Что такое корректировочный счёт-фактура и когда он нужен
Корректировочный счёт-фактура (КСФ) — документ, который продавец выставляет покупателю при изменении стоимости ранее отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Правовая основа — статья 168 НК РФ и статья 169 НК РФ, а порядок применения вычетов по КСФ регулируется статьями 171 и 172 НК РФ.
КСФ выставляется в двух ситуациях:
- цена увеличивается — например, стороны согласовали дополнительную наценку, изменился курс валюты в рамках договорной оговорки, или покупатель получил товар в большем количестве, чем указано в первоначальном СФ;
- цена уменьшается — предоставлена ретроспективная скидка, часть товара возвращена без расторжения договора, выявлена пересортица или брак, согласованный сторонами.
Важно: КСФ не заменяет исправленный счёт-фактуру. Исправленный СФ выставляется при технических ошибках в первоначальном документе (неверный ИНН, неправильная ставка НДС). КСФ — только при изменении согласованной сторонами стоимости или количества.
Основание для выставления КСФ: обязательное условие
Без документа-основания КСФ юридически ничтожен с точки зрения налогового учёта. Пункт 10 статьи 172 НК РФ прямо устанавливает: вычет по КСФ у покупателя возможен только при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости.
Такими документами могут быть:
- дополнительное соглашение к договору;
- уведомление об изменении цены, подписанное обеими сторонами;
- акт об установленном расхождении в количестве или качестве (ТОРГ-2, М-7);
- претензия покупателя с отметкой о принятии продавцом;
- протокол согласования цены.
Устное согласование не является основанием. Если документ-основание отсутствует, налоговый орган откажет в вычете — и суды в этом вопросе последовательно поддерживают позицию ИФНС.
Срок выставления КСФ
Продавец обязан выставить КСФ не позднее 5 календарных дней с момента составления документа-основания (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Это тот же срок, что установлен для обычного счёта-фактуры при отгрузке.
Пропуск пятидневного срока не лишает продавца права на вычет и не влечёт автоматического отказа покупателю — НК РФ не устанавливает такого последствия. Однако нарушение срока может стать поводом для дополнительных вопросов при проверке и потребует пояснений.
Период, в котором КСФ регистрируется в книге покупок или книге продаж, определяется отдельно для продавца и покупателя — об этом ниже.
Реквизиты КСФ: что должно быть в документе
Обязательные реквизиты КСФ установлены пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ. Отсутствие любого из них — основание для отказа в вычете.
| № | Реквизит |
|---|---|
| 1 | Наименование «корректировочный счёт-фактура», порядковый номер и дата составления |
| 2 | Номер и дата первоначального СФ, к которому составляется КСФ |
| 3 | Наименования, адреса, ИНН/КПП продавца и покупателя |
| 4 | Наименование товаров (работ, услуг) |
| 5 | Количество до и после изменения |
| 6 | Цена за единицу до и после изменения |
| 7 | Стоимость без НДС до и после изменения |
| 8 | Ставка НДС |
| 9 | Сумма НДС до и после изменения |
| 10 | Стоимость с НДС до и после изменения |
| 11 | Разница к увеличению или уменьшению (по стоимости и по НДС) |
Форма КСФ утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в действующей редакции). В 2026 году форма применяется с учётом актуальных изменений, внесённых в указанное постановление.
Ставки НДС в 2026 году
С 1 января 2025 года в НК РФ введена прогрессивная шкала НДС для отдельных категорий плательщиков, ранее применявших УСН. Для общего режима налогообложения базовые ставки НДС в 2026 году:
- 20% — стандартная ставка (пункт 3 статьи 164 НК РФ);
- 10% — для продовольственных товаров, детских товаров, медицинских изделий, книжной продукции (пункт 2 статьи 164 НК РФ);
- 0% — экспорт, международные перевозки и иные операции (пункт 1 статьи 164 НК РФ).
В КСФ применяется та же ставка НДС, что была указана в первоначальном счёте-фактуре. Изменение ставки в КСФ недопустимо — это уже ошибка в первоначальном документе, которая исправляется через исправленный СФ.
Налоговые последствия при увеличении цены
Для продавца
При увеличении стоимости отгрузки продавец доначисляет НДС с разницы между новой и первоначальной стоимостью. КСФ регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором составлен документ-основание (дополнительное соглашение, уведомление и т.д.) — вне зависимости от того, когда была первоначальная отгрузка (пункт 10 статьи 154 НК РФ).
Продавец не подаёт уточнённую декларацию за период первоначальной отгрузки. Увеличение отражается в текущем периоде.
Для покупателя
Покупатель получает право на дополнительный вычет НДС с суммы увеличения. КСФ регистрируется в книге покупок в том периоде, когда получен КСФ или документ-основание — в зависимости от того, что наступило позже (пункт 10 статьи 172 НК РФ).
Трёхлетний срок на вычет (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ) распространяется и на вычеты по КСФ при увеличении стоимости.
