Возврат товара покупателем и НДС

Почему возврат товара — это не просто «отдали обратно»

Возврат товара покупателем порождает цепочку налоговых последствий, которую большинство бухгалтеров и предпринимателей недооценивают. Речь идёт не только о корректировке выручки — под вопросом оказываются вычеты по НДС, правильность оформления первичных документов и соблюдение сроков, нарушение которых превращает законную операцию в повод для доначислений.

С 2019 года порядок учёта НДС при возврате товаров кардинально изменился: ФНС России упразднила прежний механизм «обратной реализации» и перевела все возвраты на единый инструмент — корректировочный счёт-фактура. В 2026 году этот порядок сохраняется, однако правоприменительная практика накопила достаточно нюансов, чтобы разобрать их детально.

В этой статье — полный разбор: кто и когда выставляет корректировочный счёт-фактуру, как учитывается НДС у продавца и покупателя, что делать при возврате некачественного товара, и какие ошибки чаще всего приводят к претензиям налогового органа.

Правовая основа: что говорит НК РФ

Ключевые нормы, регулирующие НДС при возврате товара, сосредоточены в нескольких статьях Налогового кодекса.

Пункт 5 статьи 171 НК РФ устанавливает право продавца на вычет НДС, ранее исчисленного и уплаченного при реализации товара, в случае его возврата покупателем. Это право возникает при соблюдении двух условий: в учёте отражена корректировка, и с момента возврата не прошло одного года.

Пункт 4 статьи 172 НК РФ определяет момент применения вычета продавцом — не ранее даты фактического возврата товара и отражения в учёте соответствующей корректировки.

Пункт 13 статьи 171 НК РФ и пункт 10 статьи 172 НК РФ регулируют вычет на основании корректировочного счёта-фактуры — основного инструмента оформления возврата начиная с 2019 года.

Порядок выставления корректировочного счёта-фактуры закреплён в пункте 3 статьи 168 НК РФ: документ выставляется не позднее пяти календарных дней с момента составления документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (возврат).

Позиция ФНС России по механизму оформления возврата изложена в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, которое сохраняет актуальность и в 2026 году: вне зависимости от того, принят ли товар к учёту покупателем, возврат оформляется корректировочным счётом-фактурой от продавца.

Что изменилось с 2019 года: от «обратной реализации» к корректировочному счёту-фактуре

До 2019 года порядок учёта НДС при возврате зависел от того, принял ли покупатель товар к учёту. Если принял — возврат квалифицировался как «обратная реализация»: покупатель выставлял продавцу счёт-фактуру, начислял НДС, а продавец принимал его к вычету. Если не принял — продавец выставлял корректировочный счёт-фактуру.

С 1 января 2019 года этот двойственный подход упразднён. Теперь возврат товара — в любом случае, принят он к учёту покупателем или нет, — оформляется единым способом: продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру. Покупатель «обратный» счёт-фактуру не выставляет.

Практическое значение этого изменения велико: покупатель на общей системе налогообложения, возвращая товар, не начисляет НДС и не формирует налоговую базу по этой операции. Он лишь восстанавливает ранее принятый к вычету НДС — в части возвращаемого товара.

Из практики: в 2024 году мы сопровождали спор торговой компании из Центрального федерального округа с налоговой инспекцией, которая доначислила НДС свыше 4,7 млн рублей, квалифицировав возврат бракованной партии товара как «обратную реализацию» и потребовав от покупателя выставить счёт-фактуру. Инспекция ссылалась на практику, сложившуюся до 2019 года. Мы доказали, что с 01.01.2019 этот подход не применяется, представили корректировочный счёт-фактуру продавца и соглашение о возврате. Суд первой инстанции поддержал нашу позицию в полном объёме: доначисления были отменены.

Как правильно оформить возврат товара в 2026 году: пошаговый порядок

Шаг 1. Зафиксировать основание возврата

Основание возврата имеет значение как для гражданско-правовой квалификации операции, так и для налогового учёта. Возможны два сценария.

Возврат по соглашению сторон (качественный товар). Стороны договариваются расторгнуть сделку или уменьшить её объём. Основание — соглашение о расторжении договора, дополнительное соглашение об изменении количества товара, претензия покупателя с согласием продавца. Гражданско-правовая основа — статьи 450, 453 ГК РФ.

Возврат некачественного товара. Покупатель вправе отказаться от товара ненадлежащего качества на основании статей 475, 518 ГК РФ. Основание — акт о выявленных недостатках, претензия, уведомление об отказе от товара.

