Прогрессивный НДФЛ 2026: 13/15/18/20/22%

Содержание

1. Что изменилось: пятиступенчатая шкала вместо двухступенчатой
2. Нормативная база
3. Как считать налог: методика и примеры
4. Какие доходы попадают под прогрессию
5. Особые режимы и исключения
6. Обязанности налоговых агентов
7. Позиция ФНС: разъяснения и практика
8. Частые вопросы бизнеса и бухгалтеров
9. Что делать прямо сейчас

1. Что изменилось: пятиступенчатая шкала вместо двухступенчатой

С 1 января 2025 года в России действует обновлённая прогрессивная шкала НДФЛ. В 2026 году она применяется в полном объёме — без переходных оговорок, которые действовали в первый год. Вместо двух ставок (13% и 15%), введённых в 2021 году, теперь работают пять:

Совокупный годовой доход	Ставка НДФЛ
До 2 400 000 ₽	13%
От 2 400 001 до 5 000 000 ₽	15%
От 5 000 001 до 20 000 000 ₽	18%
От 20 000 001 до 50 000 000 ₽	20%
Свыше 50 000 000 ₽	22%

Важно понимать: ставка применяется не ко всей сумме дохода, а только к той части, которая попадает в соответствующий диапазон. Это классическая прогрессия «на превышение», а не регрессия «на весь доход».

2. Нормативная база

Действующая редакция статьи 224 НК РФ (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ) устанавливает пятиступенчатую шкалу для основной налоговой базы — так называемой «общей налоговой базы» по пункту 1 статьи 210 НК РФ.

Ключевые нормы, которые нужно держать в голове:

• Статья 210 НК РФ — порядок определения налоговой базы, разграничение «основной» и «специальных» налоговых баз.
• Статья 224 НК РФ — налоговые ставки, включая пятиступенчатую шкалу и специальные ставки для отдельных видов доходов.
• Статья 225 НК РФ — порядок исчисления налога: сумма налога считается как совокупность сумм, исчисленных по каждой ставке отдельно.
• Статья 226 НК РФ — обязанности налогового агента, порядок удержания и перечисления.
• Статья 227 НК РФ — особенности исчисления для ИП и частнопрактикующих лиц.
• Статья 228 НК РФ — самостоятельное декларирование отдельных видов доходов.

Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024 — основной законодательный акт, которым введена действующая шкала. Именно на него следует ссылаться в переписке с ИФНС и при подготовке внутренних регламентов.

3. Как считать налог: методика и примеры

Принцип расчёта

Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Налоговый агент (работодатель) при каждой выплате дохода определяет совокупную налоговую базу с 1 января и применяет соответствующую ставку к превышению над порогом.

Формула для каждой ступени:

Налог на ступени = (Доход на ступени) × (Ставка ступени) Итоговый НДФЛ = Σ налогов по всем ступеням

Пример 1: Доход 3 600 000 ₽ в год

• 2 400 000 × 13% = 312 000 ₽
• (3 600 000 − 2 400 000) × 15% = 1 200 000 × 15% = 180 000 ₽
• Итого НДФЛ: 492 000 ₽
• Эффективная ставка: 13,67%

Пример 2: Доход 25 000 000 ₽ в год

• 2 400 000 × 13% = 312 000 ₽
• (5 000 000 − 2 400 000) × 15% = 2 600 000 × 15% = 390 000 ₽
• (20 000 000 − 5 000 000) × 18% = 15 000 000 × 18% = 2 700 000 ₽
• (25 000 000 − 20 000 000) × 20% = 5 000 000 × 20% = 1 000 000 ₽
• Итого НДФЛ: 4 402 000 ₽
• Эффективная ставка: 17,61%

Пример 3: Доход 60 000 000 ₽ в год

• 2 400 000 × 13% = 312 000 ₽
• 2 600 000 × 15% = 390 000 ₽
• 15 000 000 × 18% = 2 700 000 ₽
• 30 000 000 × 20% = 6 000 000 ₽
• (60 000 000 − 50 000 000) × 22% = 10 000 000 × 22% = 2 200 000 ₽
• Итого НДФЛ: 11 602 000 ₽
• Эффективная ставка: 19,34%

Как агент учитывает нарастающий итог

При каждой выплате агент:

1. Суммирует все выплаты с начала года (нарастающий итог).
2. Определяет, в какую ступень попадает совокупный доход.
3. Рассчитывает налог с совокупного дохода.
4. Вычитает уже удержанный налог за предыдущие периоды.
5. Удерживает разницу из текущей выплаты.