Налоговые последствия при уменьшении цены
Для продавца
При уменьшении стоимости продавец получает право на вычет НДС с суммы уменьшения. КСФ регистрируется в книге покупок в периоде составления КСФ — но не ранее периода, в котором составлен документ-основание (пункт 13 статьи 171 НК РФ).
Уточнённая декларация за период первоначальной отгрузки не подаётся. Вычет применяется в текущем периоде.
Срок на вычет — 1 год с момента составления КСФ (пункт 10 статьи 172 НК РФ). Это специальный, более короткий срок по сравнению с общим трёхлетним сроком для вычетов по обычным СФ. Пропуск годичного срока лишает продавца права на вычет.
Для покупателя
Покупатель обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, в части суммы уменьшения. КСФ регистрируется в книге продаж в том периоде, когда получен КСФ или документ-основание — в зависимости от того, что наступило раньше (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Восстановление производится в размере разницы между суммой НДС по первоначальному СФ и суммой НДС по КСФ.
Практический кейс 1
Производственная компания из Новосибирска (общий режим, ставка НДС 20%) отгрузила партию металлопроката в марте 2026 года на сумму 6 000 000 рублей, в том числе НДС 1 000 000 рублей. В апреле 2026 года покупатель выявил пересортицу: часть товара оказалась ненадлежащего сорта, стороны подписали акт об установленном расхождении и согласовали снижение цены на 600 000 рублей, в том числе НДС 100 000 рублей. Продавец выставил КСФ в течение 3 рабочих дней после подписания акта. В декларации за II квартал 2026 года продавец заявил вычет 100 000 рублей, зарегистрировав КСФ в книге покупок. Покупатель восстановил 100 000 рублей НДС, зарегистрировав КСФ в книге продаж за тот же период. Уточнённые декларации за I квартал ни одна из сторон не подавала — это соответствует требованиям НК РФ.
Сводная таблица: кто что делает при КСФ
| Ситуация | Продавец | Покупатель |
|---|---|---|
| Увеличение цены | Доначисляет НДС → книга продаж (текущий период) | Принимает доп. вычет → книга покупок (текущий период) |
| Уменьшение цены | Принимает вычет → книга покупок (текущий период, срок 1 год) | Восстанавливает НДС → книга продаж (текущий период) |
Несколько КСФ к одному первоначальному СФ
Закон не запрещает выставлять несколько КСФ к одному первоначальному счёту-фактуре. Каждый последующий КСФ составляется к предыдущему КСФ (а не к первоначальному СФ), если изменения вносятся последовательно. Если же несколько изменений происходят одновременно — допускается один КСФ ко всем предыдущим изменениям.
На практике рекомендуется в реквизите «к счёту-фактуре» указывать реквизиты непосредственно предшествующего документа — это снижает риск вопросов при автоматизированной сверке деклараций в АСК НДС-2.
Единый корректировочный СФ
Пункт 5.2 статьи 169 НК РФ допускает составление единого КСФ сразу к нескольким первоначальным счетам-фактурам. Условие: все первоначальные СФ выставлены одному и тому же покупателю. Реквизиты всех первоначальных СФ перечисляются в соответствующей строке единого КСФ.
Это удобно при массовых ретроспективных скидках — например, когда поставщик предоставляет квартальную скидку за объём, затрагивающую десятки отгрузок.
Практический кейс 2
Оптовый дистрибьютор из Екатеринбурга в I квартале 2026 года выставил розничной сети 47 счетов-фактур на поставку продуктов питания (ставка НДС 10%) на общую сумму 28 000 000 рублей, в том числе НДС 2 545 455 рублей. По итогам квартала сеть выполнила план закупок, что дало право на ретроспективную скидку 3% согласно договору. Дополнительное соглашение подписано 5 апреля 2026 года. Поставщик составил единый КСФ на сумму уменьшения 840 000 рублей, в том числе НДС 76 364 рубля, указав реквизиты всех 47 первоначальных СФ. КСФ зарегистрирован в книге покупок поставщика за II квартал 2026 года. Покупатель восстановил 76 364 рубля НДС в книге продаж за II квартал. Поскольку единый КСФ составлен в пределах годичного срока с даты первоначальных отгрузок, вычет поставщика правомерен.
Типичные ошибки при работе с КСФ
1. КСФ выставлен без документа-основания. Продавец направил покупателю КСФ, не оформив дополнительного соглашения или акта. Покупатель не вправе применить вычет (пункт 10 статьи 172 НК РФ). ИФНС при камеральной проверке запросит документ-основание, и его отсутствие повлечёт отказ в вычете и доначисление НДС.
2. Вместо КСФ выставлен исправленный СФ. Если стороны изменили цену соглашением, а продавец выставил исправленный СФ — это неверно. Исправленный СФ аннулирует первоначальный и требует корректировки деклараций за период первоначальной отгрузки. КСФ этого не требует.
