Что такое мораторий на налоговые проверки и почему он важен
Мораторий на налоговые проверки — это временное ограничение права налоговых органов проводить отдельные виды контрольных мероприятий в отношении определённых категорий налогоплательщиков. Российское законодательство использует этот инструмент с 2020 года: сначала как антикризисную меру в период пандемии, затем — в 2022–2024 годах — как элемент поддержки бизнеса в условиях санкционного давления.
Важно сразу разграничить два понятия, которые часто смешивают на практике.
Мораторий на выездные налоговые проверки — ограничение, установленное постановлениями Правительства РФ, которое запрещает или существенно ограничивает назначение выездных проверок в отношении отдельных субъектов (прежде всего малого и среднего бизнеса).
Мораторий в рамках налоговой амнистии — специальный режим, при котором государство освобождает налогоплательщиков от ответственности за определённые нарушения при выполнении ряда условий.
В 2024–2026 годах оба инструмента действовали параллельно, что создало значительную путаницу среди бухгалтеров и руководителей компаний. Разберём каждый из них последовательно.
Мораторий на выездные проверки: хронология и действующие правила
Что было в 2022–2023 годах
Постановлением Правительства РФ от 10.03.2022 № 336 был введён мораторий на проведение плановых контрольных (надзорных) мероприятий. Применительно к налоговым проверкам это постановление имело ограниченное действие: оно распространялось на контрольные мероприятия в рамках Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре)», но не на выездные налоговые проверки, которые регулируются НК РФ.
Это принципиальный момент. Налоговые проверки, предусмотренные главой 14 НК РФ, не подпадают под действие Закона № 248-ФЗ. Поэтому мораторий 2022 года на выездные налоговые проверки в строгом юридическом смысле не распространялся.
Тем не менее ФНС России в 2022–2023 годах фактически снизила интенсивность назначения выездных проверок в отношении малого бизнеса. Это было административной практикой, а не законодательным запретом.
Позиция ФНС в 2024–2025 годах
В 2024 году ФНС России продолжила политику риск-ориентированного подхода к назначению выездных проверок. Согласно данным ФНС, количество выездных проверок в 2023–2024 годах оставалось на исторически низком уровне: порядка 9 000–11 000 проверок в год по всей стране против 60 000+ в 2010-х годах.
Основной инструмент отбора — автоматизированная система контроля АСК НДС-2 и её модификации, а также предпроверочный анализ. Компании с низким налоговым риском по критериям ФНС на практике не попадают в план выездных проверок.
Ключевой вывод для 2024–2026 годов: законодательного моратория на выездные налоговые проверки в смысле НК РФ не существует. Есть административная практика риск-ориентированного отбора, которая де-факто защищает добросовестных налогоплательщиков от проверок.
Налоговая амнистия 2024–2025: мораторий как элемент дробления
Принципиально иная история — налоговая амнистия для бизнеса, применявшего схемы дробления. Именно её чаще всего имеют в виду, когда говорят о «моратории на налоговые проверки» применительно к 2024–2026 годам.
Нормативная база
Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ внёс изменения в НК РФ, установив специальный режим амнистии для налогоплательщиков, применявших схемы дробления бизнеса. Статья 6 этого закона ввела понятие добровольного отказа от дробления и связанные с ним налоговые последствия.
Статья 89.2 НК РФ (введена тем же законом) установила особый порядок проведения выездных проверок в отношении участников схем дробления, добровольно раскрывших информацию.
Суть амнистии
Налогоплательщик, применявший схему дробления бизнеса в 2022–2024 годах, мог воспользоваться амнистией при одновременном выполнении условий:
- Добровольный отказ от дробления начиная с 2025 года — объединение бизнеса или переход на общую систему налогообложения.
- Уплата налогов в соответствии с реальными показателями деятельности (без применения схемы).
- Подача уточнённых деклараций за периоды 2022–2024 годов либо согласие с результатами проверки.
При выполнении этих условий налогоплательщик освобождался от:
- штрафов по статье 122 НК РФ за неуплату налогов вследствие дробления;
- пеней за периоды 2022–2024 годов (в части, связанной с дроблением).
