Типовые ошибки с ЕНС | Ветров и партнёры

Q: Шаг 1. Выявите и зафиксируйте ошибку

Сравните: Зафиксируйте расхождение документально: распечатайте справки, сохраните скриншоты личного кабинета с датой и временем.

Содержание

Что такое ЕНС и почему возникают ошибки
Типовые ошибки с ЕНС: полный разбор
Как проверить сальдо ЕНС
Как исправить ошибки: пошаговый порядок
Сроки и последствия ошибок
Судебная практика по спорам о сальдо ЕНС
Рекомендации налогового юриста

Что такое ЕНС и почему возникают ошибки

Единый налоговый счёт (ЕНС) — это совокупная расчётная единица, на которой с 1 января 2023 года аккумулируются все обязательства налогоплательщика перед бюджетом и все его платежи. Правовая основа — статьи 11.3, 45, 78, 79 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Механизм прост в теории: налогоплательщик перечисляет единый налоговый платёж (ЕНП) на один счёт, налоговый орган самостоятельно распределяет поступившие средства по обязательствам в порядке очерёдности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Положительное сальдо ЕНС — переплата, отрицательное — недоимка.

На практике система порождает целый класс ошибок, которых до 2023 года не существовало. Причины три: автоматическое распределение платежей без участия налогоплательщика, переходные остатки с прежних лицевых счетов и технические сбои при формировании сальдо. Ошибки в сальдо ЕНС — это не абстрактная бухгалтерская проблема: отрицательное сальдо влечёт начисление пеней (статья 75 НК РФ), блокировку счетов (статья 76 НК РФ) и принудительное взыскание (статья 46 НК РФ).

Типовые ошибки с ЕНС: полный разбор

1. Некорректное входящее сальдо при переходе на ЕНС

Самая массовая проблема 2023 года — неверный перенос остатков с прежних карточек расчётов с бюджетом (КРБ). Налоговый орган формировал входящее сальдо ЕНС автоматически по состоянию на 1 января 2023 года. При этом:

переплата по одним налогам могла быть зачтена в счёт недоимки по другим без уведомления налогоплательщика;
суммы, по которым истёк срок на возврат (три года — пункт 7 статьи 78 НК РФ в прежней редакции), были исключены из сальдо;
задолженность, оспариваемая в суде, включалась в сальдо как бесспорная.

Результат: налогоплательщик видит отрицательное сальдо там, где рассчитывал на нулевое или положительное.

2. Ошибки в уведомлениях об исчисленных суммах

С 2023 года по большинству налогов, уплачиваемых до подачи декларации (авансовые платежи по налогу на прибыль, НДФЛ, транспортный и имущественный налоги), налогоплательщик обязан подавать уведомление об исчисленных суммах по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Без уведомления налоговый орган не знает, как распределить ЕНП, и деньги «зависают» на счёте без погашения конкретного обязательства.

Типичные ошибки в уведомлениях:

Неверный КПП или ОКТМО. Платёж уходит не на тот обособленный подраздел или муниципалитет. Обязательство остаётся непогашенным, начисляются пени.
Неверный отчётный (налоговый) период. Уведомление за март подаётся с кодом «квартал», а не «месяц». Налоговый орган относит сумму не к тому периоду.
Задвоение уведомлений. Бухгалтер подаёт уведомление, затем исправляет его повторной подачей, но первое уведомление не аннулируется — сумма удваивается в базе.
Уведомление вместо декларации. По налогам, декларация по которым уже подана, уведомление не подаётся — иначе возникает конфликт данных.

3. Ошибки в реквизитах ЕНП

До 2024 года параллельно действовал переходный порядок: налогоплательщики могли платить «по-старому» — отдельными платёжными поручениями с КБК конкретного налога. С 2024 года этот порядок упразднён, все платежи идут только через ЕНП. Тем не менее ошибки в реквизитах сохраняются:

указан КБК конкретного налога вместо КБК ЕНП (18201061201010000510);
неверно указан ИНН получателя (должен быть ИНН налогоплательщика, а не инспекции);
платёж направлен в региональное УФК вместо УФК по Тульской области (единый получатель ЕНП для всей страны).

