НДФЛ для нерезидентов 2026: 30% и исключения

Статус налогового нерезидента меняет всё: ставку, перечень облагаемых доходов, право на вычеты и порядок взаимодействия с работодателем. В 2026 году базовая ставка НДФЛ для нерезидентов остаётся на уровне 30%, однако перечень исключений из этого правила достаточно широк, и незнание этих исключений обходится дорого — как налогоплательщикам, так и налоговым агентам. Разбираем всё по существу.

Кто признаётся налоговым нерезидентом

Налоговый резидент Российской Федерации — физическое лицо, которое фактически находилось на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ). Все остальные — нерезиденты. Гражданство, место регистрации, наличие вида на жительство и трудового договора с российским работодателем на этот статус не влияют.

Ключевые особенности определения статуса:

• Отсчёт ведётся за 12 месяцев подряд, а не за календарный год. Период может начинаться в одном году и заканчиваться в другом.
• Дни въезда и выезда из России включаются в подсчёт (пункт 2 статьи 207 НК РФ).
• Краткосрочные выезды за рубеж (до 6 месяцев) для лечения или обучения не прерывают период нахождения в России.
• Статус определяется на каждую дату выплаты дохода. По итогам года производится перерасчёт.
• Военнослужащие и государственные служащие, направленные за рубеж, признаются резидентами независимо от времени нахождения в России (пункт 3 статьи 207 НК РФ).

Смена статуса в течение года влечёт перерасчёт налога за весь налоговый период. Если работник стал нерезидентом — работодатель обязан пересчитать НДФЛ по ставке 30% с начала года и удержать недоимку из последующих выплат. Если, напротив, нерезидент приобрёл статус резидента — налог пересчитывается по ставкам для резидентов, и возникает переплата, которую можно вернуть через ИФНС.

Базовая ставка 30%: сфера применения

Статья 224 НК РФ устанавливает для нерезидентов ставку 30% в отношении большинства доходов от источников в Российской Федерации. Под действие этой ставки подпадают:

• Заработная плата и иные вознаграждения по трудовым договорам, если работа выполняется на территории России.
• Вознаграждения по гражданско-правовым договорам за услуги, оказанные в России.
• Доходы от сдачи в аренду российского имущества.
• Доходы от продажи российского имущества (с учётом исключений, о которых ниже).
• Иные доходы от источников в РФ, не подпадающие под специальные ставки.

Принципиально важно: нерезиденты не вправе применять стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (пункт 4 статьи 210 НК РФ). Налоговая база определяется как полная сумма дохода без каких-либо уменьшений. Это делает налоговую нагрузку на нерезидентов существенно выше, чем кажется на первый взгляд.

Практический кейс 1. Гражданин России уехал работать за рубеж в феврале 2025 года и к декабрю 2025 года провёл в России менее 183 дней. Российский работодатель продолжал выплачивать ему зарплату дистанционно. По итогам 2025 года работодатель обязан был пересчитать НДФЛ по ставке 30% за весь год и удержать разницу. Сотрудник обратился к нам в начале 2026 года: работодатель удержал недоимку единовременно из декабрьской зарплаты, что привело к её полному «обнулению». Мы проверили расчёт и установили, что работодатель применил ставку 30% к доходам за январь–февраль 2025 года, когда сотрудник ещё был резидентом. После направления работодателю письменного возражения со ссылкой на пункт 2 статьи 207 и пункт 3 статьи 226 НК РФ излишне удержанная сумма была возвращена. Ошибка работодателя обошлась сотруднику в несколько недель без зарплаты — и была исправлена только после юридического вмешательства.

Исключения из ставки 30%: полный перечень

Законодатель предусмотрел несколько категорий доходов нерезидентов, к которым применяются пониженные ставки или специальные правила. Знание этих исключений — основа грамотного налогового планирования.

Ставка 13% (15%) для отдельных категорий нерезидентов

Пункт 3 статьи 224 НК РФ устанавливает ставку 13% (а при превышении 5 млн рублей дохода в год — 15%) для следующих категорий:

• Высококвалифицированные специалисты (ВКС) — иностранные граждане, привлечённые в порядке статьи 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ». Ставка 13/15% применяется только к доходам от трудовой деятельности в России. Прочие доходы ВКС облагаются по ставке 30%.
• Участники Государственной программы содействия добровольному переселению соотечественников — в отношении доходов от трудовой деятельности.
• Члены экипажей судов под Государственным флагом РФ — в отношении доходов от трудовой деятельности.
• Беженцы и лица, получившие временное убежище в России — в отношении доходов от трудовой деятельности.
• Граждане государств — членов ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия) — в отношении доходов от трудовой деятельности в России с первого дня работы, независимо от срока пребывания. Это прямо предусмотрено статьёй 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014.

