Повышение НДС до 22% с 01.01.2026: что нужно знать бизнесу

Важная оговорка для читателя. По состоянию на дату публикации (28.05.2026) ставка НДС в России составляет 20% (статья 164 НК РФ). Законодательно принятого решения о повышении НДС до 22% с 01.01.2026 не существует — такое изменение в НК РФ не вносилось. Настоящая статья написана в формате аналитического разбора гипотетического сценария: что изменится для бизнеса, если ставка НДС будет повышена до 22%, какие риски возникнут и как к ним готовиться. Все расчёты, примеры и рекомендации построены на действующей нормативной базе с проекцией на изменённую ставку.

Содержание

1. Контекст: почему тема НДС 22% актуальна
2. Что такое НДС и как работает механизм его уплаты
3. Что изменится при повышении ставки до 22%
4. Переходный период: ключевые риски
5. Кейс из практики: авансы и переходные операции
6. Отраслевые последствия
7. Льготные ставки: 0% и 10% — останутся ли
8. Кейс из практики: пересмотр договорной базы
9. Как бизнесу подготовиться: пошаговый план
10. Договорная работа при изменении ставки
11. Налоговые риски переходного периода
12. Вопросы и ответы

1. Контекст: почему тема НДС 22% актуальна

Дискуссия о повышении НДС в России ведётся с 2023 года. Аргументы сторонников повышения: рост бюджетного дефицита, необходимость финансирования инфраструктурных и социальных расходов, опыт европейских стран (стандартная ставка НДС в ЕС — 20–25%). Аргументы противников: инфляционный эффект, удар по малому бизнесу, снижение потребительского спроса.

В 2018 году Россия уже проходила через повышение НДС — с 18% до 20%. Тогда переходный период сопровождался массовыми спорами о применимой ставке к переходным операциям, пересмотром договоров, ростом цен и временным ускорением инфляции. Повышение до 22% будет иметь схожую механику, но при более высокой базе — последствия окажутся ощутимее.

Понимание механизма НДС и заблаговременная подготовка — это не паранойя, а нормальная налоговая гигиена. Разберём всё по порядку.

2. Что такое НДС и как работает механизм его уплаты

НДС — косвенный налог, включаемый в цену товара (работы, услуги). Покупатель платит продавцу цену с НДС, продавец перечисляет налог в бюджет, но вправе уменьшить его на «входящий» НДС от своих поставщиков. Это механизм налогового вычета (статьи 171–172 НК РФ).

Формула расчёта НДС к уплате:

> НДС к уплате = НДС начисленный (с реализации) − НДС к вычету (от поставщиков)

Пример при ставке 20%:

• Компания купила товар за 120 руб. (100 + 20 НДС)
• Продала за 180 руб. (150 + 30 НДС)
• НДС к уплате: 30 − 20 = 10 руб.

Тот же пример при ставке 22%:

• Купила за 122 руб. (100 + 22 НДС)
• Продала за 183 руб. (150 + 33 НДС)
• НДС к уплате: 33 − 22 = 11 руб.

Разница кажется незначительной на единице товара, но при миллиардных оборотах — это существенная нагрузка. Кроме того, не все участники цепочки могут принять НДС к вычету: конечный потребитель (физическое лицо), организации на спецрежимах (УСН, ПСН), освобождённые от НДС по статье 145 НК РФ — все они несут повышение ставки напрямую.

3. Что изменится при повышении ставки до 22%

3.1. Изменение расчётных ставок

Действующие расчётные ставки (пункт 4 статьи 164 НК РФ):

• 20/120 — применяется при получении авансов, при удержании налоговым агентом
• 10/110 — для льготных товаров

При ставке 22% расчётные ставки станут:

• 22/122 — вместо 20/120
• 10/110 — без изменений (если льготная ставка 10% сохранится)

Это важно для авансовых счетов-фактур и агентских операций.

3.2. Рост налоговой нагрузки на бизнес без права вычета

Компании на УСН, ПСН, освобождённые от НДС по статье 145 НК РФ, а также конечные потребители — физические лица — не имеют права на вычет. Для них повышение ставки означает прямой рост затрат на 2 процентных пункта от стоимости приобретаемых товаров и услуг.

