НДС на УСН с 2026: кто платит, как считать

С 1 января 2025 года упрощённая система налогообложения перестала автоматически освобождать бизнес от НДС. Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024 внёс в НК РФ изменения, которые сделали большинство плательщиков УСН потенциальными плательщиками налога на добавленную стоимость. К 2026 году правила уже прошли первый год практического применения, накопилась позиция ФНС, появились первые спорные ситуации. Разбираем: кто обязан платить НДС, кто освобождён, как считать налог и какие ошибки уже допускают налогоплательщики.

Правовая основа: что изменилось и почему

До 2025 года статья 346.11 НК РФ прямо устанавливала, что применение УСН освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате НДС (за исключением НДС при ввозе товаров и НДС налогового агента). Это было одним из главных преимуществ упрощёнки.

Закон № 176-ФЗ изменил эту конструкцию. Теперь плательщики УСН признаются плательщиками НДС в общем порядке, но с рядом специальных условий: освобождение по статье 145 НК РФ, пониженные ставки и особый порядок применения вычетов.

Ключевые нормы, которые регулируют НДС на УСН с 2025–2026 года:

• Статья 145 НК РФ — освобождение от НДС при доходах до установленного порога;
• Статья 164 НК РФ — специальные ставки НДС для плательщиков УСН (5% и 7%);
• Статья 171 НК РФ — ограничения на применение вычетов при пониженных ставках;
• Статья 346.11 НК РФ — в редакции, действующей с 01.01.2025.

Кто платит НДС на УСН в 2026 году

Ответ зависит от одного параметра — суммы доходов за предшествующий год.

Освобождение от НДС: доходы до 60 млн рублей

Если доходы налогоплательщика за предшествующий календарный год не превысили 60 млн рублей, он автоматически освобождается от уплаты НДС на основании пункта 1 статьи 145 НК РФ. Уведомлять налоговый орган об использовании освобождения не нужно — оно применяется по умолчанию.

Важно: порог считается по доходам, учитываемым при определении налоговой базы по УСН. Доходы, не включаемые в налоговую базу (например, дивиденды, курсовые разницы в ряде случаев), в расчёт не входят.

Если в течение 2026 года доходы превысят 60 млн рублей, освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. С этого момента налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС.

Кто платит НДС: доходы от 60 млн рублей

Все плательщики УСН с доходами свыше 60 млн рублей за предшествующий год обязаны платить НДС. При этом они вправе выбрать одну из двух моделей:

Модель 1 — пониженные ставки без права на вычет:

• 5% — при доходах от 60 до 250 млн рублей;
• 7% — при доходах от 250 до 450 млн рублей.

Модель 2 — общие ставки с правом на вычет:

• 20% (или 10% для отдельных категорий товаров) с применением налоговых вычетов в общем порядке.

Выбор модели фиксируется в первой декларации по НДС и применяется не менее 12 последовательных кварталов (три года). Досрочно перейти с пониженных ставок на общие нельзя — только по истечении трёхлетнего периода.

Как считать НДС при пониженных ставках

Ставка 5%: расчёт и пример

Ставка 5% применяется, если доходы налогоплательщика за предшествующий год составили от 60 до 250 млн рублей включительно.

Формула: НДС = Налоговая база × 5%

Налоговая база определяется в общем порядке по статье 153 НК РФ — как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без учёта НДС.

Пример расчёта. ООО на УСН «доходы» реализовало товары на сумму 1 200 000 рублей (без НДС). Доходы за предшествующий год — 80 млн рублей. Применяемая ставка — 5%.

НДС к уплате: 1 200 000 × 5% = 60 000 рублей.

Покупателю выставляется счёт-фактура с указанием ставки 5% и суммы НДС 60 000 рублей. Стоимость с НДС — 1 260 000 рублей.

При этом входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) и учитывается в расходах (для УСН «доходы минус расходы») либо просто увеличивает себестоимость (для УСН «доходы»).

Ставка 7%: когда применяется

Ставка 7% обязательна, если доходы за предшествующий год превысили 250 млн рублей, но не достигли 450 млн рублей. Логика расчёта аналогична: НДС = Налоговая база × 7%, вычеты не применяются.

Практический кейс. ИП на УСН «доходы минус расходы» оказывал услуги по разработке программного обеспечения. Доходы за 2024 год составили 95 млн рублей. С 1 января 2025 года ИП утратил освобождение от НДС и выбрал ставку 5%. В первом квартале 2025 года выручка составила 18 млн рублей. НДС к уплате за квартал: 18 000 000 × 5% = 900 000 рублей. Поскольку ИП работал преимущественно с IT-компаниями на ОСН, те смогли принять 5% НДС к вычету — конкурентная позиция ИП не ухудшилась. Однако при работе с физическими лицами и малым бизнесом на УСН НДС лёг дополнительной нагрузкой на конечную цену.