Сам налог при этом уплачивался в полном объёме.
Мораторий как часть амнистии
Параллельно с амнистией был введён мораторий на назначение выездных проверок по вопросам дробления за 2022–2024 годы в отношении налогоплательщиков, подавших заявление об участии в амнистии. Мораторий действовал с момента подачи заявления до:
- вынесения решения об освобождении от ответственности (при выполнении условий), либо
- истечения срока выполнения условий амнистии.
Это означало: пока налогоплательщик выполняет условия амнистии, инспекция не вправе назначить выездную проверку по эпизодам дробления за указанные периоды.
Кто подпадает под мораторий: критерии и исключения
Категории, на которых распространяется защита
Мораторий в рамках амнистии распространялся на налогоплательщиков, которые:
- применяли схему дробления бизнеса в 2022, 2023 и/или 2024 годах;
- не имели вступившего в силу решения по выездной проверке за эти периоды по эпизодам дробления на момент подачи заявления;
- подали заявление об участии в амнистии в установленный срок.
Субъектный состав не ограничивался малым бизнесом. Амнистией могли воспользоваться компании любого масштаба при наличии признаков дробления.
Исключения из моратория
Мораторий не применялся в следующих случаях:
- выездная проверка по эпизодам дробления уже была назначена до подачи заявления об амнистии;
- налогоплательщик не выполнил условия амнистии в установленные сроки;
- речь шла о проверке по иным основаниям, не связанным с дроблением;
- налогоплательщик являлся крупнейшим налогоплательщиком (для них действовал отдельный порядок).
Практика показала: инспекции нередко пытались «обойти» мораторий, квалифицируя проверяемые эпизоды как не связанные с дроблением, хотя фактически речь шла именно о нём. В таких случаях налогоплательщики успешно оспаривали назначение проверок в административном порядке.
Практический кейс из нашей практики
В начале 2025 года к нам обратилась группа компаний из Уральского федерального округа — три юридических лица на УСН, работавших в сфере оптовой торговли строительными материалами. Налоговая инспекция в конце 2024 года направила уведомление о назначении выездной проверки сразу в отношении всех трёх компаний с формулировкой «проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов». Клиент подал заявление об участии в амнистии по дроблению в октябре 2024 года. Мы подготовили возражения против назначения проверки, указав на действие моратория в рамках амнистии. Инспекция приостановила проверку. По итогам выполнения условий амнистии клиент уплатил налог на прибыль за 2022–2024 годы в сумме около 11,4 млн рублей, однако был полностью освобождён от штрафов (порядка 2,3 млн рублей) и пеней за указанные периоды. Суммарная экономия составила около 4,1 млн рублей с учётом пеней.
Сроки действия моратория и амнистии: таблица
| Период | Что действует | Основание |
|---|---|---|
| 2022–2023 | Административное снижение числа проверок МСП | Практика ФНС, не НК РФ |
| 01.01.2024–31.12.2024 | Амнистия по дроблению: приём заявлений | ФЗ № 176-ФЗ от 12.07.2024 |
| 2025 | Мораторий на проверки для участников амнистии | Ст. 89.2 НК РФ |
| 2026 | Проверка выполнения условий амнистии | Ст. 89.2 НК РФ |
Важно: срок подачи заявления об участии в амнистии истёк 31 декабря 2024 года. Налогоплательщики, не успевшие подать заявление, утратили право на амнистию и мораторий.
Камеральные проверки: на них мораторий не распространяется
Отдельно необходимо остановиться на камеральных проверках. Ни один из действовавших мораториев не ограничивал право налоговых органов проводить камеральные проверки деклараций.
Камеральная проверка (статья 88 НК РФ) проводится автоматически в отношении каждой поданной декларации. Срок — 3 месяца (для деклараций по НДС — 2 месяца, с возможностью продления до 3 месяцев при выявлении признаков нарушений).
Типичная ошибка: налогоплательщики, считавшие себя защищёнными мораторием, не реагировали на требования инспекции в рамках камеральных проверок. Это приводило к доначислениям по результатам камеральных проверок, которые мораторий не затрагивал.