Из практики. В конце 2025 года к нам обратился финансовый директор производственной группы из Уральского федерального округа: бухгалтерия неверно применяла шкалу к совокупному доходу нескольких источников выплат, суммируя базы по каждому агенту отдельно. В результате по итогам года у троих топ-менеджеров возникла недоплата НДФЛ на общую сумму около 1,4 млн рублей — налоговый орган выявил расхождение при сверке данных 6-НДФЛ и деклараций 3-НДФЛ. Мы помогли сформировать уточнённые декларации, добровольно уплатить недоимку с пенями до начала камеральной проверки и подготовить пояснения для ИФНС. Штрафных санкций по статье 122 НК РФ удалось избежать — добровольное исполнение до выявления нарушения инспекцией исключает штраф по пункту 4 статьи 81 НК РФ.

4. Какие доходы попадают под прогрессию

Пятиступенчатая шкала применяется к основной налоговой базе — совокупности доходов, которые не выделены в отдельные специальные базы. В неё входят:

• Заработная плата, премии, надбавки.
• Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПД) за выполнение работ и оказание услуг.
• Доходы от предпринимательской деятельности ИП на ОСН.
• Доходы от сдачи имущества в аренду (если физлицо не применяет НПД).
• Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального срока владения (статья 217.1 НК РФ).
• Выигрыши в лотереях и азартных играх свыше 4 000 ₽.
• Иные доходы, не отнесённые к специальным базам.

Что считается отдельно (специальные базы)

Следующие доходы облагаются по собственным правилам и не суммируются с основной базой для целей прогрессии:

• Дивиденды — 13% до 2 400 000 ₽, 15% сверх (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Дивиденды образуют отдельную налоговую базу.
• Доходы от продажи ценных бумаг и производных финансовых инструментов — отдельная база, ставки 13%/15%.
• Доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами — отдельная база.
• Доходы в виде страховых выплат — специальные правила.
• Доходы нерезидентов — как правило, 30%, если иное не установлено международным договором.

Разграничение баз — ключевой вопрос для налогового планирования. Смешение баз при расчёте — типичная ошибка, которая ведёт либо к переплате, либо к недоимке.

5. Особые режимы и исключения

Северные надбавки и районные коэффициенты

С 2025 года доходы в виде районных коэффициентов и процентных надбавок за работу в районах Крайнего Севера и приравненных местностях выделены в отдельную налоговую базу и облагаются по ставке 13% без применения прогрессии. Это прямо предусмотрено пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ (в редакции Федерального закона № 176-ФЗ).

Военнослужащие и участники СВО

Доходы военнослужащих и лиц, проходящих военную службу по контракту в зоне проведения специальной военной операции, облагаются по ставке 13% без прогрессии — вне зависимости от суммы дохода. Основание: пункт 6.1 статьи 210 НК РФ.

ИП на ОСН

Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения исчисляют НДФЛ самостоятельно по итогам года (статья 227 НК РФ). Прогрессивная шкала применяется к доходам от предпринимательской деятельности в полном объёме. Авансовые платежи рассчитываются исходя из предполагаемого дохода, окончательный расчёт — по декларации 3-НДФЛ.

Самозанятые (НПД)

Плательщики налога на профессиональный доход не являются плательщиками НДФЛ в части доходов, облагаемых НПД. Прогрессивная шкала к ним не применяется. Но если самозанятый одновременно получает доходы вне режима НПД (например, по трудовому договору), эти доходы облагаются НДФЛ по общим правилам.

Нерезиденты

Для налоговых нерезидентов РФ ставка по-прежнему составляет 30% для большинства доходов (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Исключение — доходы от трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов, беженцев, участников программы переселения соотечественников и ряда других категорий: для них ставка 13%/15% применяется без прогрессии по пятиступенчатой шкале.

6. Обязанности налоговых агентов

Расчёт и удержание

Налоговый агент обязан (статья 226 НК РФ):

1. Исчислять НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по каждому физическому лицу.
2. Удерживать налог при каждой фактической выплате дохода.
3. Перечислять удержанный налог в бюджет в установленные сроки.

Сроки перечисления в 2026 году (статья 226 НК РФ в редакции, действующей с 2024 года):

• НДФЛ, удержанный с 1-го по 22-е число текущего месяца, — не позднее 28-го числа того же месяца.
• НДФЛ, удержанный с 23-го по последнее число текущего месяца, — не позднее 5-го числа следующего месяца.
• НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, — не позднее последнего рабочего дня декабря.

