6-НДФЛ за 1 квартал 2026: отчёт

Что такое 6-НДФЛ и зачем он нужен

Форма 6-НДФЛ — это расчёт, который налоговый агент (работодатель, заказчик по ГПД, иной источник выплат) подаёт в ИФНС по итогам каждого отчётного периода. Расчёт показывает: сколько дохода начислено физическим лицам, сколько НДФЛ исчислено, удержано и перечислено в бюджет. Форма введена в оборот с 2016 года и с тех пор претерпела несколько редакций — последняя действующая утверждена Приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ с учётом изменений, внесённых в связи с реформой НДФЛ 2025–2026 годов.

Отчётными периодами по 6-НДФЛ являются: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. За первый квартал 2026 года расчёт подаётся не позднее 28 апреля 2026 года — в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ. Если дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший рабочий день. 28 апреля 2026 года — вторник, переноса нет.

Обязанность представлять 6-НДФЛ возникает у всех налоговых агентов по НДФЛ: организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, обособленных подразделений иностранных организаций в России. Если в течение первого квартала 2026 года выплат физическим лицам не было и НДФЛ не исчислялся — нулевой расчёт подавать не нужно. Вместо него можно направить уведомление об отсутствии обязанности налогового агента, хотя прямой обязанности это делать нет.

Нормативная база: что изменилось к 2026 году

Первый квартал 2026 года — это уже второй год применения прогрессивной шкалы НДФЛ, введённой Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. С 1 января 2025 года действует пятиступенчатая шкала ставок:

Годовой доход (налоговая база)	Ставка НДФЛ
До 2 400 000 руб.	13%
От 2 400 001 до 5 000 000 руб.	15%
От 5 000 001 до 20 000 000 руб.	18%
От 20 000 001 до 50 000 000 руб.	20%
Свыше 50 000 000 руб.	22%

Для дивидендов и ряда иных доходов применяются отдельные ставки. Нерезиденты, как правило, облагаются по ставке 30%, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ (высококвалифицированные специалисты, беженцы, участники программы переселения и т.д.).

Ключевое для заполнения 6-НДФЛ за первый квартал 2026 года: налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года применительно к каждой налоговой базе. Прогрессия применяется к совокупной базе по итогам года, но в течение года агент обязан ориентироваться на фактически выплаченные суммы. Если по итогам года окажется, что НДФЛ удержан в меньшем размере (из-за выхода на следующую ступень шкалы), доудержание производит либо агент, либо сам налогоплательщик через декларацию 3-НДФЛ.

Сроки уплаты НДФЛ с 2023 года привязаны к единому налоговому счёту (ЕНС). Налог, удержанный с 1 по 22 число текущего месяца, перечисляется не позднее 28-го числа того же месяца. Налог, удержанный с 23-го по последнее число месяца, — не позднее 5-го числа следующего месяца. Для декабря — особый порядок: налог, удержанный с 23 по 31 декабря, уплачивается не позднее последнего рабочего дня декабря.

Структура расчёта 6-НДФЛ за первый квартал

Действующая форма состоит из:

• Титульного листа — реквизиты налогового агента, период, код ИФНС, ОКТМО;
• Раздела 1 — суммы НДФЛ, подлежащие перечислению в бюджет в разбивке по срокам уплаты (три строки для первого квартала: по сроку 28 января, 28 февраля, 28 марта, плюс строка по сроку 28 апреля — для налога, удержанного с 1 по 22 апреля, но это уже второй квартал);
• Раздела 2 — обобщённые показатели нарастающим итогом с начала года: начисленный доход, исчисленный налог, удержанный налог, возвращённый налог;
• Приложения № 1 (справки о доходах) — заполняется только в составе годового расчёта, за первый квартал не представляется.

Раздел 1 за первый квартал 2026 года отражает НДФЛ, удержанный в период с 1 января по 22 апреля 2026 года включительно, с разбивкой по срокам уплаты:

• Строка 021 — налог по сроку 28 января 2026 (удержан 1–22 января);
• Строка 022 — налог по сроку 28 февраля 2026 (удержан 23 января – 22 февраля);
• Строка 023 — налог по сроку 28 марта 2026 (удержан 23 февраля – 22 марта);
• Строка 024 — налог по сроку 28 апреля 2026 (удержан 23 марта – 22 апреля).