Важная оговорка по гражданам ЕАЭС: ставка 13/15% применяется только к доходам от трудовой деятельности. Если гражданин Казахстана, работающий в России, продаёт здесь квартиру или получает дивиденды, — ставка 30% применяется в общем порядке, если он не стал резидентом.

Ставка 15% на дивиденды

Дивиденды, полученные нерезидентами от российских организаций, облагаются по ставке 15% (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Это ниже базовой ставки 30%, но выше ставки для резидентов (13/15%). Если между Россией и страной резидентства получателя действует соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН), ставка может быть снижена до 5–10% — при соблюдении условий соглашения и подтверждении фактического права на доход.

Продажа имущества нерезидентом: специальные правила

До 2019 года нерезиденты при продаже российской недвижимости платили НДФЛ по ставке 30% со всей суммы дохода без права на имущественный вычет. С 1 января 2019 года ситуация изменилась: нерезиденты вправе применять освобождение от НДФЛ при продаже имущества, если соблюдены минимальные сроки владения (статья 217.1 НК РФ).

Минимальный срок владения для освобождения:

• 3 года — для единственного жилья, а также для имущества, полученного в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации.
• 5 лет — для остального имущества.

Если минимальный срок не выдержан, нерезидент уплачивает НДФЛ по ставке 30% со всей суммы дохода. Имущественный вычет (1 млн рублей или фактические расходы на приобретение) нерезидентам по-прежнему недоступен — это прямо следует из пункта 4 статьи 210 НК РФ.

Доходы от источников за пределами России

Нерезиденты уплачивают НДФЛ только с доходов от источников в Российской Федерации (статья 209 НК РФ). Доходы, полученные от иностранных работодателей, иностранных компаний, от продажи зарубежного имущества, — в России НДФЛ не облагаются. Это принципиальное отличие от резидентов, которые платят налог с мирового дохода.

Здесь возникает практически важный вопрос: как квалифицировать доход дистанционного работника-нерезидента, работающего на российского работодателя из-за рубежа? С 1 января 2024 года этот вопрос урегулирован: вознаграждение, выплачиваемое российской организацией дистанционному работнику-нерезиденту, признаётся доходом от источников в России и облагается НДФЛ по ставке 13% (при доходе до 5 млн рублей) или 15% (при превышении порога) — пункт 3 статьи 224 НК РФ в редакции, действующей с 2024 года. Это изменение существенно: до 2024 года такие доходы нередко квалифицировались как доходы от источников за рубежом и не облагались российским НДФЛ.

Дистанционные работники-нерезиденты: актуальный режим 2026 года

С 2024 года российские работодатели обязаны удерживать НДФЛ с выплат дистанционным работникам-нерезидентам по ставке 13/15% — вне зависимости от страны фактического нахождения работника. Это правило закреплено в подпункте 6.2 пункта 1 статьи 208 НК РФ (введён Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Ставка 13/15% для дистанционных нерезидентов — это специальная норма, которая действует именно для выплат российских организаций. Она ниже базовой ставки 30%, что выгодно работникам. Работодатель выступает налоговым агентом и удерживает налог при каждой выплате.

Что важно проверить работодателю:

• Есть ли в трудовом договоре указание на дистанционный характер работы и место её выполнения за рубежом.
• Подтверждён ли статус нерезидента (справка о налоговом резидентстве иностранного государства, отметки в паспорте, иные документы).
• Правильно ли применяется ставка: 13% — до 5 млн рублей совокупного дохода за год, 15% — с суммы превышения.
• Не возникает ли у работника обязанность самостоятельно подавать декларацию 3-НДФЛ (возникает, если налоговый агент не удержал налог полностью).

Практический кейс 2. К нам обратилась российская IT-компания, которая с 2022 года выплачивала зарплату нескольким разработчикам, переехавшим в Армению и Грузию. До 2024 года компания не удерживала НДФЛ, квалифицируя доходы как полученные от источников за рубежом. После вступления в силу поправок с 1 января 2024 года компания продолжила прежнюю практику, не перестроив учёт. В ходе камеральной проверки расчёта 6-НДФЛ за 2024 год ИФНС выявила расхождение и выставила требование об уплате недоимки, пеней и штрафа по статье 123 НК РФ. Мы проанализировали ситуацию: в отношении работников — граждан Армении применялась ставка ЕАЭС 13%, что было верно; в отношении работников в Грузии — ставка 30% применялась неправомерно вместо 13/15% по специальной норме для дистанционных работников. После подачи уточнённых расчётов и письменных пояснений штраф был снижен на 50% как применённый впервые, пени уплачены в полном объёме. Общая экономия по сравнению с первоначальными требованиями ИФНС составила около 380 тысяч рублей.

