Декларация по налогу на имущество организаций

Что такое декларация по налогу на имущество и кто её подаёт

Декларация по налогу на имущество организаций — это налоговая отчётность, которую российские организации представляют по итогам налогового периода (календарного года). Правовая основа — глава 30 НК РФ, статьи 373–386.

Обязанность подавать декларацию возникает у организаций, которые признаются плательщиками налога на имущество. Это:

• российские организации, имеющие в собственности объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости или по кадастровой стоимости;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и имеющие имущество на территории РФ;
• иностранные организации, не имеющие постоянного представительства, но владеющие недвижимостью на территории РФ.

Организации, у которых нет объектов налогообложения, декларацию не подают. Это прямо следует из пункта 1 статьи 386 НК РФ: обязанность возникает только при наличии имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Важный нюанс 2024–2026 годов: с 1 января 2024 года движимое имущество окончательно выведено из-под налогообложения. Объектом налога на имущество организаций остаётся исключительно недвижимость — как учитываемая по среднегодовой стоимости (в составе основных средств по данным бухгалтерского учёта), так и облагаемая по кадастровой стоимости.

Объекты налогообложения: что включается в расчёт

Статья 374 НК РФ определяет объект налогообложения. Для российских организаций это недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.

Отдельно выделяются объекты, облагаемые по кадастровой стоимости (статья 378.2 НК РФ):

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;
• нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства;
• жилые помещения, машино-места, гаражи, объекты незавершённого строительства, садовые дома, хозяйственные строения — если они не учитываются на балансе в качестве основных средств.

Для применения кадастрового порядка налогообложения необходимо, чтобы субъект РФ принял соответствующий закон и утвердил перечень объектов. Если объект включён в региональный перечень — налог исчисляется по кадастровой стоимости вне зависимости от того, как он учитывается в бухгалтерском учёте.

Ставки налога на имущество организаций в 2026 году

Статья 380 НК РФ устанавливает предельные ставки, которые регионы не вправе превышать.

Для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости:

• максимальная ставка — 2,2%.

Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости:

• максимальная ставка — 2%.

Регионы вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщика и вида имущества. Конкретную ставку, действующую в вашем регионе, необходимо уточнять в региональном законодательстве.

С 2025 года введено существенное изменение: для объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей субъекты РФ получили право устанавливать ставку до 2,5% (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Это нужно учитывать при расчёте налога по дорогостоящим объектам коммерческой недвижимости.

Нулевая ставка применяется к отдельным категориям объектов — в частности, к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, объектам, включённым в перечень, утверждённый Правительством РФ (пункт 3.1 статьи 380 НК РФ).

Сроки подачи декларации и уплаты налога

Декларация по итогам года подаётся не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 386 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года).

За 2025 год декларация должна быть представлена не позднее 25 февраля 2026 года.

Авансовые платежи уплачиваются по итогам отчётных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Авансовые расчёты с 2023 года не представляются — только уплата.

Уплата налога по итогам года — не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в 2026 году:

• декларация за 2025 год — до 25 февраля 2026 года;
• итоговая уплата налога за 2025 год — до 28 февраля 2026 года.

Уплата производится в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (ЕНС). Уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

Порядок расчёта налога: среднегодовая и кадастровая стоимость

Расчёт по среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы остаточных стоимостей имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статьи 376 НК РФ).

Формула: (ОС на 01.01 + ОС на 01.02 + ... + ОС на 01.12 + ОС на 31.12) / 13

Сумма налога = Среднегодовая стоимость × Ставка − Авансовые платежи

Расчёт по кадастровой стоимости

Налоговая база — кадастровая стоимость объекта, внесённая в ЕГРН по состоянию на 1 января налогового периода (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

Если кадастровая стоимость изменилась в течение года вследствие исправления технической ошибки или оспаривания — применяется изменённая стоимость с начала налогового периода, в котором допущена ошибка или подано заявление об оспаривании.

Сумма налога = Кадастровая стоимость × Ставка − Авансовые платежи

При владении объектом неполный год применяется коэффициент, равный числу полных месяцев владения, делённому на 12 (пункт 5 статьи 382 НК РФ).

Практический кейс № 1

Производственная компания (Уральский ФО, I квартал 2025 года) обратилась за консультацией после получения требования ИФНС о представлении пояснений по декларации за 2024 год. Инспекция указала на занижение налоговой базы: часть объектов недвижимости, включённых в региональный кадастровый перечень, была исключена из расчёта по кадастровой стоимости и ошибочно учтена по среднегодовой. Разница в налоге составила около 2,4 млн рублей. По итогам анализа выяснилось, что компания не отслеживала ежегодное обновление регионального перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости: два объекта были включены в него с 1 января 2024 года, однако бухгалтерия продолжала применять прежний порядок расчёта. Компания представила уточнённую декларацию, самостоятельно доплатила налог и пени — это позволило избежать штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (20% от суммы недоимки) на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ.