Строка 020 — итоговая сумма по строкам 021–024.

Раздел 2 заполняется нарастающим итогом с 1 января по 31 марта 2026 года. Здесь отражаются доходы, начисленные (выплаченные) за первый квартал, и соответствующий НДФЛ. Если применяется несколько ставок — раздел 2 заполняется отдельно для каждой ставки.

Методика расчёта: пошаговый алгоритм

Шаг 1. Определите налоговую базу по каждой ставке.

Сложите все доходы, выплаченные физическим лицам в первом квартале 2026 года, по каждой категории: зарплата, отпускные, больничные (оплачиваемые за счёт работодателя), вознаграждения по ГПД, материальная выгода, дивиденды и т.д. Из каждой базы вычтите применимые налоговые вычеты — стандартные (на детей, на самого работника), социальные (если работодатель применяет их на основании уведомления из ИФНС), имущественные (аналогично).

Шаг 2. Исчислите НДФЛ.

Примените ставку к налоговой базе нарастающим итогом с начала года. Если совокупный доход работника с начала 2026 года не превысил 2 400 000 руб. — ставка 13%. Если превысил — применяйте ставку 15% к сумме превышения (и так далее по шкале).

Шаг 3. Определите сумму к удержанию.

Из исчисленного НДФЛ нарастающим итогом вычтите НДФЛ, удержанный в предыдущих месяцах того же года. Разница — налог к удержанию в текущем месяце.

Шаг 4. Заполните Раздел 1.

Распределите удержанный НДФЛ по строкам 021–024 в зависимости от даты фактического удержания. Дата удержания — это дата фактической выплаты дохода (для зарплаты — день выдачи денег, а не последний день месяца начисления).

Шаг 5. Заполните Раздел 2.

Укажите нарастающим итогом: доход (строка 110), вычеты (строка 130), исчисленный налог (строка 140), удержанный налог (строка 160), возвращённый налог (строка 190).

Практика: два показательных случая из работы с клиентами

В начале 2026 года к нам обратилась производственная компания из Уральского федерального округа: налоговый орган выставил требование о представлении пояснений к 6-НДФЛ за девять месяцев 2025 года — инспекция зафиксировала расхождение между суммой удержанного НДФЛ в расчёте и суммой, поступившей на ЕНС. Выяснилось, что бухгалтер ошибочно отразил в строке 160 раздела 2 налог, удержанный 23–31 декабря 2024 года (срок уплаты — последний рабочий день декабря 2024-го), тогда как этот налог должен был попасть в годовой расчёт за 2024 год. Ошибка привела к задвоению показателей. Мы помогли подготовить уточнённый расчёт и письменные пояснения с расшифровкой платёжных поручений — претензии были сняты без штрафных санкций.

Другой случай — торговая компания из Центрального федерального округа, зима 2025–2026 годов: организация выплачивала дивиденды единственному участнику — физическому лицу, одновременно являющемуся генеральным директором. Бухгалтер отразил дивиденды в разделе 2 по ставке 13% в составе общей базы с зарплатой, не выделив их в отдельный блок. Поскольку совокупный доход директора превысил 2 400 000 руб. уже в феврале, НДФЛ с дивидендов оказался занижен: дивиденды облагаются по той же прогрессивной шкале, что и зарплата, но их нужно учитывать в совокупной базе отдельно от иных доходов при определении применимой ставки. Мы скорректировали расчёт, доначислили разницу и уплатили пени — это позволило избежать штрафа по статье 123 НК РФ (20% от неудержанной суммы), поскольку уточнение было подано до обнаружения ошибки налоговым органом.

Особые ситуации при заполнении

Переходящая зарплата

Зарплата за март 2026 года, выплаченная в апреле 2026 года, в 6-НДФЛ за первый квартал не отражается ни в разделе 1, ни в разделе 2. Доход считается полученным на дату фактической выплаты (пункт 1 статьи 223 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года). Зарплата за март, выплаченная в апреле, попадёт в расчёт за полугодие.

