Налог на комиссию маркетплейсов

Работа через маркетплейс — Wildberries, Ozon, Яндекс Маркет, Мегамаркет — означает, что площадка удерживает комиссию из выручки продавца. Казалось бы, простая операция. Но именно здесь возникает целый узел налоговых вопросов: как учитывать комиссию в расходах, облагается ли она НДС, как правильно формировать налоговую базу при разных режимах, и что делать, если ИФНС доначисляет налог, считая, что продавец занизил доходы. Разберём всё по существу.

Как маркетплейс удерживает комиссию: правовая природа отношений

Отношения между продавцом и маркетплейсом строятся по модели агентского договора (статьи 1005–1011 ГК РФ) или договора комиссии (статьи 990–1004 ГК РФ). Маркетплейс выступает агентом (комиссионером), который реализует товар от своего имени или от имени продавца, но за счёт продавца.

Это принципиально важно для налогообложения: доходом продавца является вся выручка от реализации товара, а не только та сумма, которую маркетплейс перечислил на расчётный счёт. Комиссия — это расход продавца, а не уменьшение его дохода.

Маркетплейсы, как правило, удерживают:

• комиссию за продажу (процент от цены товара);
• плату за логистику (доставка до покупателя, возвраты);
• плату за хранение на складе;
• плату за рекламу и продвижение;
• штрафы и удержания по условиям оферты.

Все эти суммы объединяет одно: они уменьшают фактическое поступление денег продавцу, но не уменьшают его налогооблагаемый доход автоматически. Порядок учёта зависит от применяемого налогового режима.

Налог на комиссию при УСН: главная зона риска

Доходы при УСН: что считается выручкой

Продавцы на УСН — особенно применяющие объект «доходы» — чаще всего сталкиваются с претензиями ИФНС именно по вопросу формирования налоговой базы.

По пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при УСН учитываются доходы от реализации (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ). При этом статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении.

Ключевой вопрос: является ли агентское вознаграждение маркетплейса частью дохода продавца?

Позиция Минфина и ФНС: доходом продавца признаётся вся сумма, поступившая от покупателя, включая ту часть, которую маркетплейс удержал в счёт своего вознаграждения. Это прямо следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ: у агента (маркетплейса) не учитываются суммы, поступившие в пользу принципала. Зеркально — у принципала (продавца) эти суммы являются доходом.

Письма Минфина России (в частности, от 15.06.2020 № 03-11-11/51060, от 28.09.2020 № 03-11-11/84636) последовательно подтверждают: продавец на УСН обязан включить в доходы всю сумму, уплаченную покупателем, в том числе ту часть, которую маркетплейс удержал в виде комиссии.

УСН «доходы»: комиссия не уменьшает налоговую базу

При объекте «доходы» ставка 6% (или пониженная региональная) применяется ко всей выручке. Комиссия маркетплейса не уменьшает налоговую базу — она просто не учитывается. Продавец платит налог с полной цены продажи, хотя на счёт получает меньше.

Пример расчёта:

• Цена товара для покупателя: 1 000 руб.
• Комиссия маркетплейса: 15% = 150 руб.
• Поступление на счёт продавца: 850 руб.
• Налоговая база при УСН «доходы»: 1 000 руб.
• Налог (6%): 60 руб.

Если продавец ошибочно включает в доходы только 850 руб. — это занижение налоговой базы. ИФНС при проверке выписки по счёту и отчёта маркетплейса доначислит налог, пени и штраф 20% по статье 122 НК РФ.

УСН «доходы минус расходы»: комиссия в расходах

При объекте «доходы минус расходы» ситуация выгоднее: комиссия маркетплейса учитывается в расходах. Основание — подпункт 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (расходы в виде комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения).

Условия признания расхода стандартные: расход должен быть фактически оплачен (кассовый метод при УСН) и документально подтверждён. Документом-основанием служит отчёт агента (маркетплейса), который площадки формируют ежемесячно или еженедельно.

Важно: расходы на логистику, хранение, рекламу также учитываются, но по разным подпунктам статьи 346.16 НК РФ. Логистика — как расходы на доставку (подпункт 23), реклама — как расходы на рекламу (подпункт 20). Смешивать их в одну строку «комиссия» не следует — это создаёт риск при проверке.

Налог на комиссию при ОСНО: НДС и налог на прибыль

НДС: кто платит и с чего

Если продавец применяет общую систему налогообложения, возникает вопрос об НДС с комиссии маркетплейса.

