Счёт-фактура в переходный период НДС 2026

С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели на упрощённой системе налогообложения стали плательщиками НДС. Переходный период растянулся на несколько кварталов: часть договоров заключалась ещё в 2024 году без учёта НДС, часть — уже с новыми ставками. В 2026 году вопрос о правильном оформлении счёта-фактуры в переходный период остаётся одним из самых острых для бухгалтеров и руководителей малого и среднего бизнеса.

Ошибка в счёте-фактуре — это не просто формальный недочёт. Это основание для отказа покупателю в вычете НДС, доначисления налога продавцу и штрафа по статье 120 НК РФ. Разбираем, как правильно оформить документ, какие ставки применять к «переходным» отгрузкам и что делать, если аванс получен по одной ставке, а отгрузка прошла по другой.

Нормативная база: что изменилось и что осталось прежним

Обязанность выставлять счёт-фактуру установлена пунктом 3 статьи 168 НК РФ: документ выставляется не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги или получения аванса. Это правило не менялось.

Форма счёта-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Обязательные реквизиты перечислены в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 НК РФ. Среди них — налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю. Именно эти два реквизита становятся проблемными в переходный период.

Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ ввёл НДС для «упрощенцев» с 1 января 2025 года. Для тех, чей доход за 2024 год не превысил 60 млн рублей, сохраняется освобождение по статье 145 НК РФ. Те, кто превысил порог, выбирают между льготными ставками 5% или 7% (без права на вычет входного НДС) либо применяют стандартные ставки 10% или 20% с правом на вычет. В 2026 году эти правила продолжают действовать, и переходные ситуации возникают там, где договор охватывает оба периода — до и после введения НДС или смены ставки.

Письма ФНС России (в частности, письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@) разъясняют порядок применения ставок в переходных ситуациях. Письма Минфина России носят рекомендательный характер, однако суды и налоговые органы ориентируются на них при оценке правомерности действий налогоплательщика.

Ключевые переходные ситуации и правила оформления счёта-фактуры

Ситуация 1. Аванс получен в 2024 году (без НДС), отгрузка — в 2025–2026 годах (с НДС)

Это самая распространённая коллизия. Продавец в 2024 году работал на УСН без НДС, получил аванс, не выставил счёт-фактуру (и не был обязан). С 1 января 2025 года он стал плательщиком НДС. Отгрузка происходит уже в новом статусе.

Правило: НДС исчисляется на дату отгрузки по ставке, действующей на эту дату. Аванс, полученный до приобретения статуса плательщика НДС, в налоговую базу по НДС не включается — он не облагался налогом в момент получения, и «задним числом» обязанность не возникает. Счёт-фактура выставляется только на стоимость отгруженного товара (работы, услуги). Если договорная цена была установлена без НДС, продавец вправе либо увеличить цену на сумму налога (при наличии соглашения с покупателем), либо исчислить НДС «изнутри» по расчётной ставке — в зависимости от условий договора.

В строке 7 счёта-фактуры («Налоговая ставка») указывается фактически применяемая ставка: 5%, 7%, 10% или 20%. В строке 8 («Сумма налога») — исчисленная сумма. Ошибка в ставке лишает покупателя права на вычет (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Ситуация 2. Аванс получен в 2025 году по ставке 5%, отгрузка — в 2026 году по ставке 7%

Налогоплательщик на УСН в 2025 году применял льготную ставку 5%. По итогам 2025 года его доход превысил порог, при котором ставка 5% недоступна, и с 1 января 2026 года он перешёл на ставку 7%. Аванс получен и счёт-фактура на аванс выставлена по ставке 5/105 (расчётная ставка). Отгрузка происходит в 2026 году.

Правило: счёт-фактура на отгрузку выставляется по ставке, действующей на дату отгрузки, — то есть 7%. Одновременно продавец принимает к вычету НДС с аванса, ранее исчисленный по ставке 5/105 (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ). Разница между суммой налога по отгрузке (7%) и суммой, принятой к вычету с аванса (5/105), подлежит доплате. Покупатель, в свою очередь, восстанавливает вычет НДС с аванса (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ) и принимает к вычету НДС по счёту-фактуре на отгрузку.

В счёте-фактуре на отгрузку в строке «К платёжно-расчётному документу» указываются реквизиты авансового платежа. Это обязательный реквизит при наличии предоплаты (подпункт 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ).