Такой платёж либо не зачисляется на ЕНС вовсе, либо зачисляется с задержкой после уточнения.

4. Некорректное распределение ЕНП налоговым органом

Налоговый орган распределяет ЕНП в следующей очерёдности (пункт 8 статьи 45 НК РФ):

Недоимка — начиная с наиболее ранней.
Текущие налоги и взносы.
Пени.
Проценты.
Штрафы.

Ошибки возникают, когда:

налоговый орган учитывает несуществующую недоимку (техническая ошибка в базе) и списывает ЕНП в её погашение, оставляя текущие обязательства непокрытыми;
при наличии обеспечительных мер по решению о привлечении к ответственности (статья 101 НК РФ) суммы блокируются, но продолжают учитываться в сальдо.

Из практики: в деле, которое наша команда сопровождала в Уральском федеральном округе (осень 2024 года), производственная компания обнаружила отрицательное сальдо ЕНС на сумму свыше 4,2 млн рублей. Налоговый орган распределил ЕНП в счёт погашения недоимки по НДС за 2020 год, которая к тому моменту была полностью погашена и подтверждена актом сверки. Причина — технический сбой при переносе данных из прежней КРБ: задолженность была перенесена дважды. По заявлению об исправлении ошибки (статья 78 НК РФ) и с приложением платёжных документов и акта сверки сальдо было восстановлено в течение 10 рабочих дней. Пени, начисленные за период ошибочного отрицательного сальдо, были сторнированы.

5. Ошибки при зачёте и возврате переплаты

Положительное сальдо ЕНС можно зачесть в счёт будущих платежей или вернуть (статьи 78, 79 НК РФ). Ошибки здесь:

Зачёт в счёт обязательств третьего лица (статья 78 НК РФ допускает это с 2023 года) — при неверном ИНН получателя зачёт уходит не туда.
Возврат на неверные банковские реквизиты — деньги возвращаются на закрытый счёт.
Нарушение срока возврата — налоговый орган обязан вернуть переплату в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления (пункт 5 статьи 79 НК РФ). Нарушение срока влечёт начисление процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

6. Ошибки при реорганизации и ликвидации

При реорганизации сальдо ЕНС правопредшественника передаётся правопреемнику. На практике передача происходит с задержкой или не в полном объёме: часть переплаты «теряется», часть задолженности дублируется. При ликвидации положительное сальдо должно быть возвращено до исключения из ЕГРЮЛ — если этого не сделать, деньги остаются в бюджете.

7. Ошибки по страховым взносам

Страховые взносы с 2023 года также входят в ЕНС (за исключением взносов на травматизм, которые по-прежнему администрирует СФР). Типичные ошибки:

уведомление по взносам подаётся с неверным КПП обособленного подразделения;
взносы за декабрь уплачиваются в январе следующего года, но уведомление не подаётся — сумма не распределяется на нужный период;
ИП на УСН «доходы» забывает, что фиксированные взносы уменьшают налог только при условии их уплаты в соответствующем периоде (пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ), и не синхронизирует платёж с уведомлением.

Как проверить сальдо ЕНС

Налогоплательщик вправе в любой момент запросить у налогового органа:

1. Справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС — выдаётся в течение 5 рабочих дней (подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

2. Справку о принадлежности сумм ЕНП — детализация того, как именно распределён каждый платёж. Срок выдачи — 5 рабочих дней.

3. Акт сверки принадлежности сумм — совместная сверка с налоговым органом по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-19/914@ (с учётом изменений 2023 года). Срок составления — 5 рабочих дней.

Помимо этого, сальдо ЕНС отображается в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России в режиме реального времени. Однако данные личного кабинета носят информационный характер и могут отставать от актуального состояния базы на 1–3 рабочих дня.

