Налоговый контроль 2026: как ФНС выбирает, кого проверять

Налоговый контроль в 2026 году строится на риск-ориентированной модели: инспекция отбирает компании по данным автоматизированных систем и оценивает перспективу доначислений до выхода на проверку. Правовая рамка обновлена Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который изменил порядок налоговых проверок, полномочия инспекций и параметры специальных режимов. По состоянию на август 2026 года основная нагрузка на бизнес сместилась с процедуры выездной проверки на стадию отбора, камерального контроля и досудебного урегулирования.

Материал открывает серию из трёх частей. Здесь собрана полная картина: сколько собирает служба, как изменились выездные и камеральные проверки, реформа НДС, дробление после амнистии, контроль платформенной занятости, критерии отбора, шансы в досудебном обжаловании и календарь изменений на 2026-2027 годы. Вторая часть посвящена предпроверочному анализу, третья - уголовным и субсидиарным рискам по налоговым долгам.

Сколько собирает ФНС и почему это определяет режим проверок

По итогам 2025 года налоговая служба обеспечила поступления в бюджетную систему 61,2 трлн рублей, что на 8,8 процента больше показателя 2024 года. Федеральный бюджет получил 26,6 трлн рублей с ростом 7,5 процента, консолидированные бюджеты регионов - 19,7 трлн рублей с ростом 5,3 процента. Страховые взносы во внебюджетные фонды выросли на 16,4 процента, до 14,9 трлн рублей.

Структура прироста показывает источники давления на бизнес. Налог на прибыль организаций принёс 9,2 трлн рублей с ростом 14,4 процента после повышения общей ставки с 20 до 25 процентов. Поступления НДС составили 10,4 трлн рублей с приростом 19,3 процента. Прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц дала федеральному бюджету дополнительно 221 млрд рублей.

Первое полугодие 2026 года подтвердило тренд: поступления в консолидированный бюджет с внебюджетными фондами выросли на 8 процентов и достигли 31 трлн рублей, федеральный бюджет прибавил около 6 процентов. Повышение ставки НДС до 22 процентов дало дополнительно 426 млрд рублей, корректировка порога для упрощённой системы - около 108 млрд рублей.

Связь с контролем прямая. Плановые задания по собираемости задают нагрузку на территориальные инспекции, а цифровизация снижает трудозатраты на отбор и на саму проверку. Компания попадает в фокус не после жалобы или сигнала, а по результатам автоматического сопоставления её показателей с отраслевыми и с данными контрагентов. Одновременно сокращается число плательщиков: за 2025 год количество организаций уменьшилось на 69 тыс., до 3,16 млн, тогда как число индивидуальных предпринимателей выросло на 320 тыс., до 4,86 млн.

Почему выездных проверок стало меньше, а доначислений больше?

Количество выездных проверок в 2025 году выросло на 12,4 процента после нескольких лет снижения, всего проведено более 5000 проверок, нарушения выявлены в 98 процентах случаев. Средний размер доначислений на одну результативную проверку организаций по России оценивается в 80-94 млн рублей за 2025 год в зависимости от даты среза отчётности, по Москве - в 107-119 млн рублей. В 2026 году показатель по России достиг 124 млн рублей.

Публичная риторика службы о снижении административной нагрузки и эти цифры не противоречат друг другу. Сокращение истребований документов и рост среднего размера доначислений - две стороны одной модели. Инспекция реже беспокоит компании с прозрачными показателями и концентрирует ресурс на тех, кого модель рисков вывела в приоритет.

Ключевой индикатор здесь другой. Выездные проверки вместе с аналитической работой обеспечили в 2025 году поступления 496 млрд рублей с ростом 22 процента год к году. Термин "аналитическая работа" означает добровольное уточнение обязательств без назначения проверки: компания получает требование или приглашение, оценивает риски и доплачивает налог сама. Формально проверки не было, доначислений тоже, бюджет пополнен. Именно этот канал растёт быстрее собственно проверочного.

Для собственника вывод практический. Вероятность выездной проверки невелика, но её назначение почти гарантирует доначисления, сопоставимые с годовой прибылью среднего предприятия. Ставка на статистику "проверяют редко" оборачивается получением акта с суммой, которую компания не планировала и не резервировала.