Из практики. В начале 2026 года к нам обратилась производственная компания из Новосибирской области (УСН, доход за 2024 год — около 85 млн рублей, ставка НДС с 2025 года — 5%). В конце 2024 года компания получила аванс от крупного заказчика на сумму 4,2 млн рублей по договору поставки оборудования. Договор был заключён без НДС. Отгрузка состоялась в феврале 2025 года. Бухгалтер выставил счёт-фактуру с НДС 5% на всю сумму договора, включая аванс, — и тем самым фактически предъявил покупателю налог сверх согласованной цены. Покупатель отказался доплачивать и потребовал корректировочный счёт-фактуру. Мы проанализировали договор: условие о цене было сформулировано как «окончательная», без оговорки «плюс НДС». Это означало, что НДС должен исчисляться «изнутри» по расчётной ставке 5/105. Компания выставила исправленный счёт-фактуру, пересчитала налоговую базу, доплатила разницу в бюджет и избежала спора с покупателем. Налоговых претензий по итогам камеральной проверки не последовало.

Ситуация 3. Возврат товара, отгруженного до введения НДС

Товар отгружен в 2024 году без НДС. Покупатель возвращает его в 2025–2026 годах. Продавец уже является плательщиком НДС.

Правило (по разъяснениям ФНС): возврат товара, реализованного без НДС, не порождает обязанности исчислить НДС у продавца. Корректировочный счёт-фактура не выставляется, поскольку исходная операция НДС не облагалась. Продавец отражает возврат в бухгалтерском учёте как сторнирование выручки. Покупатель, если он принял товар к учёту без НДС, также не имеет оснований для вычета.

Ситуация 4. Долгосрочный договор с фиксированной ценой, заключённый до 2025 года

Договор аренды, абонентского обслуживания или поставки заключён в 2023–2024 годах. Цена фиксирована на весь срок. С 2025 года продавец стал плательщиком НДС.

Правило: стороны вправе заключить дополнительное соглашение об изменении цены с учётом НДС. Если соглашение не заключено, НДС исчисляется «изнутри» из договорной цены по расчётной ставке (5/105, 7/107, 10/110 или 20/120 — в зависимости от применяемой ставки). Предъявить покупателю НДС сверх договорной цены без его согласия нельзя — это нарушение статьи 424 ГК РФ и влечёт гражданско-правовой спор.

Методика расчёта НДС в счёте-фактуре: три базовых формулы

Правильный расчёт суммы налога — основа корректного счёта-фактуры. Ошибка в арифметике или в выборе формулы приводит к недействительности документа для целей вычета.

Формула 1. НДС «сверху» (прямая ставка). Применяется, когда цена договора установлена без НДС и стороны договорились увеличить её на сумму налога.

Сумма НДС = Цена без НДС × Ставка НДС
Цена с НДС = Цена без НДС + Сумма НДС

Пример: цена без НДС — 1 000 000 руб., ставка — 20%. НДС = 200 000 руб. Итого к оплате — 1 200 000 руб.

Формула 2. НДС «изнутри» (расчётная ставка). Применяется, когда цена договора включает НДС или когда НДС нужно выделить из суммы аванса.

Сумма НДС = Цена с НДС × (Ставка НДС / (100 + Ставка НДС))
Расчётные ставки: 20/120; 10/110; 7/107; 5/105

Пример: аванс — 1 000 000 руб., ставка — 5%. НДС = 1 000 000 × 5/105 = 47 619,05 руб. Цена без НДС = 952 380,95 руб.

Формула 3. Корректировочный счёт-фактура. Выставляется при изменении цены или количества после отгрузки (статья 168 НК РФ, пункт 3). Разница между первоначальной и скорректированной суммой НДС отражается в строках «Увеличение» или «Уменьшение».

Важно: в счёте-фактуре сумма НДС указывается в рублях и копейках без округления до целых рублей (пункт 8 Правил заполнения счёта-фактуры, утверждённых Постановлением № 1137). Округление — распространённая ошибка, которая формально не лишает документ юридической силы, но создаёт расхождения при автоматической сверке в АСК НДС-2.

Практика ФНС: на что обращают внимание при проверке

Федеральная налоговая служба использует систему АСК НДС-2 для автоматической сверки счетов-фактур продавца и покупателя. Расхождение в сумме НДС или в реквизитах документа немедленно фиксируется и становится основанием для направления требования о представлении пояснений (статья 88 НК РФ).

Типичные ошибки в счёте-фактуре в переходный период, которые выявляет ФНС:

Ошибка 1. Неверная ставка НДС. Продавец на УСН применяет ставку 20%, хотя имеет право на льготную ставку 5% или 7%, либо наоборот — применяет льготную ставку, не имея на неё права (доход превысил установленный порог). Последствие: покупатель принимает к вычету НДС по ставке, которую продавец фактически не уплачивает в бюджет, — это разрыв в АСК НДС-2.

Ошибка 2. Счёт-фактура выставлен лицом, освобождённым от НДС. Налогоплательщик с доходом до 60 млн рублей получил освобождение по статье 145 НК РФ, но по просьбе покупателя выставил счёт-фактуру с НДС. Последствие: обязанность уплатить НДС в бюджет возникает в полном объёме (пункт 5 статьи 173 НК РФ), при этом право на вычет входного НДС отсутствует.