Практический совет: не ограничивайтесь данными личного кабинета. Перед крупным платежом, перед подачей декларации и перед любой корпоративной сделкой запрашивайте официальную справку. Только она имеет доказательственное значение в споре с налоговым органом.

Как исправить ошибки: пошаговый порядок

Шаг 1. Выявите и зафиксируйте ошибку

Сравните:

данные вашего учёта (платёжные поручения, уведомления, декларации);
данные справки о принадлежности сумм ЕНП;
данные справки о сальдо ЕНС.

Зафиксируйте расхождение документально: распечатайте справки, сохраните скриншоты личного кабинета с датой и временем.

Шаг 2. Определите причину ошибки

От причины зависит инструмент исправления:

Причина ошибки	Инструмент исправления
Неверные реквизиты платежа	Заявление об уточнении платежа (статья 45 НК РФ)
Ошибка в уведомлении	Подача уточнённого уведомления
Техническая ошибка налогового органа	Заявление об исправлении ошибки (статья 78 НК РФ)
Ошибочное отрицательное сальдо	Заявление о проведении совместной сверки + жалоба
Нарушение срока возврата переплаты	Заявление о возврате + требование процентов
Ошибка при переносе входящего сальдо	Заявление с приложением платёжных документов

Шаг 3. Подайте заявление в налоговый орган

Заявление об уточнении платежа (при ошибке в реквизитах) подаётся в произвольной форме с указанием:

реквизитов ошибочного платёжного поручения (дата, номер, сумма);
реквизита, который следует исправить;
правильного значения реквизита.

К заявлению прилагается копия платёжного поручения. Налоговый орган обязан принять решение об уточнении в течение 10 рабочих дней (пункт 7 статьи 45 НК РФ).

Уточнённое уведомление об исчисленных суммах подаётся по той же форме, что и первичное. Правило: новое уведомление с тем же КПП, ОКТМО и периодом полностью заменяет предыдущее — это не дополнение, а замена. Поэтому в уточнённом уведомлении указывается полная правильная сумма, а не разница.

Заявление об исправлении технической ошибки налогового органа подаётся в свободной форме через личный кабинет или на бумаге. Обязательно приложите документы, подтверждающие правильное сальдо: платёжные поручения, декларации, предыдущие акты сверки.

Шаг 4. Проконтролируйте исполнение

После подачи заявления:

через 10–15 рабочих дней запросите новую справку о сальдо ЕНС;
сверьте её с ожидаемым результатом;
если ошибка не исправлена — переходите к обжалованию.

Шаг 5. Обжалование при бездействии или отказе

Если налоговый орган отказал в исправлении ошибки или не ответил в установленный срок:

Досудебный порядок обязателен (пункт 2 статьи 138 НК РФ):

жалоба в вышестоящий налоговый орган (УФНС) — в течение 1 года со дня нарушения (пункт 2 статьи 139 НК РФ);
срок рассмотрения жалобы — 15 рабочих дней, при запросе дополнительных документов — 30 рабочих дней (пункт 6 статьи 140 НК РФ).

Судебный порядок — заявление в арбитражный суд об оспаривании действий (бездействия) налогового органа (глава 24 АПК РФ):

срок подачи — 3 месяца со дня, когда стало известно о нарушении (часть 4 статьи 198 АПК РФ);
госпошлина — 3 000 рублей для организаций (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Из практики: в споре, который мы вели в Северо-Западном федеральном округе (начало 2025 года), торговая компания столкнулась с ситуацией, когда налоговый орган отказал в исправлении сальдо ЕНС, сославшись на то, что переплата по НДС за 2019 год не подлежит учёту ввиду истечения трёхлетнего срока. Компания настаивала на том, что срок следует исчислять с момента, когда налогоплательщик узнал о переплате, — то есть с даты вступления в силу решения суда по смежному спору, а не с даты подачи декларации. УФНС поддержало позицию инспекции. Арбитражный суд первой инстанции встал на сторону компании, указав, что срок исковой давности по требованию о возврате излишне уплаченного налога исчисляется с момента, когда налогоплательщик реально мог узнать о переплате (позиция Конституционного суда РФ, Определение от 21.06.2001 № 173-О). Переплата в размере свыше 5,8 млн рублей была возвращена с процентами за нарушение срока возврата.