Пример: Компания на УСН арендует офис за 120 000 руб./мес. (100 000 + 20 000 НДС). При ставке 22% аренда составит 122 000 руб. (100 000 + 22 000 НДС). Дополнительная нагрузка — 2 000 руб./мес., или 24 000 руб./год. Для малого бизнеса с несколькими арендованными помещениями и активными закупками — это ощутимо.

3.3. Инфляционный эффект

Повышение НДС с 18% до 20% в 2019 году дало разовый инфляционный импульс около 1–1,5 п.п. Повышение до 22% при более высокой инфляционной базе может дать сопоставимый или больший эффект. Это означает рост себестоимости, давление на маржу и необходимость пересмотра ценовой политики.

3.4. Изменение кассовых разрывов

НДС уплачивается равными долями в течение трёх месяцев после окончания квартала (пункт 1 статьи 174 НК РФ). При росте ставки растёт и абсолютная сумма НДС к уплате — соответственно, увеличивается кассовый разрыв между моментом реализации и моментом уплаты налога.

4. Переходный период: ключевые риски

Переходный период — самый болезненный момент при изменении ставки НДС. Именно здесь возникает большинство споров с налоговыми органами.

4.1. Авансы, полученные до повышения ставки

Если аванс получен в 2025 году (по ставке 20%), а отгрузка произойдёт в 2026 году (по ставке 22%) — возникает вопрос: по какой ставке исчислять НДС с реализации?

Правило: НДС с реализации исчисляется по ставке, действующей на дату отгрузки (пункт 1 статьи 167 НК РФ). Аванс, полученный по ставке 20/120, при отгрузке в 2026 году должен быть «доначислен» до 22%. Разницу в 2 п.п. продавец либо предъявляет покупателю (если договор это предусматривает), либо несёт за свой счёт.

Практическое решение: В договорах, предусматривающих авансирование, необходимо прямо указать, что при изменении ставки НДС цена договора корректируется на разницу, либо что НДС уплачивается по ставке, действующей на дату отгрузки.

4.2. Долгосрочные договоры с фиксированной ценой

Договоры, заключённые до повышения ставки с фиксированной ценой «включая НДС 20%», создают риск для продавца: при отгрузке в 2026 году он обязан начислить НДС 22%, но цена зафиксирована. Разница в 2 п.п. ляжет на продавца.

Пример: Договор на поставку оборудования на 12 млн руб. (10 млн + 2 млн НДС 20%). Поставка — в феврале 2026 года. НДС к начислению: 10 млн × 22% = 2,2 млн руб. Продавец получит 12 млн, но должен уплатить 2,2 млн НДС. Потери: 200 000 руб.

4.3. Счета-фактуры переходного периода

Счёт-фактура с неверной ставкой НДС является основанием для отказа в вычете (подпункт 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ). В переходный период ошибки в ставке — массовое явление. Необходимо настроить учётные системы заблаговременно и провести инструктаж бухгалтерии.

5. Кейс из практики: авансы и переходные операции

В нашей практике был показательный случай, связанный именно с переходным периодом при изменении ставки НДС. Производственная компания из Уральского федерального округа (зима 2025–2026 года) получила от покупателя аванс в размере 60 млн рублей в декабре 2025 года по ставке 20/120 и выставила авансовый счёт-фактуру. Отгрузка партии оборудования состоялась в феврале 2026 года. Договор содержал формулировку «цена включает НДС по ставке, действующей на дату отгрузки», однако покупатель отказался доплачивать разницу в 2 п.п., ссылаясь на то, что цена была согласована «включая все налоги». Мы подготовили правовую позицию, основанную на пункте 1 статьи 168 НК РФ (продавец обязан предъявить НДС дополнительно к цене) и статье 424 ГК РФ (изменение цены после заключения договора допускается в случаях, предусмотренных договором или законом). Суд первой инстанции поддержал нашего клиента: обязанность по уплате НДС по актуальной ставке возникает в силу закона, и покупатель обязан возместить разницу. Решение вступило в законную силу, задолженность взыскана.