Отпускные и больничные

Дата получения дохода — день фактической выплаты. НДФЛ с отпускных и больничных, выплаченных в январе–марте 2026 года, удерживается в момент выплаты и отражается в разделе 1 по соответствующему сроку уплаты.

Материальная выгода

С 2021 года материальная выгода от экономии на процентах по займам, выданным работодателем, облагается НДФЛ только в случаях, прямо предусмотренных статьёй 212 НК РФ (взаимозависимость, заём как форма материальной помощи). Если заём выдан на рыночных условиях — материальной выгоды нет. Дата получения дохода в виде материальной выгоды — последний день каждого месяца в течение срока займа.

Доходы в натуральной форме

Дата получения — день передачи дохода (пункт 2 статьи 223 НК РФ). НДФЛ удерживается из ближайшей денежной выплаты, но не более 50% от её суммы. Если удержать невозможно — налоговый агент сообщает об этом в ИФНС и налогоплательщику не позднее 25 февраля следующего года (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Обособленные подразделения

Расчёт 6-НДФЛ подаётся отдельно по каждому обособленному подразделению — в ИФНС по месту учёта подразделения. Если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, можно выбрать одну ИФНС для всех (пункт 2 статьи 230 НК РФ), уведомив об этом до 1 января соответствующего года.

Порядок представления и ответственность

Способ подачи. Если среднесписочная численность физических лиц, которым выплачен доход в первом квартале 2026 года, составляет 10 человек и более — расчёт подаётся исключительно в электронной форме по ТКС (пункт 2 статьи 230 НК РФ). При численности до 9 человек включительно допускается бумажная форма.

Срок. 28 апреля 2026 года. Нарушение срока влечёт штраф по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ: 1 000 рублей за каждый полный и неполный месяц просрочки. Кроме того, при просрочке более 20 рабочих дней ИФНС вправе приостановить операции по счетам налогового агента (пункт 3.2 статьи 76 НК РФ).

Ответственность за недостоверные сведения. Статья 126.1 НК РФ: 500 рублей за каждый расчёт с недостоверными сведениями. Штраф не применяется, если налоговый агент самостоятельно обнаружил ошибку и подал уточнённый расчёт до того, как ошибку выявила ИФНС.

Ответственность за неудержание и неперечисление НДФЛ. Статья 123 НК РФ: 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Штраф не применяется, если налоговый агент уплатил налог и пени до вынесения решения о привлечении к ответственности (при соблюдении условий пункта 2 статьи 123 НК РФ).

Уточнённый расчёт: когда и как подавать

Уточнённый расчёт подаётся при обнаружении ошибок, которые привели к занижению или завышению показателей. Форма уточнённого расчёта — та же, что и первичного, с указанием номера корректировки (001, 002 и т.д.) на титульном листе.

Если ошибка привела к занижению НДФЛ — до подачи уточнённого расчёта уплатите недоимку и пени. Это освобождает от штрафа по статье 123 НК РФ при условии, что ИФНС ещё не обнаружила ошибку и не назначила выездную проверку за соответствующий период.

Если ошибка привела к завышению НДФЛ (например, налог удержан дважды) — подайте уточнённый расчёт и заявление о возврате или зачёте переплаты. Возврат излишне удержанного НДФЛ работнику производится налоговым агентом за счёт предстоящих платежей по НДФЛ (статья 231 НК РФ).

Частые ошибки и как их избежать

Ошибка 1: Дата удержания ≠ дата начисления. Многие бухгалтеры по-прежнему ориентируются на последний день месяца как дату получения дохода в виде зарплаты. С 2023 года это неверно: дата получения дохода — день фактической выплаты. Соответственно, и дата удержания НДФЛ — тот же день.

Ошибка 2: Неверное распределение по строкам 021–024. Строки заполняются по дате удержания, а не по дате начисления или дате уплаты. Если зарплата за январь выплачена 5 февраля — НДФЛ с неё попадает в строку 022 (срок уплаты 28 февраля), а не в строку 021.

Ошибка 3: Включение в раздел 2 доходов, выплаченных в апреле. Раздел 2 заполняется нарастающим итогом за первый квартал (январь–март). Апрельские выплаты — в расчёт за полугодие.