Сроки и последствия ошибок

Пени при ошибочном отрицательном сальдо

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (статья 75 НК РФ). Ставка:

для организаций: за первые 30 дней — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, с 31-го дня — 1/150 ставки (с учётом изменений, действующих с 2024 года);
для ИП и физических лиц: 1/300 ставки за весь период.

Важно: если отрицательное сальдо возникло по вине налогового органа (техническая ошибка, неверный перенос данных), пени, начисленные за период ошибки, подлежат сторнированию. Основание — пункт 8 статьи 75 НК РФ: пени не начисляются, если недоимка образовалась вследствие выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений уполномоченного органа. По аналогии суды распространяют этот принцип на случаи технических ошибок самого налогового органа.

Блокировка счёта

При отрицательном сальдо ЕНС налоговый орган вправе приостановить операции по счетам (статья 76 НК РФ). Блокировка снимается в течение 1 рабочего дня после погашения задолженности или исправления ошибки (пункт 8 статьи 76 НК РФ).

Срок давности по переплате

Заявление о возврате переплаты подаётся в течение 3 лет со дня уплаты (пункт 7 статьи 78 НК РФ). Однако суды применяют общий срок исковой давности (3 года с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате — статья 200 ГК РФ). Это означает, что при наличии уважительных причин пропуска срока переплату можно вернуть через суд даже по истечении трёх лет с даты платежа.

Штрафы

Ошибки в уведомлениях об исчисленных суммах сами по себе не влекут штрафа — ответственность за непредставление уведомления установлена статьёй 126 НК РФ (200 рублей за каждый непредставленный документ). Однако если из-за ошибки в уведомлении ЕНП не был распределён на нужное обязательство и возникла недоимка, штраф по статье 122 НК РФ (20% от суммы неуплаченного налога) вполне реален.

Судебная практика по спорам о сальдо ЕНС

Поскольку ЕНС введён с 2023 года, судебная практика по спорам о сальдо только формируется. Тем не менее уже прослеживается несколько устойчивых тенденций.

Тенденция 1: Суды признают право налогоплательщика на исправление ошибочного сальдо независимо от причины его возникновения.

Арбитражные суды последовательно исходят из того, что отрицательное сальдо ЕНС, возникшее вследствие технической ошибки налогового органа, не является законной недоимкой и не может служить основанием для начисления пеней и применения мер принудительного взыскания. Суды ссылаются на пункт 7 статьи 3 НК РФ (все неустранимые сомнения — в пользу налогоплательщика) и часть 5 статьи 200 АПК РФ (бремя доказывания законности действий налогового органа лежит на нём).

Тенденция 2: Срок давности по переплате исчисляется с момента, когда налогоплательщик реально узнал о ней.

Суды применяют позицию Конституционного суда РФ (Определение от 21.06.2001 № 173-О) и Президиума ВАС РФ: трёхлетний срок на возврат переплаты — это не пресекательный срок, а срок исковой давности, который исчисляется с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате. Это особенно актуально для переплат, перенесённых в сальдо ЕНС из прежних КРБ.

Тенденция 3: Уведомление об исчисленных суммах с ошибкой в периоде не лишает налогоплательщика права на зачёт.

Суды признают, что ошибка в коде отчётного периода в уведомлении является технической и не свидетельствует об уклонении от уплаты налога. При наличии доказательств фактической уплаты (платёжные поручения) суды отказывают налоговым органам в начислении пеней и штрафов.

Тенденция 4: Бездействие налогового органа по исправлению ошибки признаётся незаконным.

Если налоговый орган получил заявление об исправлении ошибки, располагал всеми необходимыми документами, но в установленный срок не принял решение — суды признают такое бездействие незаконным и обязывают инспекцию исправить сальдо и сторнировать пени.

Типовые ошибки с ЕНС: как исправить сальдо