Маркетплейс оказывает продавцу услуги (агентские, логистические, рекламные). Эти услуги облагаются НДС по ставке 20%. Маркетплейс выставляет продавцу счёт-фактуру, и продавец вправе принять НДС к вычету по статьям 171–172 НК РФ.

Условия вычета стандартные:

• услуга принята к учёту;
• есть надлежащий счёт-фактура от маркетплейса;
• услуга используется в деятельности, облагаемой НДС.

Проблема с иностранными маркетплейсами. Если продавец работает через иностранную площадку (например, eBay, Amazon), применяется статья 174.2 НК РФ об НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме. С 2019 года иностранные маркетплейсы обязаны самостоятельно регистрироваться в ФНС и уплачивать НДС. Если иностранная площадка зарегистрирована в ФНС и уплачивает НДС — продавец вычет не получает (пункт 2.1 статьи 171 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года, предусматривает вычет только при наличии договора и документов, подтверждающих уплату налога иностранной организацией).

Налог на прибыль: комиссия в расходах

При ОСНО комиссия маркетплейса учитывается в расходах по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ — расходы на комиссионные вознаграждения).

Метод признания расходов — по методу начисления (статья 272 НК РФ): расход признаётся в том периоде, к которому относится, независимо от фактической оплаты. Основание — отчёт агента.

Доходом при ОСНО также является вся выручка от реализации товара (статья 249 НК РФ), включая удержанную комиссию. Занижение дохода на сумму комиссии — типичная ошибка, которую ИФНС выявляет при сопоставлении декларации по налогу на прибыль с данными маркетплейса.

Inline-кейс 1

Из практики: доначисление УСН продавцу на Wildberries (Центральный федеральный округ, 2024 год). Индивидуальный предприниматель на УСН «доходы» включал в налоговую базу только суммы, фактически поступившие на расчётный счёт от маркетплейса. Комиссию площадки (в среднем 18–22% от оборота) в доходы не включал, полагая, что «деньги же не получил». По итогам камеральной проверки ИФНС сопоставила данные декларации с выписками по счёту и отчётами Wildberries, запрошенными в рамках встречной проверки. Доначисление составило около 340 тыс. рублей налога, плюс пени и штраф 20%. В ходе досудебного обжалования удалось снизить штраф вдвое через ходатайство о смягчающих обстоятельствах (статья 112 НК РФ) — первое нарушение, самостоятельное исправление ошибки в уточнённой декларации. Налог и пени пришлось уплатить в полном объёме: правовая позиция ИФНС соответствовала разъяснениям Минфина.

Момент признания дохода: когда включать в налоговую базу

При УСН применяется кассовый метод (статья 346.17 НК РФ): доход признаётся на дату поступления денег на счёт или в кассу. Но маркетплейс перечисляет деньги с задержкой — иногда раз в неделю, иногда раз в две недели.

Вопрос: когда возникает доход — в момент оплаты покупателем или в момент перечисления маркетплейсом?

Ответ ФНС и Минфина: доход возникает на дату поступления денег от маркетплейса на счёт продавца. Это логично с точки зрения кассового метода. Но есть нюанс: если маркетплейс удержал комиссию до перечисления, доход всё равно признаётся в полном объёме (цена товара), а не в сумме фактического поступления. Дата признания — дата поступления денег на счёт.

При ОСНО применяется метод начисления: доход признаётся на дату перехода права собственности на товар к покупателю (статья 271 НК РФ). Это, как правило, дата доставки товара покупателю, зафиксированная в системе маркетплейса.

Документальное подтверждение: что должно быть у продавца

Для правильного учёта и защиты при проверке продавец должен иметь:

1. Договор с маркетплейсом (оферта). Определяет правовую природу отношений, размер комиссии, порядок расчётов. Большинство маркетплейсов работают через публичную оферту — её необходимо сохранить в актуальной редакции на дату каждой сделки.

2. Отчёты агента (еженедельные/ежемесячные). Это основной первичный документ. Отчёт должен содержать: перечень реализованных товаров, цену реализации, сумму комиссии, сумму к перечислению. Статья 1008 ГК РФ обязывает агента представлять отчёты в порядке и сроки, предусмотренные договором.

3. Счета-фактуры от маркетплейса (для плательщиков НДС). Необходимы для вычета НДС с комиссии и иных услуг площадки.

4. Выписки по расчётному счёту. Подтверждают фактическое поступление денег и дату признания дохода при кассовом методе.

