Расчёт налога на имущество организаций: пример

Введение

Налог на имущество организаций — один из региональных налогов, который платят практически все юридические лица, имеющие в собственности недвижимость или движимое имущество, признаваемое объектом налогообложения. Глава 30 НК РФ устанавливает общие правила, а конкретные ставки и льготы вводятся законами субъектов РФ.

Ошибки в расчёте этого налога встречаются чаще, чем кажется: организации неверно определяют налоговую базу, применяют неактуальные ставки, путают кадастровую и среднегодовую стоимость. Результат — недоимка, пени и штраф по статье 122 НК РФ. В этой статье разберём механику расчёта на конкретных примерах, укажем типичные ошибки и дадим практические рекомендации.

Кто платит налог на имущество организаций

Плательщики — российские и иностранные организации, у которых есть объекты, признаваемые объектом налогообложения (статья 373 НК РФ).

Объект налогообложения (статья 374 НК РФ):

• недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основное средство (по среднегодовой стоимости);
• недвижимость из перечня, утверждённого субъектом РФ, облагаемая по кадастровой стоимости (торговые центры, офисные здания, жилые дома и т. д.);
• недвижимость иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства.

С 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Это принципиально важно: оборудование, транспорт, станки — не облагаются.

Не признаются объектами (пункт 4 статьи 374 НК РФ): земельные участки, водные объекты, объекты культурного наследия, ядерные установки и ряд других.

Два способа определения налоговой базы

Налоговая база определяется двумя способами — в зависимости от объекта.

1. По среднегодовой стоимости

Применяется к большинству объектов недвижимости, учитываемых на балансе как основные средства (статья 375 НК РФ). Берётся остаточная стоимость по данным бухгалтерского учёта.

Формула среднегодовой стоимости (статья 376 НК РФ):

> Среднегодовая стоимость = (Σ остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) / 13

2. По кадастровой стоимости

Применяется к объектам из перечней, утверждённых субъектами РФ (статья 378.2 НК РФ). Кадастровая стоимость берётся по состоянию на 1 января налогового периода.

Если объект включён в перечень в середине года — он облагается по кадастровой стоимости с начала следующего года (за исключением вновь образованных объектов).

Ставки налога на имущество организаций в 2026 году

Максимальные ставки установлены НК РФ, конкретные — законами субъектов.

Вид объекта	Максимальная ставка (НК РФ)
По среднегодовой стоимости	2,2%
По кадастровой стоимости (общий случай)	2,0%
Жилые дома, квартиры, гаражи и иные объекты по кадастру	2,0%
Магистральные трубопроводы, ЛЭП и т. д.	1,6%

Субъекты вправе дифференцировать ставки по категориям налогоплательщиков и объектов, а также устанавливать льготы (статья 380 НК РФ). Перед расчётом всегда проверяйте закон конкретного региона.

Пример 1: Расчёт по среднегодовой стоимости

Условие. ООО «Альфа» (г. Москва) владеет административным зданием, которое не включено в кадастровый перечень. Здание учитывается как основное средство. Остаточная стоимость по данным бухучёта:

Дата	Остаточная стоимость, руб.
01.01.2025	12 000 000
01.02.2025	11 800 000
01.03.2025	11 600 000
01.04.2025	11 400 000
01.05.2025	11 200 000
01.06.2025	11 000 000
01.07.2025	10 800 000
01.08.2025	10 600 000
01.09.2025	10 400 000
01.10.2025	10 200 000
01.11.2025	10 000 000
01.12.2025	9 800 000
31.12.2025	9 600 000

Ставка налога в Москве — 2,2%.

Расчёт среднегодовой стоимости:

(12 000 000 + 11 800 000 + 11 600 000 + 11 400 000 + 11 200 000 + 11 000 000 + 10 800 000 + 10 600 000 + 10 400 000 + 10 200 000 + 10 000 000 + 9 800 000 + 9 600 000) / 13

= 140 400 000 / 13 = 10 800 000 руб.

Годовая сумма налога:

10 800 000 × 2,2% = 237 600 руб.

Авансовые платежи (статья 382 НК РФ):

Авансовый платёж = ¼ × средняя стоимость за отчётный период × ставка

• I квартал: средняя стоимость = (12 000 000 + 11 800 000 + 11 600 000 + 11 400 000) / 4 = 11 700 000 руб. → аванс = 11 700 000 × 2,2% / 4 = 64 350 руб.
• Полугодие: средняя стоимость = (12 000 000 + ... + 11 000 000 + 10 800 000) / 7 = 11 114 286 руб. → аванс = 11 114 286 × 2,2% / 4 = 61 129 руб.
• 9 месяцев: средняя стоимость = (12 000 000 + ... + 10 400 000) / 10 = 11 060 000 руб. → аванс = 11 060 000 × 2,2% / 4 = 60 830 руб.