В обоих случаях для целей НДС механизм оформления одинаков — корректировочный счёт-фактура от продавца. Но для налога на прибыль и бухгалтерского учёта разница существенна: при возврате некачественного товара продавец отражает расходы на устранение недостатков или замену, что влияет на налоговую базу по прибыли.

Шаг 2. Составить первичный документ на возврат

Товарная накладная ТОРГ-12 или УПД на возврат составляется покупателем и передаётся продавцу. Этот документ подтверждает факт физического возврата товара и служит основанием для выставления корректировочного счёта-фактуры.

Важно: с 2013 года унифицированные формы первичных документов не являются обязательными (статья 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Стороны вправе использовать собственные формы при условии наличия всех обязательных реквизитов. Однако на практике ТОРГ-12 или УПД остаются наиболее безопасным выбором — они привычны для налоговых органов и не вызывают вопросов при проверке.

Шаг 3. Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру

Корректировочный счёт-фактура выставляется продавцом в течение пяти календарных дней с момента получения документа, подтверждающего согласие на возврат (соглашение, акт, претензия с отметкой о согласии). Форма корректировочного счёта-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

В корректировочном счёте-фактуре отражается уменьшение количества (или стоимости) товара. Разница в сумме НДС — это и есть сумма, которую продавец вправе принять к вычету.

Шаг 4. Зарегистрировать документы в книгах покупок и продаж

Продавец регистрирует корректировочный счёт-фактуру в книге покупок — в периоде его выставления. Это даёт право на вычет НДС в размере разницы между первоначальной и скорректированной суммой налога.

Покупатель регистрирует корректировочный счёт-фактуру в книге продаж — в периоде его получения. Это означает восстановление ранее принятого к вычету НДС в части возвращённого товара.

НДС у продавца при возврате товара

Продавец, получивший товар обратно, вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный при реализации. Основание — пункт 5 статьи 171 НК РФ. Вычет применяется на основании корректировочного счёта-фактуры, зарегистрированного в книге покупок.

Условия для применения вычета продавцом:

• товар фактически возвращён;
• в учёте отражена корректировка реализации;
• с момента возврата не прошло одного года (пункт 4 статьи 172 НК РФ);
• корректировочный счёт-фактура выставлен и зарегистрирован в книге покупок.

Срок для вычета. Вычет применяется не ранее даты фактического возврата товара. Если возврат произошёл в одном квартале, а корректировочный счёт-фактура выставлен в следующем — вычет применяется в том квартале, когда выставлен корректировочный счёт-фактура. Переносить вычет на более поздние периоды (в пределах трёх лет) по аналогии с обычными вычетами по статье 172 НК РФ — нельзя: специальная норма пункта 4 статьи 172 НК РФ устанавливает иной порядок.

Что делать, если возврат произошёл в следующем налоговом периоде. Продавец не подаёт уточнённую декларацию за период реализации. Вычет отражается в текущем периоде — в том квартале, когда выставлен корректировочный счёт-фактура. Это принципиальное отличие от порядка исправления ошибок.

Пример расчёта. Продавец реализовал товар на сумму 1 200 000 рублей, в том числе НДС 20% — 200 000 рублей. Покупатель вернул половину партии. Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру на уменьшение: стоимость уменьшается на 600 000 рублей, НДС — на 100 000 рублей. Именно 100 000 рублей продавец принимает к вычету в периоде выставления корректировочного счёта-фактуры.

НДС у покупателя при возврате товара

Покупатель, возвращающий товар, обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, — в части возвращаемого товара. Основание — подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Порядок восстановления. Покупатель регистрирует полученный от продавца корректировочный счёт-фактуру в книге продаж. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором получен корректировочный счёт-фактура.

Если покупатель не принял товар к учёту. Ситуация, когда товар возвращается до его принятия к бухгалтерскому учёту (например, при обнаружении брака при приёмке), не меняет механизм оформления. Корректировочный счёт-фактура выставляется продавцом в любом случае. Покупатель, не принявший товар к учёту, просто не применял вычет — восстанавливать нечего. Но корректировочный счёт-фактура всё равно должен быть оформлен продавцом.

Если покупатель применяет УСН. Покупатель на упрощённой системе налогообложения НДС к вычету не принимал — восстанавливать нечего. При возврате товара покупатель на УСН просто уменьшает расходы (если применяет УСН «доходы минус расходы») на стоимость возвращённого товара. Продавец на ОСН при этом всё равно выставляет корректировочный счёт-фактуру и применяет вычет в общем порядке.

Если покупатель применяет ОСН, но использовал товар в необлагаемых операциях. В этом случае покупатель при приобретении товара не принимал НДС к вычету (или принимал частично по правилам раздельного учёта). При возврате восстановление производится только в части ранее принятого вычета.