Несколько источников дохода у одного физлица

Если физическое лицо получает доходы от нескольких налоговых агентов, каждый агент исчисляет НДФЛ только со своих выплат. Совокупная база по всем источникам формируется налоговым органом по итогам года на основании данных 6-НДФЛ. Если возникает недоимка — физлицо получает уведомление и доплачивает налог самостоятельно (пункт 6 статьи 228 НК РФ).

Это создаёт практическую проблему: работник, получающий доход у двух работодателей, каждый из которых удерживает налог в пределах своей базы, по итогам года может оказаться в ситуации недоплаты. Бухгалтерам следует предупреждать сотрудников об этом риске.

Отчётность: 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ в 2026 году подаётся ежеквартально:

• За I квартал — не позднее 25 апреля.
• За полугодие — не позднее 25 июля.
• За 9 месяцев — не позднее 25 октября.
• За год — не позднее 25 февраля следующего года.

В расчёте отражаются суммы исчисленного и удержанного налога по каждой ставке отдельно. Ошибки в разбивке по ставкам — одна из наиболее частых причин камеральных запросов со стороны ИФНС.

Ответственность агента

За неудержание или неперечисление НДФЛ:

• Штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию/перечислению (статья 123 НК РФ).
• Пени за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ).
• Административная ответственность должностных лиц (статья 15.11 КоАП РФ).

Из практики. В начале 2026 года к нам обратилась IT-компания из Центрального федерального округа: по итогам камеральной проверки 6-НДФЛ за 2025 год ИФНС доначислила налог и штраф по статье 123 НК РФ на общую сумму около 2,1 млн рублей. Основание — неверное применение ставок к доходам топ-менеджеров: агент применял 15% ко всей сумме сверх 2 400 000 ₽, не разбивая по ступеням 18% и 20%. Мы подготовили возражения на акт камеральной проверки, подтвердили методологическую ошибку (а не умысел), представили корректный расчёт. По итогам рассмотрения возражений ИФНС согласилась с расчётом, штраф был снижен на 50% как смягчающее обстоятельство (подпункт 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ — самостоятельное исправление ошибки до вынесения решения), доначисление по налогу скорректировано до фактической суммы недоимки.

7. Позиция ФНС: разъяснения и практика

Ключевые письма и разъяснения

ФНС России в 2025–2026 годах выпустила ряд разъяснений по применению обновлённой шкалы. Наиболее значимые позиции:

О порядке суммирования баз. ФНС подтвердила: основная налоговая база и специальные базы (дивиденды, ценные бумаги) не суммируются между собой для целей применения прогрессивной шкалы. Каждая база облагается по своим правилам. Смешение баз при расчёте — нарушение.

О доходах в натуральной форме. Доходы в натуральной форме (материальная выгода, оплата питания, обучения, ДМС сверх норм) включаются в основную налоговую базу и участвуют в расчёте нарастающего итога для целей прогрессии.

О переходных периодах. В 2025 году ФНС разъяснила, что для доходов, начисленных в декабре 2024 года, но выплаченных в январе 2025 года, применяются ставки 2025 года — то есть новая пятиступенчатая шкала. Дата фактического получения дохода (статья 223 НК РФ) определяет применимую редакцию статьи 224 НК РФ.

О вычетах. Стандартные, социальные и имущественные вычеты уменьшают основную налоговую базу до применения прогрессивной шкалы. Это означает, что при доходе, близком к пороговому значению, вычет может «перевести» часть дохода в более низкую ставочную ступень — и дать реальную экономию.

Контрольные соотношения в 6-НДФЛ

ФНС обновила контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ с учётом пятиступенчатой шкалы. Автоматизированная система АСК НДФЛ-3 сопоставляет:

• Суммы дохода и налога по каждой ставке.
• Данные 6-НДФЛ агента с декларациями 3-НДФЛ физлиц.
• Суммарный доход физлица у всех агентов с пороговыми значениями шкалы.

Расхождения автоматически формируют требования о представлении пояснений. Это означает, что ошибки в разбивке по ставкам будут выявляться быстро — в рамках камеральных проверок, без назначения выездных.

8. Частые вопросы бизнеса и бухгалтеров

Вопрос: Нужно ли учитывать доходы сотрудника у предыдущего работодателя при расчёте НДФЛ?

Нет. Налоговый агент рассчитывает НДФЛ только со своих выплат. Сведения о доходах у предыдущего работодателя агент не учитывает и не обязан запрашивать. Совокупная база по всем источникам формируется налоговым органом по итогам года. Если возникает недоимка — физлицо доплачивает самостоятельно на основании уведомления ИФНС.