Камеральный контроль: где на самом деле идёт основная работа

По результатам камеральных проверок в 2025 году доначислено 190,8 млрд рублей с ростом 15,3 процента. Ещё 150,6 млрд рублей налогоплательщики добавили самостоятельно после получения требований о пояснениях и документах. Средняя эффективность одной камеральной проверки составила 65,9 тыс. рублей с ростом 24,2 процента. Удельный вес расхождений по декларациям НДС в общей сумме вычетов держится на уровне 0,49 процента.

Сопоставление цифр объясняет логику службы. Одна выездная проверка приносит в среднем около 100 млн рублей, но требует месяцев работы группы инспекторов. Камеральный контроль охватывает миллионы деклараций, стоит несопоставимо дешевле и приносит сравнимый совокупный результат, из которого почти половина поступает добровольно, без спора и без акта.

С 2026 года камеральную проверку вправе проводить не только инспекция по месту учёта, но и другой налоговый орган, уполномоченный службой (п. 1 ст. 88 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). О передаче проверки уведомляют не позднее чем за пять рабочих дней, документы при этом можно представлять в свою инспекцию. Переход происходит поэтапно, по отдельным видам налогов.

Практический смысл экстерриториальности в том, что исчезает фактор личных контактов и региональной практики. Проверять декларацию может инспекция другого субъекта, для которой компания не является ни крупным плательщиком, ни местным работодателем.

Описанный порядок отбора и контроля применим к типовым ситуациям. Конкретная компания оценивается по своим показателям, цепочкам поставок и отраслевой специфике. Ответ на первое требование, подготовленный без анализа того, какую версию событий выстраивает инспекция, закрывает возможность изменить позицию позже.

Реформа НДС: порог для упрощённой системы и ставка 22 процента

С 1 января 2026 года общая ставка НДС повышена с 20 до 22 процентов, а порог дохода, при превышении которого налогоплательщик на упрощённой системе становится плательщиком НДС, снижен с 60 до 20 млн рублей (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Компания или предприниматель, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, платит НДС с начала 2026 года.

Первоначально дальнейшее снижение планировалось до 15 млн рублей с 2027 года и до 10 млн с 2028 года. Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ сохранил порог 20 млн рублей до конца 2029 года и перенёс снижение: до 15 млн рублей с 2030 года, до 10 млн с 2031 года. Для планирования это передышка на три года, но не отмена тренда.

Упрощённая система допускает выбор между общим порядком со ставкой 22 процента и правом на вычеты и пониженными ставками 5 или 7 процентов без права на вычеты, применяемыми в зависимости от уровня дохода с учётом коэффициента-дефлятора. Перешедшие на пониженную ставку впервые в 2026 году могут отказаться от неё в течение первых четырёх кварталов, тогда как по общему правилу минимальный срок применения составляет двенадцать кварталов.

Главный риск лежит не в ставке, а в договорах. Превышение порога в течение 2026 года порождает обязанность по НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Договоры, заключённые без налоговой оговорки, придётся исполнять по прежней цене, а налог уплачивать сверх неё за собственный счёт. Пересмотр цены задним числом требует согласия контрагента, которого он давать не обязан, и при обороте 30 млн рублей потеря составляет несколько миллионов.

Для тех, кто становится плательщиком НДС впервые, предусмотрено смягчение: при первой несвоевременно сданной декларации в 2026 году штраф не применяется. Мера разовая и не распространяется на неуплату самого налога, поэтому рассчитывать на неё как на страховку от просрочки платежа нельзя. Отдельно стоит учесть, что переход на НДС меняет и порядок работы с документами: счета-фактуры, книги покупок и продаж становятся предметом камерального контроля, а расхождения с данными контрагентов попадают в автоматизированную систему в течение квартала после сдачи декларации.

Дробление бизнеса: чем закончится амнистия в 2026 году?

Амнистия за дробление введена статьёй 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Механизм такой: если налогоплательщик добровольно откажется от дробления в 2025 и 2026 годах, обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, доначисленных за 2022-2024 годы, прекращается. Исполнение решения по проверке за прошлые периоды на это время приостанавливается. По данным службы, из тени вышли около 25 тыс. налогоплательщиков, амнистированная сумма составила порядка 25 млрд рублей.