Налог к доплате по итогам года:

237 600 − 64 350 − 61 129 − 60 830 = 51 291 руб.

> Из практики. В 2024 году к нам обратилась производственная компания из Центрального федерального округа: по итогам камеральной проверки ИФНС доначислила налог на имущество в размере около 1,8 млн рублей. Инспекция настаивала, что организация неверно определила остаточную стоимость объекта — не учла результаты переоценки, проведённой в середине года. Мы проанализировали учётную политику, первичные документы по переоценке и регистры бухгалтерского учёта. Выяснилось, что переоценка была проведена корректно, но бухгалтер отразил её в учёте с опозданием на один месяц, что и создало расхождение. После представления возражений с приложением исправленных регистров и пояснительной записки ИФНС сняла доначисление в полном объёме.

Пример 2: Расчёт по кадастровой стоимости

Условие. ООО «Бета» владеет торговым помещением в Санкт-Петербурге площадью 500 кв. м. Объект включён в региональный перечень, облагаемый по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость на 01.01.2025 — 45 000 000 руб. Ставка в Санкт-Петербурге — 1,5% (для объектов торгового назначения).

Годовая сумма налога:

45 000 000 × 1,5% = 675 000 руб.

Авансовые платежи (пункт 12 статьи 378.2 НК РФ):

Аванс за каждый отчётный период = ¼ × кадастровая стоимость × ставка

• I квартал: 45 000 000 × 1,5% / 4 = 168 750 руб.
• Полугодие: 45 000 000 × 1,5% / 4 = 168 750 руб.
• 9 месяцев: 45 000 000 × 1,5% / 4 = 168 750 руб.

Налог к доплате по итогам года:

675 000 − 168 750 × 3 = 675 000 − 506 250 = 168 750 руб.

Важный нюанс. Если организация владела объектом неполный год, применяется коэффициент владения (пункт 5 статьи 382 НК РФ): число полных месяцев владения / 12. Если право собственности возникло до 15-го числа — месяц считается полным, после 15-го — не считается.

Пример 3: Объект приобретён в середине года

Условие. ООО «Гамма» приобрело офисное здание (кадастровая стоимость — 30 000 000 руб., ставка — 2%) и зарегистрировало право собственности 10 марта 2025 года.

Число полных месяцев владения: март (до 15-го — считается полным) + апрель + май + ... + декабрь = 10 месяцев.

Коэффициент владения: 10 / 12 = 0,8333.

Годовая сумма налога:

30 000 000 × 2% × 0,8333 = 500 000 руб.

Авансовые платежи:

• I квартал: 30 000 000 × 2% / 4 × (1/3) = 150 000 × 0,3333 = 50 000 руб. (объект был в собственности 1 из 3 месяцев квартала)
• Полугодие: 30 000 000 × 2% / 4 × (4/6) = 150 000 × 0,6667 = 100 000 руб.
• 9 месяцев: 30 000 000 × 2% / 4 × (7/9) = 150 000 × 0,7778 = 116 667 руб.

Налог к доплате: 500 000 − 50 000 − 100 000 − 116 667 = 233 333 руб.

Сроки уплаты и представления отчётности в 2026 году

С 2023 года введена единая система сроков (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом:

• за I квартал — до 28 апреля;
• за полугодие — до 28 июля;
• за 9 месяцев — до 28 октября.

Годовой налог — не позднее 28 февраля следующего года.

Налоговая декларация представляется не позднее 25 февраля следующего года (статья 386 НК РФ). Декларация подаётся только по итогам года; авансовые расчёты с 2023 года не сдаются.

Уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей подаётся до 25-го числа месяца уплаты (в рамках ЕНС).

> Из практики. В 2025 году к нам обратилась торговая сеть из Уральского федерального округа: ИФНС по итогам выездной проверки доначислила налог на имущество в размере около 3,4 млн рублей за три года. Инспекция настаивала, что ряд торговых объектов должен был облагаться по кадастровой стоимости, поскольку формально соответствовал критериям регионального перечня. Мы проанализировали перечни за каждый год, техническую документацию на объекты и фактическое использование площадей. Выяснилось, что два из четырёх спорных объектов в перечни включены не были — ИФНС ошибочно применила перечень соседнего муниципального образования. По двум другим объектам удалось доказать, что фактически они использовались как складские, а не торговые помещения, что исключало их из перечня. В результате доначисление было снижено с 3,4 до 0,6 млн рублей.