Общие ставки с вычетами: когда выгодно

Переход на общие ставки (20%/10%) с правом на вычет целесообразен, если:

• доля входящего НДС от поставщиков высока (производство, торговля с закупками у плательщиков ОСН);
• покупатели — преимущественно крупные компании на ОСН, которым важен вычет;
• маржинальность бизнеса низкая, и 5–7% от выручки критичны.

Расчёт: если входящий НДС составляет более 25% от исходящего (при ставке 20%), применение общей ставки с вычетом выгоднее пониженной без вычета.

Счета-фактуры, декларация, сроки

Обязанность выставлять счета-фактуры

Плательщики УСН, утратившие освобождение от НДС, обязаны выставлять счета-фактуры в общем порядке (статья 169 НК РФ). Срок — не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки или получения аванса.

В счёте-фактуре указывается применяемая ставка: 5%, 7%, 10% или 20%. Использование расчётных ставок (5/105, 7/107) применяется при получении авансов.

Декларация по НДС

Декларация представляется ежеквартально в электронной форме через оператора ЭДО не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (статья 174 НК РФ).

Плательщики УСН с пониженными ставками заполняют декларацию в упрощённом объёме: разделы 1 и 3 (без разделов 8 и 9, поскольку вычеты не применяются). Это снижает трудоёмкость отчётности.

Сроки уплаты

НДС уплачивается равными долями в три срока: не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом. Например, НДС за I квартал 2026 года уплачивается: 1/3 — до 28 апреля, 1/3 — до 28 мая, 1/3 — до 28 июня.

Переходные ситуации и спорные вопросы

Превышение порога в течение года

Если налогоплательщик в начале 2026 года пользовался освобождением (доходы за 2025 год — менее 60 млн рублей), но в течение 2026 года превысил этот порог, он обязан:

1. Начать исчислять НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
2. Выбрать ставку (5%, 7% или 20%) и зафиксировать её в первой декларации.
3. Уведомить ИФНС — уведомление об утрате освобождения направляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Ретроактивно доначислять НДС за периоды до превышения не нужно.

Авансы, полученные до утраты освобождения

Если аванс получен в период освобождения от НДС, а отгрузка произошла после его утраты — НДС исчисляется только со стоимости отгрузки. Аванс НДС не облагается, поскольку на момент его получения налогоплательщик не являлся плательщиком НДС.

ФНС подтвердила эту позицию в письме от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@: НДС с авансов, полученных в период освобождения, не исчисляется.

Совмещение УСН с патентом

ИП, совмещающий УСН и патентную систему, определяет порог 60 млн рублей по совокупным доходам от обоих режимов. Это прямо следует из пункта 1 статьи 145 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года. Доходы по патенту учитываются в общей сумме.

Практический кейс. Торговая компания на УСН «доходы» с оборотом 180 млн рублей в год работала преимущественно с розничными покупателями — физическими лицами. В 2025 году компания выбрала ставку 5% без права на вычет. Входящий НДС от оптовых поставщиков (ОСН) составлял около 12 млн рублей в год. При ставке 5% исходящий НДС составил 9 млн рублей (180 млн × 5%). Поскольку вычеты не применяются, входящий НДС 12 млн рублей лёг в себестоимость. Расчёт показал: при переходе на ставку 20% с вычетами исходящий НДС составил бы 36 млн рублей, вычет — 12 млн рублей, НДС к уплате — 24 млн рублей. Ставка 5% без вычета оказалась выгоднее в 2,7 раза. Компания сохранила выбранную модель.

Типичные ошибки плательщиков УСН при работе с НДС

Ошибка 1. Неверный расчёт порога 60 млн рублей. Некоторые налогоплательщики включают в расчёт только выручку от реализации, забывая о внереализационных доходах, учитываемых при УСН (проценты по займам, штрафные санкции, полученные от контрагентов, и др.). Порог считается по всем доходам, включаемым в налоговую базу по УСН.

Ошибка 2. Попытка применить вычет при пониженной ставке. Статья 171 НК РФ прямо запрещает применение вычетов при использовании ставок 5% и 7%. Входящий НДС в этом случае включается в стоимость товаров (работ, услуг). Попытки заявить вычет приводят к доначислениям по результатам камеральной проверки.