Форма декларации и порядок её заполнения

Действующая форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (с последующими изменениями). На 2026 год применяется форма с учётом изменений, внесённых приказом ФНС России от 27.09.2024 № ЕД-7-21/805@.

Декларация включает:

Титульный лист — реквизиты налогоплательщика, налоговый период, код налогового органа.

Раздел 1 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, с разбивкой по ОКТМО и КБК. Заполняется на основании данных разделов 2 и 3.

Раздел 2 — расчёт суммы налога по среднегодовой стоимости. Здесь отражается остаточная стоимость основных средств по месяцам, рассчитывается среднегодовая стоимость, применяется ставка.

Раздел 2.1 — информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых по среднегодовой стоимости. Для каждого объекта указывается кадастровый номер (при наличии), код ОКОФ, остаточная стоимость на 31 декабря.

Раздел 2.2 — расчёт суммы налога для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Заполняется только при наличии соответствующего статуса.

Раздел 3 — расчёт суммы налога по кадастровой стоимости. Для каждого объекта указывается кадастровый номер, кадастровая стоимость, доля в праве (при долевой собственности), применяемая ставка, сумма налоговой льготы.

Раздел 4 — сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтённых на балансе организации или её обособленного подразделения. Раздел носит информационный характер — налог с движимого имущества не взимается, но данные используются ФНС для аналитики.

Куда подаётся декларация

Статья 386 НК РФ устанавливает следующий порядок представления декларации:

Российские организации подают декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации. Если организация имеет обособленные подразделения с отдельным балансом — по месту нахождения каждого такого подразделения в части имущества, учитываемого на его балансе.

Объекты недвижимости, расположенные вне места нахождения организации и её обособленных подразделений — декларация подаётся по месту нахождения каждого такого объекта.

Крупнейшие налогоплательщики подают декларацию в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика.

С 2023 года действует упрощённый порядок для организаций, имеющих несколько объектов в разных муниципальных образованиях одного субъекта РФ: при определённых условиях можно подавать единую декларацию в один налоговый орган по выбору налогоплательщика (пункт 1.1 статьи 386 НК РФ). Для этого необходимо уведомить УФНС по субъекту РФ до 1 марта года, начиная с которого применяется централизованный порядок.

Способы представления:

• в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) — обязательно для организаций со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек;
• на бумажном носителе — для остальных организаций.

Льготы по налогу на имущество организаций

Статья 381 НК РФ устанавливает федеральные льготы. Наиболее востребованные:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации — в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов — при определённых условиях по составу членов и направлениям деятельности;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;
• организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество государственных научных центров.

Помимо федеральных, субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные льготы региональными законами. Перечень региональных льгот необходимо проверять в законодательстве конкретного субъекта.

Льготы отражаются в декларации в разделах 2 и 3 с указанием кода льготы. Коды льгот приведены в приложении к порядку заполнения декларации.

Типовые ошибки при заполнении декларации

На практике налогоплательщики допускают ошибки, которые влекут доначисления, штрафы и необходимость подачи уточнённых деклараций. Разберём наиболее распространённые.

1. Неверное определение объекта налогообложения. Организации продолжают включать в расчёт движимое имущество или, напротив, исключают объекты недвижимости, которые должны облагаться. Особенно часто ошибка возникает при квалификации объектов, которые по своим характеристикам могут быть отнесены как к движимому, так и к недвижимому имуществу (технологическое оборудование, неотделимые улучшения арендованного имущества).

2. Игнорирование регионального кадастрового перечня. Перечни объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, обновляются ежегодно. Если объект включён в перечень с 1 января текущего года, а организация продолжает применять среднегодовой порядок — возникает недоимка.

3. Ошибки в кадастровой стоимости. Применение кадастровой стоимости, не соответствующей данным ЕГРН на 1 января налогового периода. Также встречается неприменение изменённой кадастровой стоимости после успешного оспаривания.

4. Неправильный расчёт коэффициента владения. При приобретении или выбытии объекта в течение года коэффициент рассчитывается исходя из числа полных месяцев владения. Месяц считается полным, если право собственности возникло до 15-го числа включительно или прекратилось после 15-го числа.

5. Ошибки в разделе 2.1. Неуказание кадастровых номеров объектов или указание некорректных номеров. ФНС использует эти данные для сопоставления с данными Росреестра.

6. Неприменение льгот. Организации не заявляют льготы, на которые имеют право, из-за незнания регионального законодательства или неверного толкования условий применения льготы.

7. Неверный ОКТМО. Декларация подаётся по месту нахождения объекта, а не по месту регистрации организации. Указание неверного ОКТМО влечёт зачисление налога не в тот бюджет.