Вопрос: Как применять шкалу к годовой премии, выплачиваемой в декабре?

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда — последний день месяца, за который начислен доход (пункт 2 статьи 223 НК РФ). Для премий, не являющихся частью оплаты труда, — дата выплаты. При выплате декабрьской премии агент суммирует её с совокупным доходом за год нарастающим итогом и применяет соответствующую ставку к превышению.

Вопрос: Дивиденды суммируются с зарплатой для прогрессии?

Нет. Дивиденды образуют отдельную налоговую базу (пункт 2 статьи 210 НК РФ). Они облагаются по ставке 13% до 2 400 000 ₽ и 15% сверх — но эта прогрессия считается отдельно от основной базы. Зарплата и дивиденды не суммируются.

Вопрос: Как применять вычеты при прогрессивной шкале?

Вычеты уменьшают основную налоговую базу. Агент применяет вычеты при расчёте нарастающего итога — до определения ставки. Если вычет «переводит» доход через пороговое значение вниз, налог пересчитывается с учётом более низкой ставки для соответствующей части дохода.

Вопрос: Что делать, если в течение года доход превысил порог, а агент не перешёл на более высокую ставку?

Агент обязан пересчитать налог нарастающим итогом при следующей выплате и доудержать разницу. Если это невозможно (например, физлицо уволилось), агент уведомляет ИФНС о невозможности удержания (пункт 5 статьи 226 НК РФ) — и физлицо доплачивает самостоятельно.

Вопрос: Применяется ли прогрессия к доходам от продажи квартиры?

Да, если доход от продажи включается в основную налоговую базу (то есть квартира находилась в собственности менее минимального срока). Доход от продажи суммируется с другими доходами основной базы нарастающим итогом. Имущественный вычет (до 1 000 000 ₽ или в размере расходов на приобретение) уменьшает базу до применения шкалы.

Вопрос: Как быть с доходами от иностранных источников?

Физлица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от иностранных источников, декларируют их самостоятельно (статья 228 НК РФ). Прогрессивная шкала применяется в полном объёме. При наличии международного договора об избежании двойного налогообложения уплаченный за рубежом налог может быть зачтён — но только в пределах суммы российского НДФЛ.

Вопрос: Влияет ли прогрессия на расчёт страховых взносов?

Нет. Страховые взносы исчисляются по своим правилам (глава 34 НК РФ) и не зависят от ставки НДФЛ. Предельная база для взносов на ОПС в 2026 году — отдельный параметр, не связанный со шкалой НДФЛ.

9. Что делать прямо сейчас

Для работодателей и бухгалтеров:

1. Проверьте, правильно ли ваша учётная система разбивает доход по ступеням шкалы. Ошибка в методологии — самый распространённый источник проблем.
2. Убедитесь, что форма 6-НДФЛ корректно отражает суммы по каждой ставке отдельно.
3. Предупредите сотрудников с несколькими источниками дохода о возможной недоплате по итогам года и необходимости подачи 3-НДФЛ.
4. Проверьте, правильно ли применяются исключения: северные надбавки, доходы участников СВО, специальные базы.

Для физических лиц с высоким доходом:

1. Если у вас несколько источников дохода — заблаговременно рассчитайте совокупную базу и ожидаемую сумму доплаты по итогам года.
2. Используйте вычеты стратегически: социальные вычеты (обучение, лечение, благотворительность), имущественные вычеты, инвестиционные вычеты по ИИС — всё это уменьшает основную базу до применения шкалы.
3. Если вы получаете дивиденды — помните, что они облагаются отдельно. Оптимизация структуры выплат (соотношение зарплаты и дивидендов) требует индивидуального расчёта.

Для бизнеса при структурировании выплат:

Прогрессивная шкала меняет экономику компенсационных пакетов для топ-менеджмента. Выплаты свыше 20 млн рублей в год облагаются по ставке 20%, свыше 50 млн — по 22%. Это создаёт стимул пересмотреть структуру вознаграждения: соотношение фиксированной части, бонусов, опционов, дивидендов. Каждый вариант имеет свою налоговую нагрузку и свои риски переквалификации — их нужно оценивать в комплексе.

Если у вас есть вопросы по применению прогрессивной шкалы НДФЛ, расчёту налога в нестандартных ситуациях или оптимизации компенсационных пакетов — обратитесь за консультацией к специалистам.

Об авторе

Профиль автора

Дата публикации: 18.05.2026