Ошибка 3. Неправильное оформление счетов-фактур. Указание в счёте-фактуре ставки 20% при фактическом применении ставки 5% создаёт риски для покупателя: он заявит вычет по ставке 20%, а поставщик уплатит НДС по ставке 5%. Разница станет предметом претензий ИФНС к покупателю.

Ошибка 4. Игнорирование трёхлетней фиксации ставки. Выбор пониженной ставки обязателен на три года. Налогоплательщики, рассчитывающие перейти на общую ставку через год, обнаруживают, что это невозможно до истечения 12 кварталов.

Ошибка 5. Неуведомление ИФНС при превышении порога. Отсутствие уведомления не освобождает от обязанности платить НДС, но влечёт штраф по статье 126 НК РФ (200 рублей за непредставленный документ) и может осложнить взаимодействие с инспекцией.

Что выгоднее: 5%, 7% или 20%

Универсального ответа нет — выбор зависит от структуры затрат и покупателей.

Параметр	Ставка 5%	Ставка 7%	Ставка 20%
Доходы за предыдущий год	60–250 млн руб.	250–450 млн руб.	Любые
Право на вычет	Нет	Нет	Да
Выгодно при	Низкой доле входящего НДС	Низкой доле входящего НДС	Высокой доле входящего НДС
Покупатели	Физлица, УСН	Физлица, УСН	Компании на ОСН
Трудоёмкость отчётности	Низкая	Низкая	Высокая

Практическое правило: если входящий НДС превышает 25% от суммы исходящего НДС по ставке 20%, переход на общую ставку с вычетом может быть выгоднее. В остальных случаях пониженные ставки, как правило, предпочтительнее.

Позиция ФНС: на что обращает внимание инспекция

По итогам 2025 года ФНС сформировала несколько приоритетных направлений контроля за плательщиками УСН с НДС:

Дробление бизнеса с целью удержания порога 60 млн рублей. Если налогоплательщик искусственно распределяет выручку между несколькими взаимозависимыми лицами, чтобы каждое из них оставалось ниже порога, ИФНС квалифицирует это как схему уклонения от уплаты НДС. Применяется статья 54.1 НК РФ, доначисляется НДС исходя из совокупной выручки группы.

Несоответствие ставки НДС в счетах-фактурах и декларации. Автоматическая сверка данных книги продаж и декларации выявляет расхождения немедленно. Камеральная проверка в этом случае неизбежна.

Контроль за правильностью определения момента утраты освобождения. ИФНС сверяет данные о доходах по декларации УСН и данные о начале применения НДС. Опоздание с переходом на НДС влечёт доначисление налога расчётным методом за весь период с момента превышения порога.

Практические рекомендации

Для бизнеса с доходами около 60 млн рублей. Ежемесячно отслеживайте накопленные доходы. При приближении к порогу заблаговременно подготовьте шаблоны счетов-фактур, настройте учётную систему, уведомите ключевых покупателей об изменении условий работы.

При выборе ставки. Проведите расчёт на основе данных за последние 12 месяцев: какова доля входящего НДС в общей сумме затрат, кто ваши покупатели (ОСН или УСН/физлица). Зафиксируйте выбор в учётной политике.

При работе с контрагентами. Если вы покупатель у плательщика УСН, применяющего ставку 5% или 7%, — вы вправе принять этот НДС к вычету в общем порядке. Убедитесь, что счёт-фактура оформлен корректно: указана правильная ставка, реквизиты соответствуют данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП.

При переходе с ОСН на УСН. Если компания переходит с ОСН на УСН и её доходы превысят 60 млн рублей — НДС придётся платить с первого дня применения УСН. Освобождение по статье 145 НК РФ применяется только при доходах ниже порога за предшествующий год.

Итог

НДС на УСН с 2025–2026 года — это не временная мера и не переходный период. Это новая постоянная реальность для бизнеса с доходами свыше 60 млн рублей. Правила достаточно чёткие: порог, ставки, запрет на вычеты при пониженных ставках, трёхлетняя фиксация выбора. Ошибки в этой системе дорого обходятся: доначисления, штрафы, проблемы с контрагентами.

Если ваш бизнес приближается к порогу или уже работает с НДС на УСН — проверьте правильность выбранной модели, корректность счетов-фактур и полноту уведомлений в ИФНС. При наличии сомнений в правильности применяемой ставки или порядка расчёта — обратитесь за профессиональной консультацией до подачи декларации, а не после получения требования из инспекции.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 27.05.2026