправе рассмотреть материалы без учёта опоздавших возражений.

Возражения подаются в письменной форме в ту же инспекцию, которая проводила проверку. К ним прикладываются документы, подтверждающие доводы налогоплательщика. Важно: все документы, представленные с возражениями, фиксируются описью — это ваше доказательство того, что инспекция их получила и была обязана рассмотреть.

Участие в рассмотрении материалов проверки

Налогоплательщик вправе лично участвовать в рассмотрении материалов проверки (пункт 2 статьи 101 НК РФ). Инспекция обязана известить его о времени и месте рассмотрения. Рассмотрение без надлежащего уведомления — самостоятельное основание для отмены решения по пункту 14 статьи 101 НК РФ.

На рассмотрении ведите аудиозапись: это право прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 101 НК РФ. Запись фиксирует, какие доводы вы заявили и как инспекция на них отреагировала — это важно для последующего обжалования.

Ознакомление с материалами проверки

До вынесения решения налогоплательщик вправе ознакомиться со всеми материалами проверки, включая результаты дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 2 статьи 101 НК РФ). Подавайте соответствующее ходатайство письменно — это создаёт документальный след и обязывает инспекцию обеспечить доступ.

Из практики: весной 2025 года в Центральном федеральном округе мы представляли интересы торговой компании, которой по итогам камеральной проверки НДС был доначислен налог на сумму около 4,7 млн рублей. Инспекция отказала в вычетах, сославшись на «технический» характер контрагента. При ознакомлении с материалами проверки выяснилось: инспекция располагала ответом банка, подтверждавшим регулярные расчёты контрагента с реальными поставщиками, однако этот документ в акте не упоминался вовсе. В возражениях мы указали на нарушение пункта 8 статьи 101 НК РФ — решение должно содержать оценку всех доказательств, в том числе тех, которые опровергают позицию инспекции. УФНС отменило решение в части спорных вычетов.

Типичные нарушения при составлении акта и как их использовать

Практика показывает: дефекты акта встречаются значительно чаще, чем принято думать. Вот наиболее распространённые.

Ссылки на доказательства, не приложенные к акту

Пункт 3.1 статьи 100 НК РФ прямо обязывает инспекцию прилагать к акту документы, подтверждающие факты нарушений. Исключение — документы, которые налогоплательщик сам представил в ходе проверки. Если инспекция ссылается на протокол допроса, заключение эксперта или ответ контрагента, но не прикладывает их — это нарушение права на защиту.

Выход за рамки предмета проверки

Камеральная проверка проводится только по тому налогу и за тот период, по которым подана декларация. Выездная — только по налогам и периодам, указанным в решении. Любые доначисления за «лишние» периоды или по «лишним» налогам подлежат отмене.

Нарушение сроков составления и вручения акта

Само по себе нарушение срока составления акта не является безусловным основанием для отмены решения (пункт 14 статьи 101 НК РФ предусматривает отмену только при существенных нарушениях). Однако нарушение срока вручения акта влияет на исчисление срока для возражений — это важно фиксировать.

Формальная оценка возражений в решении

Пункт 8 статьи 101 НК РФ требует, чтобы в решении была дана оценка доводам налогоплательщика, приведённым в возражениях. Если решение содержит фразу «возражения рассмотрены, признаны необоснованными» без какого-либо анализа — это нарушение, которое суды квалифицируют как несоблюдение существенных условий процедуры.

Неприменение смягчающих обстоятельств

Статья 112 НК РФ содержит открытый перечень смягчающих обстоятельств. Инспекция обязана их исследовать при расчёте штрафа. Если в акте и решении смягчающие обстоятельства не упоминаются — заявляйте их в возражениях и в суде: суды вправе снижать штраф самостоятельно, причём кратно (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

Алгоритм действий после получения акта

Получив акт, действуйте по следующей схеме.

Шаг 1. Зафиксируйте дату получения. Если акт вручён лично — проверьте дату в расписке. Если направлен почтой — отсчитайте шесть рабочих дней от даты отправки (пункт 5 статьи 100 НК РФ). От этой даты считается месячный срок на возражения.

Шаг 2. Запросите все материалы проверки. Подайте письменное ходатайство об ознакомлении с материалами проверки. Это позволит увидеть доказательную базу инспекции в полном объёме — включая то, что в акт не вошло.

Шаг 3. Проведите постатейный анализ акта. По каждому эпизоду доначисления проверьте: есть ли ссылка на конкретный документ, приложен ли этот документ к акту, соответствует ли вывод инспекции содержанию документа, правильно ли применена норма НК РФ.

Шаг 4. Соберите контрдоказательства. Для каждого спорного эпизода подготовьте документы, опровергающие позицию инспекции или подтверждающие реальность операций: договоры, первичку, деловую переписку, показания свидетелей, заключения специалистов.

Шаг 5. Подготовьте и подайте возражения. Возражения составляются по каждому эпизоду отдельно. Структура: «Инспекция утверждает [X] → Это противоречит [норма/документ] → Доказательства: [перечень] → Вывод: доначисление необоснованно». К возражениям прикладывается опись документов.

Шаг 6. Участвуйте в рассмотрении материалов. Явитесь лично (или направьте представителя), ведите аудиозапись, фиксируйте все заявленные доводы и реакцию инспекции.

Что происходит после рассмотрения возражений

По итогам рассмотрения материалов проверки руководитель инспекции принимает одно из решений (пункт 7 статьи 101 НК РФ):

• о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении к ответственности.

Кроме того, инспекция вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля сроком до 1 месяца (пункт 6 статьи 101 НК РФ). По их итогам составляется дополнение к акту, на которое налогоплательщик также вправе подать возражения — в течение 15 рабочих дней (пункт 6.2 статьи 101 НК РФ).

Если решение принято не в вашу пользу — оно обжалуется в апелляционном порядке в УФНС в течение 1 месяца со дня вручения (пункт 9 статьи 101.2 НК РФ). Только после этого открывается путь в арбитражный суд (часть 4 статьи 198 АПК РФ, статья 138 НК РФ).

Когда нужна помощь налогового юриста

Самостоятельно анализировать акт и готовить возражения реально, если речь идёт о единичном эпизоде с небольшой суммой и очевидной ошибкой инспекции. В остальных случаях профессиональное сопровождение оправдано экономически.

Привлекать налогового юриста стоит, если:

• сумма доначислений превышает 1–2 млн рублей;
• инспекция вменяет дробление бизнеса, схему или необоснованную налоговую выгоду по статье 54.1 НК РФ;
• в ходе проверки проводились допросы, экспертизы или выемка документов;
• акт содержит ссылки на материалы уголовного дела или оперативно-розыскные мероприятия;
• проверка охватывает несколько налоговых периодов и несколько налогов одновременно.

Чем раньше юрист включается в работу — тем шире возможности для защиты. Идеально — до начала проверки или в момент получения требования о представлении документов. На стадии акта возможности уже ограничены, но далеко не исчерпаны.

Итог

Акт налоговой проверки — это не приговор. Это документ, который инспекция обязана составить по строгим правилам, и любое отступление от этих правил работает в пользу налогоплательщика. Знание структуры акта, понимание того, что в нём должно быть и чего быть не должно, — это первый и самый важный шаг к успешной защите.

Месяц на возражения проходит быстро. Используйте это время максимально эффективно: запросите все материалы проверки, проведите постатейный анализ, соберите контрдоказательства и подготовьте аргументированные возражения. Если ситуация сложная — не откладывайте обращение к специалисту.

Дата публикации: 10.05.2026