Налоговые риски розничной торговли 2026

Розничная торговля остаётся одной из наиболее проверяемых отраслей: высокий оборот наличных, разветвлённые сети поставщиков, активное использование специальных налоговых режимов и самозанятых — всё это создаёт устойчивый интерес со стороны ФНС. В 2026 году налоговые риски розницы усилились: контрольно-кассовая дисциплина ужесточена, АСК НДС-3 охватывает всё больше транзакций, а пороги для автоматического запуска предпроверочного анализа снизились. Руководителям и финансовым директорам торговых компаний важно понимать, где именно сосредоточены риски и как выстроить защиту до того, как придёт требование из инспекции.

Почему розница под особым контролем ФНС

Налоговые органы концентрируют ресурсы там, где велика вероятность выявить значимые доначисления при относительно небольших затратах на проверку. Розничная торговля отвечает этому критерию сразу по нескольким параметрам.

Во-первых, отрасль традиционно работает с большим объёмом наличных расчётов. Несмотря на распространение безналичных платежей, доля наличного оборота в сегменте продовольственной розницы, рынков и небольших магазинов остаётся значимой. Это создаёт возможности для занижения выручки, которые ФНС отслеживает через данные онлайн-касс, сведения банков и перекрёстный анализ деклараций.

Во-вторых, розница активно использует упрощённую систему налогообложения. Когда выручка приближается к лимиту (в 2026 году — 450 млн рублей с учётом коэффициента-дефлятора), инспекция начинает проверять, не дробится ли бизнес ради сохранения права на УСН. Дробление — один из главных поводов для выездных проверок в отрасли.

В-третьих, цепочки поставок в рознице длинные и разнородные: оптовики, дистрибьюторы, импортёры, транспортные компании. Каждое звено — потенциальный «разрыв» в цепочке НДС, который АСК НДС-3 фиксирует автоматически и направляет требование о пояснениях.

Риск 1. Дробление бизнеса

Дробление — системный риск для розницы. Схема типична: несколько юридических лиц или ИП применяют УСН, каждый из них формально не превышает лимит выручки, но фактически работают как единый бизнес — общий склад, единая вывеска, общие сотрудники, единый поставщик, единый расчётный счёт для управления ликвидностью.

ФНС квалифицирует такую структуру как искусственное дробление по статье 54.1 НК РФ. Последствия — объединение выручки всех участников, перевод на общую систему налогообложения, доначисление НДС и налога на прибыль за весь проверяемый период, штраф 40% от неуплаченной суммы как за умышленное правонарушение (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Признаки, которые ФНС использует как маркеры дробления: совпадение адресов, IP-адресов, номеров телефонов; единый товарный знак; перекрёстное управление (один директор или учредитель); перевод сотрудников между юрлицами без реального изменения функций; единая бухгалтерия и кадровый учёт.

Защитная позиция строится на доказательстве самостоятельности каждого субъекта: раздельный учёт, собственные поставщики, независимые решения о ценообразовании, реальная деловая цель структуры (например, разделение рисков по географическому признаку или по форматам торговли). Ключевой ориентир — Письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ с признаками дробления и позиция Верховного суда, последовательно указывающего на необходимость оценивать совокупность обстоятельств, а не отдельные формальные признаки.

Риск 2. Занижение выручки и нарушения кассовой дисциплины

С переходом на онлайн-кассы ФНС получила прямой доступ к данным о пробитых чеках в режиме реального времени. Расхождение между данными ОФД (оператора фискальных данных) и налоговой декларацией — автоматический триггер для камеральной проверки.

Типичные нарушения, которые выявляются в рознице: неприменение ККТ при расчётах с физическими лицами (статья 14.5 КоАП РФ — штраф от 75 до 100% суммы расчёта, но не менее 30 000 рублей для организаций); пробитие чека на меньшую сумму; возврат товара без реального возврата денег покупателю с последующим занижением выручки; использование подменных касс.

Отдельный риск — расчёты через маркетплейсы. Торговые площадки выступают налоговыми агентами в части удержания НДС при определённых условиях, однако учёт выручки от продаж через маркетплейс нередко ведётся с ошибками: продавцы не учитывают комиссию агента при формировании налоговой базы или неверно квалифицируют момент признания дохода.

Из практики: в 2025 году в ходе выездной проверки торговой сети в Сибирском федеральном округе (выручка около 180 млн рублей в год) инспекция установила систематическое расхождение между данными ОФД и декларацией по УСН на сумму свыше 12 млн рублей за три года. Компании доначислили налог по УСН, пени и штраф 20% по статье 122 НК РФ. Нашей команде удалось снизить доначисления на 40%: часть расхождений объяснялась техническими ошибками при настройке кассового программного обеспечения, что подтвердил независимый технический эксперт; инспекция не учла суммы возвратов, надлежащим образом оформленных в учёте. Итоговое решение было оспорено в УФНС, апелляционная жалоба частично удовлетворена.