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Россия заключила СИДН с более чем 80 государствами. Эти соглашения могут снижать ставку НДФЛ, устанавливать исключительное право налогообложения за страной резидентства получателя или полностью освобождать доход от налога в России.

Порядок применения СИДН:

1. Нерезидент обязан представить налоговому агенту документ, подтверждающий налоговое резидентство в иностранном государстве (апостилированный сертификат или его нотариально заверенный перевод).
2. Документ должен быть актуальным — как правило, выдан в текущем или предшествующем налоговом периоде.
3. Налоговый агент вправе (но не обязан) применить льготную ставку СИДН при наличии подтверждающих документов. Если документы не представлены — удерживает налог по ставке НК РФ.
4. Нерезидент вправе самостоятельно обратиться в ИФНС за возвратом излишне удержанного налога, представив декларацию 3-НДФЛ и подтверждение резидентства.

Важно: ряд СИДН приостановлен или денонсирован Россией. По состоянию на 2026 год приостановлено действие СИДН с «недружественными» государствами в части ряда положений (Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585). Перед применением льготной ставки необходимо проверить актуальный статус соответствующего соглашения.

Обязанности налогового агента при выплатах нерезидентам

Российская организация, выплачивающая доходы нерезиденту, признаётся налоговым агентом и обязана (статьи 226, 230 НК РФ):

• Исчислить НДФЛ по применимой ставке на дату каждой выплаты.
• Удержать налог непосредственно из дохода при его фактической выплате.
• Перечислить удержанный налог в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца (для выплат с 1-го по 22-е число) или не позднее 5-го числа следующего месяца (для выплат с 23-го по последнее число месяца) — в соответствии с порядком, установленным пунктом 6 статьи 226 НК РФ в редакции 2023 года.
• Отразить выплаты в расчёте 6-НДФЛ.
• По итогам года представить справку о доходах и суммах налога физического лица.

Если налоговый агент не может удержать налог (например, доход выплачен в натуральной форме), он обязан не позднее 25 февраля следующего года письменно сообщить об этом в ИФНС и самому нерезиденту (пункт 5 статьи 226 НК РФ). В этом случае нерезидент самостоятельно уплачивает налог на основании налогового уведомления.

Самостоятельная уплата НДФЛ нерезидентом

Нерезидент обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в случаях, предусмотренных статьёй 228 НК РФ:

• Получение дохода от лиц, не являющихся налоговыми агентами (например, от физических лиц по договору аренды или купли-продажи).
• Получение дохода, с которого налоговый агент не удержал налог и сообщил об этом в ИФНС.
• Получение дохода от источников за пределами России — только для резидентов; нерезиденты в этом случае декларацию не подают.

Сроки для нерезидентов, обязанных подавать декларацию:

• Декларация 3-НДФЛ — не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
• Уплата налога — не позднее 15 июля того же года.
• При прекращении деятельности в России и выезде — декларация подаётся не позднее чем за 1 месяц до выезда, налог уплачивается в течение 15 дней с момента подачи декларации (статья 229 НК РФ).

Типичные ошибки налоговых агентов и налогоплательщиков

На практике встречается несколько устойчивых ошибок, которые влекут доначисления, штрафы и споры с ИФНС.

Ошибка 1: Применение ставки 13% к нерезиденту без оснований. Работодатель продолжает удерживать НДФЛ по ставке 13%, не отслеживая смену налогового статуса работника. Обнаруживается при камеральной проверке 6-НДФЛ. Последствие — недоимка, пени, штраф 20% по статье 123 НК РФ.

Ошибка 2: Неправильный расчёт периода нахождения в России. Бухгалтеры нередко считают дни по календарному году, а не по 12 следующим подряд месяцам. Это приводит к ошибочному определению статуса и неверной ставке.

Ошибка 3: Применение вычетов к доходам нерезидента. Стандартный вычет на ребёнка, социальный вычет на лечение, имущественный вычет — всё это недоступно нерезидентам. Применение вычетов влечёт занижение налоговой базы и доначисление.