Типичные ошибки при расчёте налога на имущество

1. Неверное определение объекта налогообложения. Организации продолжают включать в расчёт движимое имущество (оборудование, транспорт) — хотя оно исключено из объектов с 2019 года. Обратная ошибка — не включать недвижимость, которая фактически является таковой по критериям ГК РФ (прочная связь с землёй, невозможность перемещения без несоразмерного ущерба).

2. Неправильный выбор налоговой базы. Организация применяет среднегодовую стоимость к объекту, включённому в кадастровый перечень, или наоборот. Перечни субъектов ежегодно обновляются — их нужно проверять на 1 января каждого года.

3. Ошибки в остаточной стоимости. Не учитываются результаты переоценки, амортизация начисляется неверно, или данные бухгалтерского учёта расходятся с налоговым учётом.

4. Неприменение коэффициента владения. При покупке или продаже объекта в течение года организации нередко платят налог за полный год, хотя должны применять коэффициент по пункту 5 статьи 382 НК РФ.

5. Неверная ставка. Применяется федеральный максимум вместо пониженной региональной ставки, или не используется льготная ставка для конкретной категории объектов.

6. Пропуск льгот. Статья 381 НК РФ содержит перечень федеральных льгот (религиозные организации, организации инвалидов, резиденты ОЭЗ и др.). Региональные льготы устанавливаются законами субъектов. Их нередко не применяют из-за незнания или ошибочного толкования условий.

7. Нарушение сроков уведомлений. С введением ЕНС организации обязаны подавать уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей. Пропуск срока (до 25-го числа) влечёт невозможность корректного зачёта средств с ЕНС.

Льготы по налогу на имущество организаций

Федеральные льготы (статья 381 НК РФ) освобождают от налога, в частности:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
• религиозные организации (в части имущества, используемого для религиозной деятельности);
• общероссийские организации инвалидов (при соблюдении условий по составу членов и использованию имущества);
• организации — резиденты особых экономических зон (в отношении имущества, созданного или приобретённого для деятельности в ОЭЗ, в течение 10 лет);
• организации, признанные фондами в соответствии с законодательством об инновационных научно-технологических центрах.

Региональные льготы разнообразны: пониженные ставки для промышленных предприятий, объектов социальной инфраструктуры, резидентов региональных инвестиционных проектов. Перед составлением декларации анализируйте закон своего субъекта.

Особенности для организаций на УСН

Организации на упрощённой системе налогообложения в общем случае освобождены от налога на имущество (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ). Однако с 2015 года это освобождение не распространяется на объекты, облагаемые по кадастровой стоимости. Если «упрощенец» владеет торговым центром или офисным зданием из регионального перечня — он платит налог на имущество по кадастровой стоимости наравне с организациями на ОСН.

Это частая ловушка: компания переходит на УСН, рассчитывая избавиться от налога на имущество, но забывает проверить, включены ли её объекты в кадастровый перечень.

Практические рекомендации

1. Ежегодно проверяйте кадастровые перечни своего субъекта на 1 января. Перечни публикуются на сайтах региональных органов исполнительной власти. Включение объекта в перечень меняет налоговую базу и нередко увеличивает нагрузку.

2. Сверяйте кадастровую стоимость через выписку из ЕГРН. Если стоимость завышена — оспаривайте её в комиссии при Росреестре или в суде. Снижение кадастровой стоимости даёт прямую экономию на налоге.

3. Ведите раздельный учёт объектов, облагаемых по разным основаниям. Это упрощает расчёт и снижает риск ошибок при проверке.

4. Проверяйте применимые льготы до подачи декларации, а не после получения требования ИФНС. Пропущенная льгота — это переплата, которую можно вернуть в течение трёх лет (статья 78 НК РФ), но лучше не создавать переплату изначально.

5. Контролируйте сроки уведомлений в рамках ЕНС. Уведомление об авансовом платеже — до 25-го числа месяца уплаты. Опоздание не влечёт штрафа, но создаёт проблемы с зачётом средств.

6. При покупке или продаже объекта фиксируйте дату регистрации права собственности и корректно применяйте коэффициент владения. Это особенно важно при сделках в конце или начале года.

Заключение

Расчёт налога на имущество организаций требует точного понимания двух параллельных механизмов — по среднегодовой и по кадастровой стоимости. Ошибка в выборе базы, ставки или коэффициента владения приводит либо к недоимке и санкциям, либо к переплате. Ежегодное обновление кадастровых перечней и региональных ставок означает, что расчёт нельзя делать «по шаблону прошлого года» — каждый налоговый период требует актуализации исходных данных.

Если у вас возникли вопросы по расчёту налога на имущество, оспариванию кадастровой стоимости или защите при налоговой проверке — обратитесь к специалистам юридической фирмы «Ветров и партнёры».

Подробнее об авторе

Дата публикации: 08.05.2026