Ключевой элемент конструкции читается не всеми. Амнистия не списывает долг сразу, она откладывает исполнение решения. Если выездная проверка за 2025-2026 годы установит, что дробление продолжается, приостановление отменяется, и решения за старые и новые периоды вступают в силу одновременно. Компания получает к уплате обе суммы разом, с пенями за весь период.

Судебная перспектива спора о дроблении сузилась. В первом полугодии 2026 года окружные суды рассмотрели 47 дел этой категории, и лишь по семи из них, то есть в 14,9 процента случаев, решение принято в пользу налогоплательщика. Это худший результат за последние восемь лет. Правовая основа претензий - статья 54.1 НК РФ о недопустимости искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

Зоны повышенного внимания службы - логистика, строительство, оптовая и розничная торговля. Снижение порога по НДС до 20 млн рублей объективно увеличивает соблазн разделить выручку между несколькими субъектами, и налоговый орган это учитывает при отборе. Полный перечень признаков, по которым инспекция квалифицирует разделение бизнеса как искусственное, разобран в материале о признаках дробления бизнеса, а условия и порядок применения амнистии - в материале о налоговой амнистии по дроблению.

Самозанятые и платформенная занятость: зона риска для заказчика

Число плательщиков налога на профессиональный доход к концу 2025 года достигло 15,27 млн человек с ростом около 25 процентов за год. Их совокупный доход превысил 3 трлн рублей против 2,2 трлн годом ранее, начисленный налог составил 136 млрд рублей против 99,8 млрд. Сам режим гарантирован до конца 2028 года. Именно масштаб сектора сделал его объектом системного контроля.

Контроль строится на межведомственных комиссиях субъектов РФ по противодействию нелегальной занятости. Налоговая служба передаёт им и в территориальные органы Роструда сведения о компаниях, которые взаимодействуют более чем с 35 плательщиками налога на профессиональный доход при среднемесячной выплате каждому свыше 35 тыс. рублей и сроке сотрудничества более трёх месяцев. Отдельный критерий - доля дохода: 75 процентов и более совокупного дохода исполнителя приходится на одного заказчика.

Последствия переквалификации считаются просто. Отношения признаются трудовыми, компании начисляют налог на доходы физических лиц и страховые взносы за весь период, добавляют пени и штраф по ст. 122 НК РФ. При выплатах 35 тыс. рублей в месяц тридцати пяти исполнителям годовой объём превышает 14 млн рублей, а совокупная нагрузка после переквалификации составляет существенную долю от этой суммы. Последствия подробно разобраны в материале о рисках привлечения самозанятых вместо сотрудников.

С 1 октября 2026 года вступает в силу Федеральный закон от 31.07.2025 № 289-ФЗ о платформенной экономике. Он вводит обязанность операторов платформ передавать в налоговые органы сведения о партнёрах и их доходах, а также допускает направление требований и вызовов исполнителям через инфраструктуру платформы. Компаниям, использующим платформенные модели найма, договоры стоит пересмотреть до этой даты.

Отдельная категория - те, кто уже прошёл часть пути самостоятельно: отказался от части юридических лиц, сдал уточнённые декларации или дал пояснения по запросу о самозанятых. Здесь работа начинается с ревизии того, что уже заявлено инспекции, поскольку прежняя позиция ограничивает набор доступных доводов.

Как проверить себя по критериям отбора на выездную проверку?

Отбор строится на 12 общедоступных критериях риска из приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Базовые маркеры: налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой, доля вычетов по НДС от 89 процентов за 12 месяцев, убытки два года подряд, зарплаты ниже среднеотраслевых, рентабельность ниже отраслевой более чем на 10 процентов, работа с контрагентами без деловой цели, приближение доходов к лимитам спецрежимов.

Отраслевые ориентиры служба публикует сама. Среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки и рентабельности за прошедший год размещаются на сайте ФНС не позднее 5 мая и применяются при планировании проверок на текущий год. Значения за 2025 год опубликованы и используются в 2026 году, поэтому сравнение своих показателей с отраслевыми доступно любой компании без запросов и консультаций.

Минимальная самопроверка выглядит так.