Из практики: в 2025 году мы защищали интересы производственной компании из Уральского федерального округа, которой налоговый орган отказал в вычете НДС на сумму свыше 8,3 млн рублей по корректировочным счетам-фактурам, выставленным в связи с возвратом бракованного сырья. Инспекция настаивала на том, что возврат должен был быть оформлен как «обратная реализация» с выставлением счёта-фактуры покупателем, поскольку сырьё было принято к учёту. Мы представили полный пакет документов: акты о выявленных недостатках, претензии, соглашения о возврате, корректировочные счета-фактуры продавца. Арбитражный суд подтвердил правомерность вычета: порядок, действовавший до 2019 года, применению не подлежит.

Частичный возврат товара: особенности учёта НДС

Частичный возврат — наиболее распространённая ситуация на практике. Покупатель возвращает не всю партию, а её часть: например, бракованные единицы из поставки.

Механизм оформления идентичен полному возврату: продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру на уменьшение количества и стоимости товара. В корректировочном счёте-фактуре отражаются:

• первоначальное количество и стоимость;
• скорректированное количество и стоимость;
• разница — сумма уменьшения НДС.

Продавец принимает к вычету НДС только в части возвращённого товара. Покупатель восстанавливает НДС только в части возвращённого товара.

Если в рамках одной поставки происходит несколько частичных возвратов — на каждый выставляется отдельный корректировочный счёт-фактура. Суммировать несколько возвратов в одном корректировочном счёте-фактуре допустимо только при условии, что все они относятся к одному первоначальному счёту-фактуре.

Возврат некачественного товара: налоговые последствия

Возврат товара ненадлежащего качества имеет ту же схему оформления НДС, что и возврат качественного товара по соглашению сторон. Однако есть дополнительные аспекты, которые необходимо учитывать.

Расходы на экспертизу и транспортировку. Если продавец несёт расходы на проведение экспертизы качества товара или его обратную транспортировку, эти расходы учитываются в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ). НДС по таким расходам принимается к вычету в общем порядке при наличии счёта-фактуры.

Замена товара. Если вместо возврата денег продавец заменяет бракованный товар на качественный — это отдельная операция. Передача нового товара взамен бракованного является реализацией для целей НДС. Продавец обязан выставить новый счёт-фактуру на передаваемый товар. Одновременно оформляется корректировочный счёт-фактура на возврат бракованного товара.

Гарантийный ремонт. Если вместо возврата производится гарантийный ремонт — это не возврат товара. НДС при гарантийном ремонте не начисляется (подпункт 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ), расходы на ремонт учитываются в составе прочих расходов.

Возврат товара при изменении ставки НДС

Ситуация, когда товар был реализован по одной ставке НДС, а возвращается в период действия другой ставки, требует особого внимания. Применительно к переходу со ставки 18% на 20% (с 01.01.2019) ФНС России разъяснила: при возврате товара, реализованного до 01.01.2019, корректировочный счёт-фактура выставляется по ставке 18/118 — то есть по той ставке, которая действовала на момент первоначальной реализации.

Этот принцип универсален: при возврате применяется ставка НДС, действовавшая на дату первоначальной реализации, а не на дату возврата. Это логично: корректировочный счёт-фактура уменьшает первоначальную операцию, а не создаёт новую.

В 2026 году базовая ставка НДС составляет 20% (пункт 3 статьи 164 НК РФ). Льготная ставка 10% применяется к отдельным категориям товаров (продовольствие, детские товары, медицинские изделия, книги). При возврате товаров, облагавшихся по ставке 10%, корректировочный счёт-фактура также выставляется по ставке 10%.

Типичные ошибки при оформлении возврата товара и НДС

Анализ налоговых споров позволяет выделить несколько устойчивых ошибок, которые регулярно становятся основанием для претензий налоговых органов.

Ошибка 1: покупатель выставляет «обратный» счёт-фактуру. После 2019 года это недопустимо. Покупатель не выставляет счёт-фактуру при возврате — только продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру. Если покупатель всё же выставил «обратный» счёт-фактуру, а продавец принял на его основании вычет — инспекция откажет в вычете как необоснованном.

Ошибка 2: нарушение пятидневного срока выставления корректировочного счёта-фактуры. Пункт 3 статьи 168 НК РФ устанавливает пятидневный срок. Нарушение срока само по себе не лишает права на вычет (суды в большинстве случаев поддерживают налогоплательщика), но создаёт риск претензий и необходимость доказывать правомерность вычета.