Ошибка 3. Отсутствие счёта-фактуры на аванс. Продавец получил аванс, но не выставил авансовый счёт-фактуру в пятидневный срок. Покупатель лишается права на вычет НДС с аванса. Продавец нарушает пункт 3 статьи 168 НК РФ и рискует штрафом по статье 120 НК РФ (от 10 000 до 30 000 рублей за грубое нарушение правил учёта).

Ошибка 4. Неверное заполнение строки «К платёжно-расчётному документу». При наличии аванса эта строка обязательна. Её отсутствие или неверное заполнение — формальное нарушение, которое налоговый орган может использовать для отказа в вычете. Суды, однако, нередко встают на сторону налогоплательщика, если реальность сделки подтверждена (позиция ВС РФ: технические ошибки в счёте-фактуре не лишают права на вычет, если не препятствуют идентификации продавца, покупателя, товара и суммы налога — пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Ошибка 5. Применение ставки 0% вместо освобождения. Ставка 0% — это налогооблагаемая операция с нулевой ставкой (экспорт, международные перевозки). Освобождение по статье 145 НК РФ — это выход за пределы налогообложения. Это разные правовые режимы с разными последствиями для документооборота.

Из практики. В марте 2026 года к нам обратился индивидуальный предприниматель — поставщик IT-оборудования из Томской области. По итогам 2024 года его доход составил 72 млн рублей, и с 2025 года он стал плательщиком НДС по ставке 5%. В четвёртом квартале 2025 года доход превысил 250 млн рублей, что означало утрату права на ставку 5% и переход на ставку 7% с 1 января 2026 года. Проблема возникла с партией товара: аванс получен в ноябре 2025 года (счёт-фактура выставлен по ставке 5/105), отгрузка — в феврале 2026 года. Бухгалтер выставил счёт-фактуру на отгрузку также по ставке 5%, не зная о смене ставки. В результате в декларации за I квартал 2026 года НДС оказался занижен, а у покупателя возник разрыв в АСК НДС-2. ФНС направила требование о пояснениях. Мы помогли предпринимателю: подготовили исправленный счёт-фактуру по ставке 7%, уточнённую декларацию, уплатили недоимку и пени до подачи уточнёнки — это позволило избежать штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (подпункт 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ). Налоговый орган принял уточнённую декларацию без дополнительных претензий.

Корректировочный счёт-фактура и исправленный счёт-фактура: в чём разница и когда применять

В переходный период эти два документа часто путают, хотя они решают принципиально разные задачи.

Исправленный счёт-фактура (пункт 7 Правил заполнения счёта-фактуры) выставляется, когда в первоначальном документе допущена ошибка: неверная ставка, неправильная сумма, опечатка в реквизитах. Исправленный счёт-фактура заменяет первоначальный. В строке 1а указывается номер исправления и дата. Покупатель аннулирует запись о первоначальном счёте-фактуре в книге покупок и регистрирует исправленный документ.

Корректировочный счёт-фактура (пункт 3 статьи 168 НК РФ) выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) — например, при предоставлении скидки, изменении количества или цены по соглашению сторон. Это не исправление ошибки, а отражение нового факта хозяйственной жизни. Корректировочный счёт-фактура не заменяет первоначальный, а дополняет его.

В переходный период исправленный счёт-фактура актуален, когда продавец изначально применил неверную ставку НДС. Корректировочный — когда после отгрузки стороны изменили цену договора (например, заключили дополнительное соглашение о включении НДС в цену).

Срок для принятия к вычету НДС по исправленному счёту-фактуре: три года с момента принятия товаров (работ, услуг) к учёту (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ). Этот срок не прерывается выставлением исправленного документа.

Электронный счёт-фактура в переходный период

Электронный счёт-фактура (ЭСФ) имеет ту же юридическую силу, что и бумажный, при условии подписания квалифицированной электронной подписью и передачи через оператора электронного документооборота (пункт 1 статьи 169 НК РФ, Приказ Минфина России от 05.02.2021 № 14н).

В переходный период ЭСФ создаёт дополнительные риски: формат документа должен соответствовать актуальному приказу ФНС. Если оператор ЭДО не обновил форматы под новые ставки НДС для «упрощенцев», технически корректный документ может не пройти форматно-логический контроль. Рекомендуем проверить актуальность форматов у своего оператора ЭДО и при необходимости временно перейти на бумажные счета-фактуры до обновления программного обеспечения.

Важно: переход на ЭСФ требует соглашения сторон (пункт 1 статьи 169 НК РФ). Если покупатель не подключён к ЭДО или не дал согласия на получение ЭСФ, продавец обязан выставить бумажный документ.

Частые вопросы о счёте-фактуре в переходный период

Вопрос: Покупатель — физическое лицо. Нужно ли выставлять счёт-фактуру?