Типичные ошибки налогоплательщиков при применении моратория
Ошибка 1: Смешение моратория на контрольные мероприятия и налоговых проверок
Постановление Правительства № 336 и его последующие редакции регулируют контрольные (надзорные) мероприятия по Закону № 248-ФЗ. Налоговые проверки по НК РФ — отдельная сфера. Ссылка на постановление № 336 при оспаривании выездной налоговой проверки юридически несостоятельна.
Ошибка 2: Неподача заявления об амнистии при наличии признаков дробления
Ряд налогоплательщиков, имевших реальные признаки дробления, не подали заявление об амнистии, полагая, что «у них всё чисто». В 2025–2026 годах инспекции активизировали проверки именно этой категории — тех, кто не воспользовался амнистией.
Ошибка 3: Неполное выполнение условий амнистии
Амнистия предполагала не только подачу заявления, но и реальный отказ от дробления в 2025 году. Компании, формально подавшие заявление, но продолжавшие применять схему, лишались защиты моратория и привлекались к ответственности в полном объёме — включая штрафы и пени.
Ошибка 4: Игнорирование требований в рамках камеральных проверок
Как указано выше, мораторий не распространяется на камеральные проверки. Непредставление документов по требованию в рамках камеральной проверки влечёт штраф по статье 126 НК РФ (200 рублей за каждый непредставленный документ) и может стать основанием для назначения выездной проверки.
Ошибка 5: Уплата налога без уточнённых деклараций
Некоторые налогоплательщики уплачивали доначисленные суммы, не подавая уточнённых деклараций. Это не засчитывалось как выполнение условий амнистии: требовалось именно декларирование реальных показателей, а не просто перечисление денег.
Второй практический кейс
Весной 2025 года мы сопровождали спор в Центральном федеральном округе: производственная компания получила решение о проведении выездной проверки за 2022–2024 годы по вопросам дробления — несмотря на то что заявление об амнистии было подано в ноябре 2024 года. Инспекция настаивала, что проверка назначена по иным основаниям (занижение выручки), а не по дроблению. Мы проанализировали программу проверки и установили, что 80% вопросов фактически касались взаимоотношений с аффилированными контрагентами — то есть именно дробления. Жалоба в УФНС была удовлетворена: проверку приостановили в части эпизодов, подпадающих под мораторий. Клиент завершил амнистию в установленные сроки, доначисления по дроблению составили около 6,8 млн рублей налога без штрафов и пеней, тогда как первоначальные претензии инспекции превышали 19 млн рублей.
Что происходит в 2026 году: актуальное состояние
По состоянию на май 2026 года ситуация следующая.
Амнистия по дроблению завершена. Срок подачи заявлений истёк 31 декабря 2024 года. Налогоплательщики, выполнившие условия амнистии, получили освобождение от штрафов и пеней. Мораторий на проверки для них прекратил действие после подтверждения выполнения условий.
Выездные проверки возобновляются. В 2025–2026 годах ФНС активизировала выездные проверки в отношении:
- налогоплательщиков, не воспользовавшихся амнистией при наличии признаков дробления;
- компаний, формально подавших заявление, но не выполнивших условия;
- крупного бизнеса с высоким налоговым риском по критериям АСК НДС.
Риск-ориентированный подход сохраняется. ФНС не отказалась от политики концентрации ресурсов на крупных нарушителях. Добросовестные налогоплательщики с прозрачной структурой и адекватной налоговой нагрузкой по-прежнему имеют низкую вероятность попасть в план выездных проверок.
Новые инструменты контроля. В 2025–2026 годах ФНС расширила применение налогового мониторинга (раздел V.2 НК РФ) как альтернативы выездным проверкам для крупных компаний. Участники мониторинга освобождены от выездных проверок за период мониторинга.
Как проверить, распространялся ли мораторий на вашу компанию
Алгоритм проверки:
Шаг 1. Определите, применяла ли ваша компания схему дробления в 2022–2024 годах. Признаки дробления по методологии ФНС (письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@): единый контролирующий субъект, общие ресурсы (персонал, помещения, оборудование), единая клиентская база, согласованность действий участников.