Ошибка 3: отсутствие документа-основания для корректировки. Корректировочный счёт-фактура должен быть выставлен на основании документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение условий (соглашение, акт, претензия с отметкой о согласии). Без такого документа корректировочный счёт-фактура не имеет правового основания.

Ошибка 4: применение вычета продавцом за пределами одного года. Пункт 4 статьи 172 НК РФ ограничивает срок для вычета одним годом с момента возврата. Пропуск этого срока означает безвозвратную утрату права на вычет — перенести его на более поздний период нельзя.

Ошибка 5: неправильное отражение в декларации. Продавец регистрирует корректировочный счёт-фактуру в книге покупок (раздел 8 декларации по НДС). Покупатель — в книге продаж (раздел 9). Путаница в разделах декларации приводит к расхождениям при автоматизированной проверке АСК НДС-2 и требованиям о пояснениях.

Ошибка 6: игнорирование возврата при расчёте налога на прибыль. Возврат товара влияет не только на НДС, но и на налог на прибыль: продавец уменьшает выручку, покупатель — расходы. Если корректировка по НДС проведена, а по налогу на прибыль — нет, возникает расхождение, которое инспекция обнаружит при сопоставлении деклараций.

Как налоговая проверяет возвраты товара

Система АСК НДС-2 автоматически сопоставляет данные книг покупок и продаж контрагентов. При возврате товара инспекция проверяет симметрию: корректировочный счёт-фактура, зарегистрированный продавцом в книге покупок, должен быть зарегистрирован покупателем в книге продаж в том же периоде.

Если симметрия нарушена — автоматически формируется требование о пояснениях. Наиболее частые причины расхождений:

• продавец зарегистрировал корректировочный счёт-фактуру в одном квартале, покупатель — в другом;
• покупатель не зарегистрировал корректировочный счёт-фактуру в книге продаж вовсе;
• реквизиты корректировочного счёта-фактуры у продавца и покупателя не совпадают (номер, дата, сумма).

При выездной проверке инспекция запрашивает полный пакет документов по операциям возврата: договоры, соглашения о возврате, акты о недостатках, товарные накладные на возврат, корректировочные счета-фактуры, переписку сторон. Отсутствие любого из этих документов — повод для отказа в вычете или доначисления НДС.

Практические рекомендации

Чтобы возврат товара не превратился в налоговую проблему, соблюдайте несколько правил.

Фиксируйте основание возврата письменно. Соглашение о возврате, акт о недостатках, претензия — любой из этих документов должен быть подписан обеими сторонами до выставления корректировочного счёта-фактуры. Устная договорённость не является основанием для корректировки.

Соблюдайте пятидневный срок. Корректировочный счёт-фактура должен быть выставлен в течение пяти календарных дней с момента подписания документа-основания. Выстройте внутренний регламент так, чтобы бухгалтерия получала информацию о возвратах без задержек.

Контролируйте симметрию в декларациях. После выставления корректировочного счёта-фактуры убедитесь, что покупатель зарегистрировал его в книге продаж в том же периоде. Расхождение в периодах — источник автоматических требований от инспекции.

Не пропускайте годовой срок для вычета продавца. Установите напоминания по операциям возврата: если вычет не применён в течение года с момента возврата, он утрачивается безвозвратно.

Синхронизируйте учёт НДС и налога на прибыль. Корректировка по НДС должна сопровождаться корректировкой выручки (у продавца) и расходов (у покупателя) для целей налога на прибыль. Разрыв между этими корректировками — сигнал для инспекции.

При нестандартных ситуациях — консультируйтесь заранее. Возврат товара при смене ставки НДС, при банкротстве контрагента, при возврате через посредника, при международных поставках — каждая из этих ситуаций имеет свою специфику. Ошибка в оформлении обойдётся дороже, чем своевременная консультация.

Итог

Возврат товара покупателем — операция, которая кажется простой, но содержит несколько точек риска: срок выставления корректировочного счёта-фактуры, правильность регистрации в книгах покупок и продаж, синхронизация периодов у продавца и покупателя, годовой срок для вычета продавца. Каждая из этих точек при нарушении превращается в основание для доначислений.

С 2019 года порядок оформления унифицирован: корректировочный счёт-фактура от продавца — единственный инструмент для всех видов возврата. Покупатель не выставляет «обратный» счёт-фактуру. Это правило действует и в 2026 году.

Если у вас возникли вопросы по оформлению возврата товара, вы получили требование от налоговой инспекции или вам отказали в вычете НДС по корректировочному счёту-фактуре — обратитесь к нам. Мы разберём вашу ситуацию и предложим конкретное решение.

Дата публикации: 08.05.2026