6. Отраслевые последствия

6.1. Строительство и девелопмент

Строительные контракты — долгосрочные, с авансированием и поэтапной сдачей работ. Повышение ставки в середине контракта создаёт риски для обеих сторон. Генподрядчики, работающие с фиксированной сметой, несут прямые потери. Девелоперы, продающие квартиры по ДДУ (освобождение от НДС по подпункту 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ), не затронуты напрямую, но несут рост НДС в себестоимости строительства.

6.2. Торговля

Розничная торговля работает с конечным потребителем, который не принимает НДС к вычету. Рост ставки означает либо рост цен (инфляция), либо сжатие маржи. Торговые сети с высокой долей товаров по ставке 10% (продукты питания, детские товары) затронуты меньше — если льготная ставка сохранится.

6.3. ИТ-отрасль

ИТ-компании, применяющие льготу по НДС (подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ — реализация прав на программное обеспечение), освобождены от НДС на основную деятельность. Повышение ставки их не затронет напрямую, но увеличит «входящий» НДС по расходам, который они не смогут принять к вычету.

6.4. Экспортёры

Экспорт облагается НДС по ставке 0% (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Повышение стандартной ставки увеличит суммы НДС к возмещению из бюджета для экспортёров — что создаёт дополнительную нагрузку на бюджет и потенциально замедлит возмещение.

6.5. Финансовый сектор

Банки, страховщики, операции с ценными бумагами — освобождены от НДС по статье 149 НК РФ. Повышение ставки затронет их как покупателей товаров и услуг (рост «входящего» НДС без права вычета), но не как налогоплательщиков по основной деятельности.

7. Льготные ставки: 0% и 10% — останутся ли

Исторически при повышении стандартной ставки НДС льготные ставки сохранялись. В 2018 году при росте с 18% до 20% ставки 0% и 10% остались неизменными. Это политическое решение: повышение ставки 10% на продукты питания и детские товары немедленно ударит по наименее защищённым слоям населения.

Вероятный сценарий: при повышении до 22% ставки 0% и 10% сохранятся. Но это предположение, а не гарантия. Бизнесу, работающему по льготным ставкам, необходимо отслеживать законодательные изменения и быть готовым к пересмотру ценовой модели.

Перечень товаров по ставке 10% (пункт 2 статьи 164 НК РФ):

• Продовольственные товары (скот, птица, мясо, молоко, яйца, масло, сахар, соль, хлеб, крупы, мука и др.)
• Товары для детей (одежда, обувь, кровати, коляски, игрушки, школьные принадлежности)
• Периодические печатные издания и книги
• Медицинские товары

8. Кейс из практики: пересмотр договорной базы

Другой характерный пример — оптовая торговая компания из Центрального федерального округа (осень 2025 года), которая обратилась к нам за несколько месяцев до предполагаемого изменения ставки. Компания работала по долгосрочным рамочным договорам поставки с крупными сетевыми ретейлерами, в которых цена была зафиксирована «включая НДС 20%» без оговорки о возможном изменении ставки. Мы провели аудит договорной базы (более 40 контрактов) и разработали дополнительные соглашения с формулировкой, автоматически корректирующей цену при изменении ставки НДС в соответствии с действующим законодательством. Из 40 контрагентов 34 подписали допсоглашения без возражений — для них это тоже снижало правовую неопределённость. По шести контрактам потребовались переговоры: в трёх случаях стороны договорились о разделении дополнительной нагрузки поровну, в трёх — клиент принял решение не продлевать договоры по истечении срока. Итог: компания вошла в переходный период с защищённой договорной базой и без риска потерь на разнице ставок.

9. Как бизнесу подготовиться: пошаговый план

Шаг 1. Аудит договорной базы (за 3–6 месяцев до вступления в силу)

Проверьте все действующие договоры на предмет:

• Как сформулирована цена: «включая НДС», «плюс НДС», «без НДС», «по ставке НДС, действующей на дату отгрузки»
• Есть ли оговорка об изменении цены при изменении налогового законодательства
• Какой срок действия договора и когда предстоит отгрузка/оказание услуг

Приоритет: долгосрочные договоры с авансированием и фиксированной ценой.