Ошибка 4: Игнорирование специальной ставки для дистанционных работников. После 2024 года часть работодателей по-прежнему либо не удерживает налог вовсе (считая доход «зарубежным»), либо применяет ставку 30% вместо 13/15%. Оба варианта неверны.

Ошибка 5: Неприменение СИДН при наличии подтверждающих документов. Если нерезидент представил сертификат резидентства, а налоговый агент всё равно удержал налог по ставке 30%, — возникает переплата, которую нерезидент вынужден возвращать самостоятельно через ИФНС. Это создаёт административную нагрузку и портит отношения с работником.

Ошибка 6: Продажа имущества нерезидентом без учёта срока владения. Нерезиденты, продающие недвижимость, нередко не знают о праве на освобождение при выдержанном минимальном сроке владения. Они либо не подают декларацию (и получают штраф), либо подают и платят 30% там, где налог вообще не возникает.

Перерасчёт НДФЛ при изменении статуса по итогам года

Если по итогам налогового периода работник оказался резидентом (провёл в России 183 дня и более), налог, удержанный по ставке 30% в течение года, подлежит перерасчёту по ставке 13/15%. Возникшая переплата возвращается налогоплательщику налоговым органом на основании декларации 3-НДФЛ — налоговый агент возврат не производит (пункт 1.1 статьи 231 НК РФ).

Если работник стал нерезидентом — налоговый агент обязан пересчитать налог по ставке 30% и удержать недоимку из последующих выплат. Если до конца года удержать всю сумму не удалось — агент сообщает об этом в ИФНС, и нерезидент доплачивает самостоятельно.

Краткая таблица ставок НДФЛ для нерезидентов в 2026 году

Вид дохода / категория нерезидента	Ставка НДФЛ	Основание
Большинство доходов от источников в РФ	30%	п. 3 ст. 224 НК РФ
Дивиденды от российских организаций	15%	п. 3 ст. 224 НК РФ
ВКС — доходы от трудовой деятельности	13% / 15%	п. 3 ст. 224 НК РФ
Граждане ЕАЭС — доходы от трудовой деятельности	13% / 15%	ст. 73 Договора о ЕАЭС
Дистанционные работники-нерезиденты российских организаций	13% / 15%	пп. 6.2 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 224 НК РФ
Беженцы, переселенцы — доходы от трудовой деятельности	13% / 15%	п. 3 ст. 224 НК РФ
Продажа имущества при выдержанном сроке владения	0% (освобождение)	ст. 217.1 НК РФ
Продажа имущества без выдержанного срока владения	30% (без вычетов)	п. 3 ст. 224, п. 4 ст. 210 НК РФ
Доходы по СИДН (при подтверждении резидентства)	По ставке СИДН (5–15%)	Соответствующее СИДН

Что проверить прямо сейчас

Если в вашей компании есть сотрудники или контрагенты-физические лица, которые могут быть нерезидентами, — проверьте следующее:

1. Отслеживаете ли вы фактическое время нахождения каждого такого лица в России? Без этого невозможно правильно определить статус.
2. Применяете ли вы правильную ставку с учётом категории нерезидента (ВКС, ЕАЭС, дистанционный работник, общий случай)?
3. Не применяете ли вы вычеты к доходам нерезидентов?
4. Есть ли у вас актуальные документы, подтверждающие иностранное налоговое резидентство, — если применяете льготную ставку по СИДН?
5. Правильно ли вы отражаете выплаты нерезидентам в расчёте 6-НДФЛ?

Ошибки в этой области выявляются при камеральных проверках расчётов 6-НДФЛ — быстро и без выезда к налогоплательщику. Штраф по статье 123 НК РФ составляет 20% от неудержанной суммы. При значительном фонде оплаты труда это серьёзные суммы.

Итог

НДФЛ для нерезидентов в 2026 году — это не просто «ставка 30%». Это система с множеством исключений, каждое из которых имеет строгие условия применения. Базовая ставка 30% применяется к большинству доходов, но граждане ЕАЭС, ВКС, дистанционные работники российских компаний и получатели дивидендов платят по иным ставкам. Продажа имущества при выдержанном сроке владения вовсе не облагается налогом. Применение СИДН может снизить нагрузку ещё больше — при наличии правильно оформленных документов.

Налоговый агент несёт ответственность за правильность удержания. Незнание актуальных правил — не основание для освобождения от штрафа. Если в вашей компании есть нерезиденты или вы сами являетесь нерезидентом с доходами в России — проверьте применяемый порядок с участием специалиста.

Дата публикации: 29.05.2026