Ошибка 4: Неприменение прогрессивной шкалы. Если совокупный доход работника с начала 2026 года превысил 2 400 000 руб. уже в первом квартале — НДФЛ с суммы превышения исчисляется по ставке 15%. Применение ставки 13% ко всей базе — занижение налога.

Ошибка 5: Смешение баз по разным ставкам. Дивиденды, доходы нерезидентов, материальная выгода — каждая категория имеет свою ставку и свою строку в разделе 2. Смешивать их с основной базой нельзя.

Ошибка 6: Неотражение возвращённого НДФЛ. Если в первом квартале работнику был возвращён излишне удержанный НДФЛ (например, в связи с предоставлением имущественного вычета по уведомлению из ИФНС) — эта сумма отражается в строке 190 раздела 2. Её нередко забывают.

Взаимодействие с ЕНС и уведомлениями

С 2023 года НДФЛ уплачивается через единый налоговый счёт. Уведомление об исчисленных суммах НДФЛ подаётся:

• До 25 января — по налогу, удержанному 1–22 января;
• До 25 февраля — по налогу, удержанному 23 января – 22 февраля;
• До 25 марта — по налогу, удержанному 23 февраля – 22 марта;
• До 25 апреля — по налогу, удержанному 23 марта – 22 апреля.

Уведомление подаётся по форме КНД 1110355. Если расчёт 6-НДФЛ за первый квартал представлен до 25 апреля — уведомление за период 23 марта – 22 апреля можно не подавать: расчёт заменяет его (пункт 9 статьи 58 НК РФ). На практике рекомендуем подавать расчёт заблаговременно именно по этой причине.

Важно: уведомление и расчёт 6-НДФЛ — разные документы с разными функциями. Уведомление нужно для корректного распределения ЕНП по сроку уплаты. Расчёт — для отчётности. Расхождение между суммами в уведомлениях и в расчёте 6-НДФЛ — типичный повод для запроса пояснений от ИФНС.

Проверка расчёта перед отправкой

ФНС публикует контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ с последующими обновлениями). Ключевые соотношения для первого квартала:

1. Строка 020 = строка 021 + строка 022 + строка 023 + строка 024.
2. Строка 160 раздела 2 ≥ строка 020 раздела 1 (удержанный налог не может быть меньше налога, подлежащего перечислению по срокам первого квартала, если не было возвратов).
3. Строка 140 ≥ строка 160 (исчисленный налог не может быть меньше удержанного).
4. По каждой ставке: строка 110 × ставка – строка 130 × ставка ≈ строка 140 (с учётом округлений).

Перед отправкой расчёта прогоните его через встроенную проверку учётной системы и сверьте с платёжными поручениями по НДФЛ за январь–апрель 2026 года.

Итоги: что важно для 6-НДФЛ за первый квартал 2026 года

Расчёт 6-НДФЛ за первый квартал 2026 года — первый отчёт года, который формирует базу для всех последующих периодов. Ошибки в нём тиражируются в полугодовом и девятимесячном расчётах. Поэтому точность здесь важнее скорости.

Три ключевых момента, которые определяют качество расчёта:

1. Дата дохода = дата выплаты. Не начисления, не последний день месяца — именно день, когда деньги поступили работнику.
2. Прогрессивная шкала применяется нарастающим итогом. Если работник вышел на следующую ступень — пересчитайте НДФЛ за все предыдущие месяцы года и доудержите разницу.
3. Раздел 1 и раздел 2 отражают разные периоды. Раздел 1 — налог по срокам уплаты (включая апрельский срок). Раздел 2 — доходы и налог нарастающим итогом за январь–март.

Если у вас возникают вопросы по заполнению расчёта, применению прогрессивной шкалы, квалификации отдельных выплат или вы получили требование о пояснениях от ИФНС — обратитесь за консультацией к специалистам. Ошибка в 6-НДФЛ, обнаруженная самостоятельно и исправленная до проверки, обходится значительно дешевле, чем та же ошибка, выявленная инспектором.

Об авторе

Профиль автора

Дата публикации: 21.05.2026