Нет. При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам, не являющимся ИП, счёт-фактура не выставляется (пункт 7 статьи 168 НК РФ). Достаточно кассового чека или иного документа установленной формы.

Вопрос: Можно ли выставить один счёт-фактуру на несколько отгрузок за месяц?

Да, при непрерывных долгосрочных поставках или оказании услуг допускается выставление сводного счёта-фактуры не реже одного раза в месяц, не позднее 5-го числа следующего месяца (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Это удобно для договоров аренды, абонентского обслуживания, регулярных поставок.

Вопрос: Что делать, если покупатель требует счёт-фактуру, а продавец освобождён от НДС по статье 145 НК РФ?

Продавец вправе выставить счёт-фактуру с пометкой «Без налога (НДС)» (пункт 5 статьи 168 НК РФ). Если он выставит счёт-фактуру с выделенным НДС, обязанность уплатить налог возникает в полном объёме (пункт 5 статьи 173 НК РФ), а право на вычет входного НДС при этом не появляется. Это невыгодная позиция, и идти на неё следует только при наличии чёткого экономического обоснования.

Вопрос: Как заполнить счёт-фактуру, если в одной отгрузке есть товары с разными ставками НДС?

Каждая позиция с разной ставкой указывается отдельной строкой. Итоговые суммы НДС по каждой ставке суммируются. Это стандартное правило, не изменившееся в переходный период.

Вопрос: Покупатель обнаружил ошибку в счёте-фактуре через год. Можно ли ещё исправить?

Да. Срок для выставления исправленного счёта-фактуры НК РФ не ограничен. Покупатель вправе принять к вычету НДС по исправленному документу в пределах трёхлетнего срока с момента принятия товара к учёту (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ). Если трёхлетний срок истёк — вычет утрачен.

Вопрос: Нужно ли регистрировать счёт-фактуру в книге продаж, если НДС равен нулю (ставка 0%)?

Да. Счета-фактуры по операциям, облагаемым по ставке 0%, регистрируются в книге продаж в общем порядке. Это отличает ставку 0% от освобождения по статье 145 НК РФ, при котором счёт-фактура с пометкой «Без налога (НДС)» также регистрируется в книге продаж.

Практические рекомендации для бизнеса

Переходный период по НДС создаёт риски не только для продавцов, но и для покупателей. Вычет НДС — это право покупателя, которое зависит от корректности документов продавца. Несколько конкретных шагов, которые снизят риски.

Шаг 1. Проведите аудит действующих договоров. Выявите все договоры, заключённые до 2025 года, по которым отгрузки или оказание услуг продолжаются в 2025–2026 годах. Для каждого договора определите: как сформулировано условие о цене (с НДС, без НДС, «плюс НДС»), какая ставка применяется продавцом, нужно ли заключать дополнительное соглашение.

Шаг 2. Зафиксируйте применяемую ставку НДС в учётной политике. Выбор ставки (5%, 7%, 10%, 20%) фиксируется в учётной политике и не может меняться произвольно в течение налогового периода. Смена ставки возможна только при изменении условий, установленных НК РФ (превышение порога дохода).

Шаг 3. Настройте учётную систему под актуальные ставки. Проверьте, что бухгалтерская программа корректно формирует счета-фактуры с новыми ставками и расчётными ставками для «упрощенцев». Ошибки в программном обеспечении — одна из главных причин массовых расхождений в АСК НДС-2.

Шаг 4. Контролируйте пятидневный срок выставления счёта-фактуры. Нарушение срока — нарушение пункта 3 статьи 168 НК РФ. Покупатель вправе принять к вычету НДС по счёту-фактуре, выставленному с нарушением срока (позиция Минфина и судов), однако сам факт нарушения фиксируется при проверке.

Шаг 5. При получении аванса — немедленно выставляйте авансовый счёт-фактуру. Не ждите отгрузки. Авансовый счёт-фактура — это отдельный документ, который даёт покупателю право на вычет НДС с предоплаты. Его отсутствие — прямые потери для покупателя и нарушение для продавца.

Итог

Счёт-фактура в переходный период НДС — это не просто бухгалтерский документ. Это юридически значимый акт, от корректности которого зависит право покупателя на вычет и налоговая нагрузка продавца. Ключевые правила просты: ставка определяется на дату отгрузки; аванс, полученный до приобретения статуса плательщика НДС, не создаёт обязанности исчислить налог; исправленный счёт-фактура устраняет ошибку, корректировочный — отражает изменение условий сделки.

Если у вас возникли вопросы по оформлению счетов-фактур в переходный период, выбору ставки НДС или урегулированию претензий налогового органа — обратитесь к специалистам. Цена ошибки в этом вопросе измеряется не только суммой доначисленного налога, но и потерей деловых отношений с покупателем, который лишился права на вычет.

Дата публикации: 16.05.2026