Практический кейс № 2

Торговая сеть (Северо-Западный ФО, 2024–2025 годы) успешно оспорила кадастровую стоимость нескольких торговых объектов через комиссию при Росреестре. Кадастровая стоимость была снижена в среднем на 35%. Однако при заполнении декларации за 2024 год бухгалтерия применила новую (сниженную) кадастровую стоимость только с даты вынесения решения комиссии, а не с 1 января 2024 года. Это привело к переплате налога на сумму около 1,8 млн рублей. После консультации с юристами компания подала уточнённые декларации за 2024 год с применением сниженной кадастровой стоимости с начала налогового периода — в соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ. Переплата была зачтена в счёт предстоящих платежей. Ситуация наглядно показывает: незнание порядка применения изменённой кадастровой стоимости напрямую влияет на финансовый результат.

Уточнённая декларация: когда и как подавать

Обязанность подать уточнённую декларацию возникает, если налогоплательщик обнаружил, что в ранее поданной декларации допущены ошибки, приведшие к занижению суммы налога (пункт 1 статьи 81 НК РФ).

Если ошибка привела к завышению налога — налогоплательщик вправе (но не обязан) подать уточнённую декларацию. Переплату можно вернуть или зачесть в течение трёх лет.

Условия освобождения от штрафа при подаче уточнённой декларации с суммой к доплате:

• уточнённая декларация подана до истечения срока подачи первоначальной декларации (считается, что ошибки нет);
• уточнённая декларация подана после истечения срока подачи, но до истечения срока уплаты налога — при условии, что ИФНС не обнаружила ошибку и не назначила выездную проверку;
• уточнённая декларация подана после истечения срока уплаты — при условии, что до её подачи налогоплательщик уплатил недоимку и пени, а ИФНС не обнаружила ошибку и не назначила выездную проверку (подпункт 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ).

Уточнённая декларация подаётся по форме, действовавшей в период, за который вносятся исправления.

Ответственность за нарушения

Непредставление декларации в срок — штраф 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30% указанной суммы (статья 119 НК РФ).

Занижение налоговой базы — штраф 20% от суммы неуплаченного налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ). При умышленном занижении — 40% (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения, повлёкшее занижение налоговой базы, — штраф 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей (пункт 3 статьи 120 НК РФ).

Пени начисляются за каждый день просрочки уплаты налога. Для организаций: за первые 30 дней — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, начиная с 31-го дня — 1/150 ключевой ставки (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Изменения 2025–2026 годов: что важно учесть

Повышенная ставка для дорогостоящих объектов. С 2025 года регионы вправе устанавливать ставку до 2,5% для объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей. Это затрагивает прежде всего крупные торговые и офисные центры. При расчёте налога за 2025 год необходимо проверить, воспользовался ли ваш регион этим правом.

Расширение перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Регионы продолжают расширять кадастровые перечни. Ежегодно до 1 января необходимо проверять актуальный перечень на сайте регионального правительства или в системе ФНС.

Единый налоговый платёж и уведомления. Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются в составе ЕНП. Уведомление об исчисленных суммах авансов подаётся по форме КНД 1110355 не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Непредставление уведомления влечёт невозможность корректного распределения ЕНП и начисление пеней.

Оспаривание кадастровой стоимости. С 2023 года действует новый порядок оспаривания кадастровой стоимости — через комиссию при Росреестре или непосредственно в суд. Изменённая кадастровая стоимость применяется с 1 января года, в котором подано заявление об оспаривании (статья 403 НК РФ применяется по аналогии для налога на имущество организаций через статью 378.2 НК РФ). Это открывает возможность для ретроспективного пересчёта налога.

Практические рекомендации

Ведите реестр объектов недвижимости с указанием кадастровых номеров, стоимости, применяемого порядка налогообложения (среднегодовая или кадастровая стоимость) и даты включения в региональный перечень. Обновляйте реестр ежегодно до 1 января.

Проверяйте региональный кадастровый перечень каждый год. Включение объекта в перечень с 1 января означает, что весь год налог исчисляется по кадастровой стоимости — даже если вы узнали об этом в декабре.

Анализируйте кадастровую стоимость своих объектов. Если она явно превышает рыночную — оспаривайте. Экономия на налоге за несколько лет, как правило, многократно перекрывает расходы на оценку и юридическое сопровождение.

Не игнорируйте уведомления об авансах. Непредставление уведомления по ЕНП — это не просто техническая ошибка. Без уведомления налоговый орган не знает, как распределить поступившие средства, что приводит к образованию недоимки и начислению пеней.

При подаче уточнённой декларации с суммой к доплате — сначала уплатите недоимку и пени, затем подавайте уточнёнку. Только такая последовательность гарантирует освобождение от штрафа по статье 122 НК РФ.

Заключение

Декларация по налогу на имущество организаций — документ, требующий внимательного отношения к деталям: правильной квалификации объектов, актуальных данных о кадастровой стоимости, соблюдения сроков и корректного применения льгот. Ошибки в декларации обходятся дорого — не только в виде штрафов и пеней, но и в виде переплаты налога, которую сложнее вернуть, чем не допустить.

Если у вас возникли вопросы по порядку заполнения декларации, оспариванию кадастровой стоимости или защите позиции при налоговой проверке — обратитесь за консультацией к специалистам.

Подробнее об авторе

Дата публикации: 27.05.2026