Зависшая кредиторская задолженность: примеры

Зависшая кредиторская задолженность. Примеры зависшей задолженности. Судебная практика. 

По смыслу статьи 307 Гражданского кодекса РФ, кредитор – это лицо, перед которым компания имеет какое-либо обязательство, в том числе, денежное, и которое имеет право требовать исполнения этого обязательства.

Таким образом, кредиторская задолженность – это долг компании перед ее кредитором (контрагентом). Кредиторская задолженность может представлять собой задолженность перед сотрудниками компании, долги компании перед бюджетами различных уровней, задолженность перед поставщиками за поставленный товар, перед подрядчиками за выполненные работы, перед займодавцами по возврату полученных займов, перед покупателями и заказчиками по полученным и неотработанным авансам  и т.п.

По каким-либо причинам кредитор может не реализовать свое право требовать исполнения компанией своих обязательств перед ним, т.е. кредиторская задолженность остается не взысканной – возникает «зависшая» кредиторская задолженность.

Некоторые примеры возникновения «зависшей» кредиторской задолженности

1. Кредитор прекратил существование и правопреемство не возникло – ликвидирован,  исключен из ЕГРЮЛ
2. Кредитор просто «пропал» - заплатил аванс за поставку товара, но товар не востребовал
3. Кредитор изначально не предполагал взыскание задолженности, например, участник общества дает обществу займ, который предполагается безвозвратным.  Его срок может быть определен по требованию займодавца.

Такая «зависшая» кредиторская задолженность не только «портит» баланс, но и влечет определенные налоговые последствия и риски.  Поэтому должна быть предметом контроля учетных работников организации, прежде всего в части сроков ее возникновения.

В соответствии с п.п.18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением указанных в данном пункте случаев.

ФНС России в письме  от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@ разъяснило, что кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (что следует из  п. 4 ст. 271  НК РФ).

Пример судебной практики

Определение Верховного Суда РФ от 22.03.2021 по делу № А66-2600/2019

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль налоговая инспекция доначислила обществу налог на прибыль в сумме порядка 14 млн руб. в связи с неправомерным по мнению налогового органа неотражением в составе внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, по векселям общества, не предъявленным к оплате. В 2012 году  Общество получило займ в сумме 66 млн рублей от ООО Автотайм, в последующем стороны заключили соглашение о новации займа в вексельное обязательство, в связи с чем Общество выдало займодавцу простые векселя на сумму порядка 72 млн руб. со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 02.07.2013. В 2012 году ООО Автотайм прекратило деятельность, долг Общества при этом переведен на ООО Электрохимтранс, которое в свою очередь прекратило деятельность в 2019 году. Нижестоящие суды правильно установили, что при не предъявлении простого векселя к платежу и истечении срока вексельной давности по требованиям к векселедателю, сумма вексельного обязательства подлежит включению в состав внереализационных доходов исчислении налога на прибыль организаций за 2017 год. Неисполнение Обществом обязанностей по проведению инвентаризации, изданию уполномоченным лицом Общества приказа на списание задолженности, не является основанием для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговом периоде, когда истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов.

Зависшую кредиторскую задолженность, возникшую в связи с «безвозвратными» займами можно убрать из баланса разными способами, в зависимости от того, кем является займодавец.

1. Увеличение чистых активов

Участник принимает решение об увеличении чистых активов организации с одновременным прекращением обязательств общества перед участником по займу.

2. Внесение участником  вклада в имущество общества

Участник принимает решение о внесении вклада в имущество общества денежными средствами. Далее происходит возврат займа. Подходит для случаев, когда доля участия займодавца в уставном капитале общества составляет не менее 50%, поскольку такой вклад не увеличит базу для налога на прибыль.

3. Увеличение уставного капитала

В соответствии с п.4 статьи 19 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.

Давид Гликштейн, менеджер. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:

а) защита и охрана интеллектуальной собственности (от регистрации товарного знака до споров по любым результатам интеллектуальной деятельности, в т.ч. сами товарные знаки, программы для эвм);

б) корпоративные вопросы и споры (от организации и проведения ГОСУ, ВОСУ до оспаривания сделок, взыскания убытков с директора, признания решений органов управления недействительными);

в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);

г) налоговые вопросы (от аудита бизнес-процессов на предмет налоговых рисков, сопровождения налоговых проверок до оспаривания результатов проверок, иных актов налоговых органов);

д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);

е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);

ж) защита активов компаний и собственников бизнеса. 

Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Будем рады увидеть вас среди наших клиентов! 

Звоните или пишите прямо сейчас! 

Телефон  +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com

Юридическая фирма "Ветров и партнеры" 
больше, чем просто юридические услуги