Риск 3. Разрывы в цепочке НДС

Для розничных компаний на общей системе налогообложения вычеты по НДС — постоянный предмет внимания инспекции. АСК НДС-3 автоматически сопоставляет книги покупок и продаж всех участников цепочки. Если поставщик второго или третьего звена не отразил реализацию в своей декларации, система фиксирует «разрыв» и направляет требование конечному покупателю — розничной компании.

Формально налогоплательщик не отвечает за действия контрагентов. Однако статья 54.1 НК РФ и сложившаяся практика ВС РФ требуют, чтобы налогоплательщик проявил должную осмотрительность при выборе поставщика. На практике это означает: проверка контрагента по открытым реестрам (ЕГРЮЛ, реестр дисквалифицированных лиц, сервис «Прозрачный бизнес»), получение от поставщика копий учредительных документов, налоговой отчётности, подтверждения полномочий подписанта.

Если разрыв выявлен, инспекция направляет требование о пояснениях (статья 88 НК РФ). Ответ нужно готовить тщательно: представить полный пакет первичных документов по сделке, доказательства реальности поставки (товарно-транспортные накладные, сертификаты соответствия, складские документы, переписку с поставщиком), сведения о проверке контрагента на момент заключения договора.

Риск 4. Переквалификация договоров с самозанятыми и ИП

Розница активно привлекает самозанятых и ИП для выполнения курьерских функций, мерчандайзинга, складских работ, уборки. Экономия на страховых взносах очевидна: вместо 30% (и выше для МСП сверх МРОТ) — налог на профессиональный доход 6% или 4%, который платит сам исполнитель.

ФНС переквалифицирует такие отношения в трудовые, если выявляет признаки, перечисленные в статье 15 ТК РФ и конкретизированные судебной практикой: фиксированный график работы, подчинение внутреннему распорядку, единственный заказчик, систематический характер выплат, отсутствие у исполнителя собственных клиентов и оборудования.

Последствия переквалификации: доначисление НДФЛ (13–15%) и страховых взносов за весь период, пени, штраф 20% по статье 123 НК РФ как налоговому агенту. Дополнительно — административная ответственность по статье 5.27 КоАП РФ.

Защита строится на реальной самостоятельности исполнителя: несколько заказчиков, собственное оборудование, отсутствие фиксированного графика, возможность отказаться от конкретного задания, договор с чётко описанным результатом (а не процессом). Договор должен быть составлен грамотно: без терминов трудового права («рабочее место», «должность», «оклад», «отпуск»).

Риск 5. Маркировка и прослеживаемость товаров

С 2024–2025 годов система обязательной маркировки охватила большинство товарных групп, значимых для розницы: одежда и текстиль, обувь, молочная продукция, табак, алкоголь, парфюмерия, бытовая химия, шины. В 2026 году перечень расширен, а контроль за оборотом немаркированных товаров усилен.

Налоговый риск здесь двойной. Первый — административный: реализация немаркированных товаров влечёт штраф по статье 15.12 КоАП РФ (для организаций — от 50 000 до 300 000 рублей с конфискацией товара). Второй — налоговый: если инспекция установит, что компания реализовывала немаркированный товар, она вправе поставить под сомнение достоверность учёта выручки в целом и инициировать выездную проверку.

Отдельная проблема — расхождения между данными системы «Честный знак» и бухгалтерским учётом. Если остатки в «Честном знаке» не совпадают с данными складского учёта, это сигнал для инспекции о возможном неучтённом обороте.

Из практики: в 2025 году розничная сеть в Центральном федеральном округе (сегмент одежды и обуви, выручка около 90 млн рублей) получила акт камеральной проверки с доначислением НДС на сумму около 8 млн рублей — инспекция ссылалась на расхождения между данными «Честного знака» и декларацией. В ходе работы над возражениями удалось установить, что расхождения возникли из-за технической ошибки при интеграции учётной системы с оператором маркировки: часть кодов маркировки была списана дважды. Независимый IT-аудит подтвердил технический характер ошибки. Возражения были приняты инспекцией в полном объёме, доначисление отменено.

Риск 6. Налог на имущество и кадастровая стоимость

Розничные компании, владеющие торговыми помещениями или арендующие их у взаимозависимых лиц, сталкиваются с риском доначисления налога на имущество организаций. С 2020 года налоговая база по торговым объектам площадью свыше 1 000 кв. м определяется исходя из кадастровой стоимости (статья 378.2 НК РФ). Кадастровая стоимость нередко завышена относительно рыночной, что увеличивает налоговую нагрузку.

Инструмент защиты — оспаривание кадастровой стоимости в комиссии при Росреестре или в суде (статья 22 Федерального закона № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»). Успешное оспаривание позволяет пересчитать налог с начала налогового периода, в котором подано заявление. По нашей практике, снижение кадастровой стоимости торговых объектов на 20–40% — достижимый результат при наличии качественного отчёта об оценке.