3. Продавец пропустил годичный срок на вычет при уменьшении. Срок исчисляется с даты составления КСФ. Если КСФ составлен в апреле 2026 года, вычет должен быть заявлен не позднее декларации за I квартал 2027 года. Пропуск — безвозвратная потеря вычета.
4. Покупатель восстановил НДС в неверном периоде. При уменьшении цены восстановление производится в периоде, когда получен КСФ или документ-основание (что раньше). Если покупатель получил документ-основание в марте, а КСФ — в апреле, восстановление — в I квартале (март).
5. КСФ составлен к нескольким покупателям в одном документе. Единый КСФ допускается только при одном покупателе. Объединение нескольких покупателей в одном КСФ — нарушение формы, влекущее отказ в вычете.
6. Неверная ставка НДС в КСФ. В КСФ должна стоять та же ставка, что и в первоначальном СФ. Если ставка изменилась (например, товар переклассифицирован), это не основание для КСФ — нужен исправленный СФ.
7. КСФ при возврате товара вместо обратной реализации. С 1 апреля 2019 года при возврате товара покупателем (если покупатель — плательщик НДС) продавец выставляет КСФ. Однако если покупатель — неплательщик НДС или товар возвращается после принятия на учёт покупателем-плательщиком НДС по иным основаниям, порядок может отличаться. В 2026 году этот вопрос регулируется письмами ФНС России, актуальными на дату операции.
Отражение КСФ в декларации по НДС
КСФ отражается в разделах 8 и 9 декларации по НДС (книга покупок и книга продаж соответственно). Код вида операции:
- 18 — при составлении КСФ продавцом (увеличение или уменьшение);
- 18 — при получении КСФ покупателем.
Автоматизированная система контроля АСК НДС-2 сопоставляет записи продавца и покупателя. Расхождение в периоде отражения КСФ или в суммах — автоматический триггер для требования пояснений. Поэтому важно, чтобы обе стороны отразили КСФ в одном периоде (при уменьшении) или в корреспондирующих периодах (при увеличении).
Электронный КСФ
С 2022 года электронный документооборот счетов-фактур получил широкое распространение. В 2026 году электронный КСФ составляется по формату, утверждённому приказом ФНС России. Электронный КСФ имеет ту же юридическую силу, что и бумажный, при условии подписания квалифицированной электронной подписью (КЭП) уполномоченного лица.
Переход на электронный КСФ не меняет правила применения вычетов и восстановления НДС — все нормы НК РФ применяются в том же порядке.
Налог на прибыль: как учесть изменение цены
КСФ влияет не только на НДС, но и на налог на прибыль.
При увеличении цены: продавец увеличивает выручку в периоде составления КСФ (или документа-основания). Покупатель увеличивает стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) в том же периоде.
При уменьшении цены: продавец уменьшает выручку в периоде составления КСФ. Покупатель уменьшает расходы (или увеличивает внереализационные доходы, если товар уже списан в производство или реализован).
Уточнённые декларации по налогу на прибыль за период первоначальной отгрузки, как правило, не требуются — изменение отражается в текущем периоде. Исключение: если изменение цены связано с ошибкой, а не с новым соглашением сторон, — тогда применяются правила статьи 54 НК РФ об исправлении ошибок.
Контроль со стороны ИФНС: на что обращают внимание
При камеральных и выездных проверках налоговые органы анализируют КСФ по следующим критериям:
- Наличие документа-основания и его соответствие условиям договора;
- Период отражения КСФ у продавца и покупателя — расхождения в периодах при уменьшении цены вызывают вопросы;
- Систематическое применение КСФ при уменьшении цены — может квалифицироваться как схема получения необоснованной налоговой выгоды, если уменьшение не имеет экономического обоснования;
- Соответствие суммы КСФ условиям договора о скидках или изменении цены;
- Реальность хозяйственной операции, к которой относится КСФ, — в рамках статьи 54.1 НК РФ.
При проверке ИФНС вправе истребовать документы-основания, переписку сторон, акты приёмки, данные о фактическом движении товара. Отсутствие деловой цели в изменении цены — риск переквалификации и доначисления НДС.
Краткий алгоритм работы с КСФ
- Зафиксировать изменение цены или количества в документе-основании (дополнительное соглашение, акт, уведомление).
- Выставить КСФ не позднее 5 календарных дней с даты документа-основания.
- Зарегистрировать КСФ в книге продаж или книге покупок в зависимости от направления изменения и роли стороны.
- Отразить КСФ в декларации по НДС за соответствующий период.
- Скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде.
- Убедиться, что контрагент отразил КСФ в том же периоде (во избежание расхождений в АСК НДС-2).
Автор статьи
Кристина Корноухова, старший юрист
Веду юридическую практику с 2013 года. Специализируюсь на налоговом и договорном праве, судебных спорах, защите активов. Представляю интересы клиентов во всех инстанциях, включая споры в сфере госзакупок и охрану интеллектуальной собственности. Сотрудничаю как эксперт с газетами и новостными порталами.
Дата публикации: 29.05.2026