1. Рассчитать налоговую нагрузку как отношение уплаченных налогов к выручке и сравнить с отраслевым значением ФНС.

2. Посчитать долю вычетов по НДС за последние 12 месяцев и проверить, не приближается ли она к 89 процентам.

3. Сравнить рентабельность продаж и активов с отраслевыми показателями за 2025 год.

4. Проверить, не приближается ли доход к лимитам упрощённой системы или патента.

5. Оценить долю расходов на контрагентов с признаками технических компаний.

6. Сопоставить численность и уровень выплат исполнителям с критериями по самозанятым.

7. Проверить наличие налоговых оговорок в договорах с ключевыми поставщиками.

Отклонение по одному критерию проверку не гарантирует, совпадение по трём и более практически всегда означает включение в предпроверочный анализ. Ссылка на разъяснения службы при этом остаётся рабочим инструментом защиты: выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа исключает вину и освобождает от пеней.

Досудебное обжалование: стадия, на которой ещё можно выиграть

Судебная статистика 2025 года не оставляет иллюзий. Суды рассмотрели требования налоговых органов на 287 млрд рублей, удельный вес сумм, разрешённых в пользу инспекций, составил 89,8 процента с ростом на 5,2 процентных пункта. Число налоговых споров сократилось на 12 процентов, с 6118 до 5384. По спорам о дроблении бизнеса налогоплательщики выигрывают около 15 процентов дел в кассации.

Обязательный порядок обжалования решений установлен п. 2 ст. 138 НК РФ: обратиться в арбитражный суд можно только после рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом. С 1 января 2025 года действует упрощённый порядок по ст. 140.1 НК РФ со сроком рассмотрения семь дней, применимый к жалобам на действия и бездействие, но не к решениям по результатам проверок.

Разница в сроках между двумя порядками существенна. В обычном порядке жалоба рассматривается 15 рабочих дней с возможностью продления ещё на 15, в упрощённом - семь дней, но подаётся она только электронно и рассматривается той же инспекцией, чьи действия обжалуются. Для решений по результатам проверок упрощённый порядок недоступен, поэтому по основной категории споров сроки остались прежними.

Абсолютных данных о числе поданных и удовлетворённых жалоб служба не публикует. В отчётности раскрывается только соотношение: количество судебных дел по спорам, прошедшим досудебное урегулирование, к числу жалоб, оставленных без удовлетворения, составляет 2,44 процента. Отсутствие открытой статистики само по себе показательно, и планируемая реформа досудебной стадии с состязательным рассмотрением жалоб к 2027 году подтверждает, что нынешний порядок считается недостаточно прозрачным даже внутри системы.

Практический вывод для планирования защиты. При судебной статистике почти девять к одному ресурс, вложенный в подготовку иска, приносит меньше результата, чем тот же ресурс, вложенный в стадию до вынесения решения. Возражения на акт в течение месяца со дня его получения, участие в рассмотрении материалов и апелляционная жалоба до вступления решения в силу остаются этапами, где спор ещё можно развернуть. С 1 сентября 2026 года добавляются рассмотрение материалов проверки по видеоконференцсвязи и электронная подача возражений через личный кабинет и портал государственных услуг. По проекту порядка новые электронные каналы в первой редакции открыты физическим лицам и предпринимателям, а сами возражения передаются строго формализованным документом, не сканом. Организациям на переходный период остаётся подача на бумаге, поэтому месячный срок по п. 6 ст. 100 НК РФ следует считать от даты получения акта, не рассчитывая на электронную отправку в последний день.

Что ещё меняется в налоговом контроле в 2026-2027 годах

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ расширил полномочия инспекций по нескольким направлениям. Проверяемый период выездной проверки теперь включает не только три календарных года до года вынесения решения, но и завершившиеся налоговые периоды текущего года. Осмотр помещений и выемка документов допускаются в рамках дополнительных мероприятий, то есть после составления акта. С 1 сентября 2026 года снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах ограничено десятикратным размером, тогда как прежняя редакция ст. 114 НК РФ верхнего предела не устанавливала.