Дополнительный риск — аренда торговых площадей у взаимозависимых лиц по нерыночным ценам. Инспекция вправе проверить соответствие арендной ставки рыночному уровню и скорректировать налоговую базу арендатора (статья 105.3 НК РФ).

Риск 7. Импорт и таможенная стоимость

Розничные компании, самостоятельно импортирующие товары, сталкиваются с риском корректировки таможенной стоимости. Таможенные органы вправе не принять заявленную стоимость и доначислить таможенные пошлины и НДС при ввозе. Это напрямую влияет на налоговую нагрузку: НДС, уплаченный при ввозе по скорректированной стоимости, принимается к вычету в большем размере, однако сама корректировка означает дополнительные расходы на пошлины.

Отдельный риск — импорт через взаимозависимых поставщиков по заниженным ценам. ФНС и ФТС обмениваются данными; если таможня скорректировала стоимость, инспекция может использовать это как аргумент в пользу нерыночного характера сделки.

Как выстроить налоговую защиту в рознице: практические рекомендации

Первое. Проведите налоговый аудит структуры бизнеса. Если компания работает через несколько юрлиц или ИП на УСН, оцените, насколько каждый субъект самостоятелен по критериям ФНС. Устраните явные маркеры дробления: разделите поставщиков, обеспечьте раздельный учёт, зафиксируйте деловую цель структуры в корпоративных документах.

Второе. Настройте кассовую дисциплину. Регулярно сверяйте данные ОФД с декларациями. Если выявлены расхождения — разберитесь в причинах и устраните их до того, как это сделает инспекция. Технические ошибки кассового ПО объяснимы, но только если они задокументированы.

Третье. Выстройте систему проверки контрагентов. Для каждого поставщика формируйте досье: выписка из ЕГРЮЛ, налоговая отчётность (запрашивайте у контрагента), подтверждение полномочий подписанта, деловая переписка. Это не гарантия от разрывов в цепочке НДС, но существенно усиливает позицию при оспаривании претензий инспекции.

Четвёртое. Пересмотрите договоры с самозанятыми и ИП. Проверьте, нет ли в них признаков трудовых отношений. Убедитесь, что исполнители реально работают с несколькими заказчиками и не находятся в экономической зависимости от вашей компании.

Пятое. Синхронизируйте учёт с системой маркировки. Расхождения между «Честным знаком» и бухгалтерским учётом — прямой путь к выездной проверке. Проводите регулярные сверки и фиксируйте причины расхождений.

Шестое. Оцените кадастровую стоимость объектов. Если компания платит налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, закажите независимую оценку. Если рыночная стоимость ниже кадастровой более чем на 15–20% — оспаривание экономически оправдано.

Седьмое. Не игнорируйте требования и запросы инспекции. Каждое требование о представлении документов или пояснений — повод для анализа: что именно ищет инспекция, какова вероятность перехода к выездной проверке, какие документы представить, а какие — нет. Ответ на требование должен быть полным, но не избыточным.

Что делать, если проверка уже началась

Выездная налоговая проверка в рознице — серьёзное испытание. Инспекция запросит первичные документы за три года, проведёт допросы сотрудников, направит запросы контрагентам и банкам. Ключевые правила поведения:

Не паниковать и не уничтожать документы. Уничтожение документов после начала проверки — уголовно наказуемое деяние (статья 199 УК РФ) и автоматически усиливает позицию инспекции.

Привлечь налогового юриста немедленно. Не после получения акта, а в момент предъявления решения о проведении проверки. Юрист анализирует предмет проверки, выстраивает тактику представления документов и готовит сотрудников к допросам.

Контролировать допросы. Сотрудники вправе пользоваться помощью юриста при допросе (статья 90 НК РФ не запрещает присутствие представителя). Показания сотрудников — один из главных источников доказательств для инспекции. Непродуманные ответы на вопросы о структуре бизнеса, отношениях с контрагентами, порядке работы с наличными могут стать основой для доначислений.

Фиксировать нарушения процедуры. Любое нарушение порядка проведения проверки (несоблюдение сроков, ненадлежащее уведомление, нарушение процедуры выемки или осмотра) — основание для оспаривания решения по пункту 14 статьи 101 НК РФ.

Итог

Налоговые риски розничной торговли в 2026 году концентрируются в нескольких зонах: дробление бизнеса, кассовая дисциплина, разрывы в цепочке НДС, переквалификация договоров с самозанятыми, маркировка товаров. Каждый из этих рисков управляем — при условии, что работа ведётся превентивно, а не в режиме реагирования на уже выставленное требование. Налоговый аудит структуры бизнеса, грамотно выстроенный документооборот и чёткая позиция при взаимодействии с инспекцией существенно снижают вероятность значимых доначислений и повышают шансы на успешное обжалование, если претензии всё же предъявлены.

Дата публикации: 22.05.2026