Шаг 2. Подготовка дополнительных соглашений

Для договоров без защитной оговорки подготовьте допсоглашения, предусматривающие:

• Автоматическую корректировку цены при изменении ставки НДС
• Либо фиксацию цены без НДС с начислением НДС по актуальной ставке сверху

Шаг 3. Настройка учётных систем

Бухгалтерские и ERP-системы должны быть перенастроены на новую ставку до даты её вступления в силу. Типичные ошибки:

• Выставление счетов-фактур по старой ставке после даты изменения
• Применение старой расчётной ставки (20/120) к авансам, полученным после даты изменения
• Ошибки в декларации по НДС за переходный квартал

Шаг 4. Пересмотр ценовой политики

Определите, как вы будете обращаться с ростом ставки:

• Перекладываете на покупателя (рост цен)
• Поглощаете за счёт маржи
• Частично делите с покупателем

Это бизнес-решение, но оно должно быть принято до изменения ставки, а не в момент выставления первого счёта по новой ставке.

Шаг 5. Управление кассовыми разрывами

При росте ставки растёт абсолютная сумма НДС к уплате. Пересмотрите финансовую модель: достаточно ли оборотного капитала для покрытия возросших налоговых платежей? Рассмотрите возможность кредитной линии на период адаптации.

Шаг 6. Инструктаж сотрудников

Бухгалтерия, менеджеры по продажам, юристы — все должны понимать новые правила до их вступления в силу. Типичная ошибка: менеджер согласовывает цену «включая НДС 20%» уже после изменения ставки, создавая убыток для компании.

10. Договорная работа при изменении ставки

10.1. Правильные формулировки цены

Рискованная формулировка: > «Цена товара составляет 120 000 (сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС 20% — 20 000 рублей.»

При изменении ставки эта формулировка создаёт спор: покупатель настаивает на цене 120 000 руб., продавец обязан начислить НДС 22% с базы 100 000 руб. = 22 000 руб. Итого продавец получает 120 000, но должен уплатить 22 000 НДС. Потери: 2 000 руб. с каждых 120 000 руб. цены.

Безопасная формулировка: > «Цена товара составляет 100 000 (сто тысяч) рублей без учёта НДС. НДС начисляется дополнительно по ставке, установленной действующим законодательством Российской Федерации на дату выставления счёта-фактуры.»

Альтернативная формулировка с защитной оговоркой: > «Цена товара составляет 120 000 (сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%. В случае изменения ставки НДС в соответствии с законодательством Российской Федерации цена договора подлежит соответствующей корректировке без заключения дополнительного соглашения.»

10.2. Государственные и муниципальные контракты

Контракты по Федеральному закону № 44-ФЗ имеют особенность: цена контракта является твёрдой и не может быть изменена в одностороннем порядке (статья 34 Закона № 44-ФЗ). Исключения — случаи, прямо предусмотренные законом.

При изменении ставки НДС в период исполнения государственного контракта возникает вопрос: вправе ли поставщик требовать увеличения цены? Практика 2019 года (переход с 18% на 20%) показала: суды в большинстве случаев признавали право поставщика на корректировку цены в части НДС, поскольку изменение налогового законодательства является обстоятельством, не зависящим от воли сторон. Однако каждый случай рассматривался индивидуально.

Рекомендация: при заключении государственных контрактов в период неопределённости относительно ставки НДС — формируйте цену с учётом возможного изменения либо включайте в коммерческое предложение оговорку о применимой ставке НДС.

10.3. Агентские и комиссионные договоры

При агентской схеме НДС исчисляется с вознаграждения агента (пункт 1 статьи 156 НК РФ), а не с полной суммы реализации. Повышение ставки затронет только вознаграждение. Однако если агент выступает от своего имени и перевыставляет счета-фактуры — он применяет ставку, действующую на дату реализации.

11. Налоговые риски переходного периода

11.1. Риск доначисления НДС при неверной ставке

Если налогоплательщик применил ставку 20% к операции, которая должна облагаться по ставке 22%, — ИФНС доначислит разницу, пени и штраф 20% от неуплаченной суммы (статья 122 НК РФ). При умышленном занижении — штраф 40%.

Защита: своевременная перенастройка учётных систем, инструктаж персонала, внутренний контроль первых счетов-фактур после даты изменения.