Изменились и правила взыскания. Показатель отношения задолженности к поступлениям на начало 2026 года составил 5,6 процента, поступления от мер взыскания выросли на 18 процентов, или на 532 млрд рублей, при снижении числа должников на 7 процентов. С 1 ноября 2025 года действует внесудебное взыскание налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся предпринимателями. Добавлена обеспечительная мера: при запрете на отчуждение транспортных средств в отношении них не совершаются регистрационные действия.

Налоговый мониторинг стал массовым для крупного бизнеса: на 2026 год заявлено участие 876 компаний, из них 144 впервые, за год вынесено 729 мотивированных мнений, урегулированная сумма налогов составила 7,4 млрд рублей. Одновременно с 1 января 2026 года пороги вступления повышены почти в четыре раза: сумма налогов не менее 300 млн рублей, доходы и стоимость активов не менее 3 млрд рублей каждое, достаточно соответствия одному критерию (ст. 105.26 НК РФ).

Специальные режимы движутся в противоположных направлениях. Автоматизированная упрощённая система сохраняет лимит дохода 60 млн рублей и численность до пяти человек, её параметры защищены от изменения до конца 2027 года, а число применяющих её налогоплательщиков на конец 2025 года составляло 43,1 тыс. Лимит дохода для патентной системы с 2026 года резко снижен, грузоперевозки автотранспортом из перечня патентных видов деятельности исключены. Для компаний, выбирающих режим на 2027 год, эта разница становится определяющей.

Частые вопросы

1. Кто из упрощенцев обязан платить НДС с 2026 года?

Обязанность возникает у компаний и предпринимателей на упрощённой системе, чей доход за предшествующий год превысил 20 млн рублей. При превышении порога в течение года налог уплачивается с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется, пока доход остаётся ниже установленного значения.

2. Сохраняется ли амнистия, если проверка выявит дробление за 2025-2026 годы?

Нет, при выявлении дробления в новых периодах приостановление исполнения решения за 2022-2024 годы отменяется. Оба решения вступают в силу одновременно, и компания уплачивает доначисления за все проверенные периоды. Отказ от схемы должен быть фактическим, а не формальной ликвидацией части юридических лиц.

3. Что делать при вызове на комиссию по нелегальной занятости?

Явка обязательна, а к заседанию следует подготовить документы, подтверждающие самостоятельность исполнителей: договоры с результатом работ, акты, доказательства отсутствия графика и рабочего места. Комиссия не выносит решения о доначислении, но её материалы используются при отборе на выездную проверку.

4. Может ли декларацию проверять инспекция другого региона?

Да, с 2026 года камеральную проверку вправе проводить не только инспекция по месту учёта, но и другой уполномоченный налоговый орган (п. 1 ст. 88 НК РФ). Компанию уведомляют об этом не позднее чем за пять рабочих дней, документы по требованию можно представлять в свою инспекцию.

5. Стоит ли идти в суд, если жалоба в вышестоящий орган не помогла?

Решение зависит от характера спора: суды разрешают в пользу инспекций около 90 процентов сумм, а по делам о дроблении бизнеса налогоплательщики выигрывают порядка 15 процентов дел. Заявление подаётся в течение трёх месяцев со дня, когда стало известно о нарушении прав (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Перспективы оцениваются по составу доказательств, а не по сумме требований.

Модель налогового контроля 2026 года завершила переход к отбору по данным. Решение о том, сколько компания должна бюджету, формируется до начала проверки, судебная статистика подтверждает позицию инспекций почти в девяти случаях из десяти, а половина доначислений по камеральному контролю поступает добровольно. Реформа НДС, закрытие окна амнистии за дробление и контроль платформенной занятости расширяют круг компаний, которым предстоит объясняться.

Юристы "Ветров и партнёры" сопровождают бизнес на всех стадиях налогового конфликта: аудит структуры группы до проверки, ответы на требования, возражения на акт, апелляционная жалоба и судебное обжалование. Практика включает споры по НДС и налогу на прибыль, обвинения в дроблении, переквалификацию отношений с исполнителями и защиту контролирующих лиц.

Продолжение серии: часть 2 о предпроверочном анализе - как инспекция готовит проверку, чем опасно добровольное уточнение и что отвечать на требование по конкретной сделке. Часть 3 - уголовные и субсидиарные риски по налоговым долгам.

17 августа 2026 года