Шаг 2. Проверьте, было ли подано заявление об амнистии до 31 декабря 2024 года.
Шаг 3. Проверьте, выполнены ли условия амнистии: отказ от дробления в 2025 году, уплата налогов, подача уточнённых деклараций.
Шаг 4. Если все условия выполнены — мораторий действовал в 2025 году, амнистия применена. Если условия не выполнены или заявление не подавалось — мораторий не применяется, риск выездной проверки за 2022–2024 годы сохраняется.
Взаимодействие моратория с другими налоговыми инструментами
Налоговый мониторинг
Компании, перешедшие на налоговый мониторинг (статья 105.26 НК РФ), освобождены от выездных проверок за период мониторинга. Это самостоятельный инструмент, не связанный с мораторием по амнистии. Условие перехода — соответствие критериям: совокупная сумма налогов за предшествующий год не менее 100 млн рублей, доходы не менее 1 млрд рублей, активы не менее 1 млрд рублей.
Срок давности привлечения к ответственности
Статья 113 НК РФ устанавливает трёхлетний срок давности привлечения к налоговой ответственности. Мораторий не продлевает и не приостанавливает этот срок. Если срок давности истёк — привлечение к ответственности невозможно независимо от наличия или отсутствия моратория.
Обеспечительные меры
Мораторий не ограничивает право налогового органа принимать обеспечительные меры (статья 101 НК РФ) по ранее вынесенным решениям. Если решение по выездной проверке вынесено до введения моратория — его исполнение мораторий не блокирует.
Практические рекомендации для бухгалтеров и юристов
Для компаний, не воспользовавшихся амнистией:
Если ваша компания имела признаки дробления в 2022–2024 годах и не подала заявление об амнистии — необходимо провести внутренний аудит и оценить риск выездной проверки. Срок давности по налоговым нарушениям 2022 года истекает в 2025 году, по нарушениям 2023 года — в 2026 году, по нарушениям 2024 года — в 2027 году. Это означает, что инспекция сохраняет право назначить проверку за 2023–2024 годы.
Для компаний, выполнивших условия амнистии:
Сохраняйте документацию, подтверждающую выполнение условий амнистии: заявление с отметкой о принятии, уточнённые декларации, платёжные поручения, документы о реструктуризации бизнеса. В случае спора с инспекцией эти документы станут основным доказательством права на освобождение от ответственности.
Для всех налогоплательщиков:
Мораторий не отменяет обязанности отвечать на требования инспекции в рамках камеральных проверок. Игнорирование требований — прямой путь к назначению выездной проверки. Реагируйте на каждое требование в установленные сроки (10 рабочих дней по статье 93 НК РФ, с возможностью продления по ходатайству).
Итоги: что нужно знать о моратории на налоговые проверки
Понятие «мораторий на налоговые проверки» в 2024–2026 годах охватывает несколько разных явлений, которые необходимо чётко разграничивать.
Законодательного запрета на выездные налоговые проверки по НК РФ не существовало и не существует. Мораторий, введённый постановлением Правительства № 336, на налоговые проверки не распространяется.
Реальный мораторий действовал только в рамках амнистии по дроблению: для налогоплательщиков, подавших заявление до 31 декабря 2024 года и выполняющих условия амнистии, инспекция не вправе была назначать выездные проверки по эпизодам дробления за 2022–2024 годы.
Срок подачи заявлений об амнистии истёк. Налогоплательщики, не воспользовавшиеся этим окном, несут полный риск выездной проверки и привлечения к ответственности за дробление.
В 2026 году ФНС активизирует проверки в отношении тех, кто не воспользовался амнистией. Добросовестный бизнес с прозрачной структурой по-прежнему защищён риск-ориентированным подходом ФНС, но не законодательным мораторием.
Об авторе
Автор статьи
Кристина Корноухова, старший юрист
Веду юридическую практику с 2013 года. Специализируюсь на налоговом и договорном праве, судебных спорах, защите активов. Представляю интересы клиентов во всех инстанциях, включая споры в сфере госзакупок и охрану интеллектуальной собственности. Сотрудничаю как эксперт с газетами и новостными порталами.
Дата публикации: 06.05.2026