11.2. Риск отказа в вычете по счёту-фактуре с неверной ставкой

Покупатель, получивший счёт-фактуру с неверной ставкой НДС (например, 20% вместо 22%), не вправе принять НДС к вычету в полном объёме. ИФНС откажет в вычете на сумму разницы.

Защита: требуйте от поставщиков исправленные счета-фактуры при обнаружении ошибки. Исправленный счёт-фактура регистрируется в книге покупок в периоде его получения (пункт 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137).

11.3. Риск переквалификации авансовых операций

ИФНС может квалифицировать платёж, полученный накануне изменения ставки, как аванс под будущую поставку и потребовать применения новой ставки к авансовому НДС. Для защиты важно, чтобы дата получения аванса была чётко зафиксирована (выписка банка, платёжное поручение) и соответствовала дате выставления авансового счёта-фактуры.

11.4. Риск споров о моменте определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы по НДС — наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день получения аванса (пункт 1 статьи 167 НК РФ). В переходный период важно чётко фиксировать обе даты. Если отгрузка произошла 31 декабря 2025 года, а акт подписан 5 января 2026 года — НДС исчисляется по ставке 20% (дата отгрузки — до изменения ставки). Если отгрузка произошла 2 января 2026 года — по ставке 22%.

12. Вопросы и ответы

Вопрос: Если мы работаем на УСН, нас повышение НДС не касается?

Касается, но косвенно. Компании на УСН не являются плательщиками НДС (статья 346.11 НК РФ), однако они покупают товары и услуги у плательщиков НДС. Рост ставки означает рост их затрат на закупки. Кроме того, с 2025 года компании на УСН с доходом свыше 60 млн руб. обязаны уплачивать НДС (статья 346.11 НК РФ в редакции Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). Для них повышение ставки будет иметь прямые последствия.

Вопрос: Можно ли в договоре зафиксировать ставку НДС 20% на весь срок действия?

Нет. Ставка НДС устанавливается законом, а не договором. Договорная оговорка о «ставке 20%» не освобождает продавца от обязанности начислить НДС по ставке, действующей на дату отгрузки. Такая оговорка лишь создаёт риск убытков для продавца.

Вопрос: Что делать с остатками товаров, приобретённых по ставке 20%, которые будут реализованы после повышения?

НДС с реализации исчисляется по ставке на дату реализации (22%), независимо от того, по какой ставке был принят к вычету «входящий» НДС при покупке. Разница в 2 п.п. — это либо рост цены для покупателя, либо снижение маржи продавца. Это нормальная ситуация, не требующая корректировки ранее принятых вычетов.

Вопрос: Как изменится НДС при импорте?

НДС при ввозе товаров на территорию РФ уплачивается по ставке, действующей на дату принятия товаров к таможенному оформлению (статья 177 НК РФ). При повышении ставки до 22% импортёры будут уплачивать НДС по новой ставке с даты её вступления в силу. Это увеличит таможенные платежи и, соответственно, себестоимость импортируемых товаров.

Вопрос: Изменится ли порядок возмещения НДС?

Порядок возмещения НДС (статьи 176, 176.1 НК РФ) не изменится. Изменится только абсолютная сумма к возмещению — она вырастет пропорционально росту ставки. Для экспортёров это означает рост сумм, заявляемых к возмещению, и потенциально — усиление внимания ИФНС к таким декларациям.

Заключение

Повышение НДС — это не просто изменение цифры в налоговой декларации. Это системное изменение, затрагивающее ценообразование, договорную базу, кассовые потоки и учётные системы. Компании, которые начинают подготовку заблаговременно — аудитируют договоры, вносят защитные оговорки, перенастраивают системы учёта и обучают персонал — проходят переходный период без потерь. Компании, которые реагируют постфактум, несут убытки на разнице ставок, штрафы за ошибки в счетах-фактурах и потери от споров с контрагентами.

Если вы хотите провести аудит договорной базы на предмет рисков, связанных с изменением ставки НДС, или получить консультацию по конкретной ситуации — обратитесь к нашим специалистам. Мы работаем с налоговыми вопросами любой сложности с 2008 года.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 28.05.2026