5. УПД или акты об оказанных услугах. Часть маркетплейсов формирует универсальные передаточные документы вместо счёта-фактуры и акта — это допустимо.

Отсутствие отчётов агента — типичная ошибка. Продавцы не скачивают их из личного кабинета, полагаясь на выписку по счёту. При проверке это создаёт проблемы с подтверждением расходов.

Самозанятые и маркетплейсы: отдельная история

С 2023 года ряд маркетплейсов (Wildberries, Ozon) допускают регистрацию самозанятых в качестве продавцов. Налог на профессиональный доход (НПД) — 4% при продажах физлицам, 6% при продажах юрлицам (статья 10 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Для самозанятых действуют те же правила по доходу: в налоговую базу включается полная цена реализации, а не сумма за вычетом комиссии. Чек в приложении «Мой налог» формируется на полную сумму продажи.

Ограничение: самозанятый не вправе перепродавать товары чужого производства (подпункт 2 пункта 2 статьи 4 Закона № 422-ФЗ). Продавать можно только товары собственного производства или оказывать услуги. Это существенно ограничивает применение НПД для торговли на маркетплейсах.

Inline-кейс 2

Из практики: спор об НДС с комиссии иностранного маркетплейса (Северо-Западный федеральный округ, 2025 год). Российская компания на ОСНО работала через крупную иностранную торговую площадку, зарегистрированную в ФНС России в качестве плательщика НДС. Компания приняла к вычету НДС с агентского вознаграждения на основании документов, выставленных иностранной площадкой. ИФНС отказала в вычете, сославшись на то, что иностранная организация самостоятельно уплачивает НДС и счёт-фактура, выставленный ею, не является основанием для вычета у российского покупателя услуг. Суд первой инстанции поддержал налоговый орган. В апелляции удалось доказать, что в рассматриваемом периоде площадка выставляла документы в соответствии с требованиями НК РФ, а отказ в вычете нарушает принцип нейтральности НДС и создаёт двойное налогообложение. Апелляционная инстанция отменила решение суда первой инстанции в части отказа в вычете, признав право компании на вычет НДС при наличии надлежащих документов.

Типичные ошибки продавцов и риски при проверке

Ошибка 1: Доход = поступление на счёт. Самая распространённая. Продавец учитывает в доходах только то, что пришло на счёт, игнорируя удержанную комиссию. Результат — занижение налоговой базы, доначисление налога, пени, штраф 20% (статья 122 НК РФ).

Ошибка 2: Смешение периодов. Маркетплейс перечисляет деньги за продажи прошлого месяца в текущем. Продавец на УСН включает доход в тот период, когда деньги пришли, но не учитывает, что часть поступлений относится к предыдущему налоговому периоду. При переходе через год (декабрь/январь) это может привести к занижению налога за предыдущий год.

Ошибка 3: Возвраты уменьшают доход, а не расход. При возврате товара покупателем маркетплейс удерживает стоимость обратной логистики. Продавец вправе скорректировать доход на сумму возврата (статья 346.17 НК РФ допускает уменьшение доходов при возврате аванса). Но расходы на логистику возврата — отдельная статья расходов, а не уменьшение дохода.

Ошибка 4: Штрафы маркетплейса в расходах. Маркетплейсы активно штрафуют продавцов за нарушение условий оферты. Вопрос об учёте этих штрафов в расходах неоднозначен. При ОСНО штрафы по хозяйственным договорам учитываются как внереализационные расходы (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ). При УСН «доходы минус расходы» — только если прямо поименованы в статье 346.16 НК РФ. Штрафы в этом перечне отсутствуют, что создаёт риск непризнания расхода.

Ошибка 5: Отсутствие раздельного учёта при совмещении режимов. Если продавец совмещает УСН и патент (например, розничная торговля на патенте и оптовые продажи через маркетплейс на УСН), необходим раздельный учёт доходов и расходов. Его отсутствие — основание для доначисления налога по УСН со всей выручки.

Налоговые риски при масштабировании: дробление бизнеса

Когда оборот продавца на маркетплейсе приближается к лимиту УСН (в 2026 году — 450 млн рублей в год, статья 346.13 НК РФ с учётом коэффициента-дефлятора), возникает соблазн зарегистрировать второго ИП или ООО и распределить обороты между ними.

ИФНС квалифицирует такую схему как дробление бизнеса (статья 54.1 НК РФ). Признаки, которые привлекают внимание:

• единый поставщик товаров для нескольких продавцов;
• единый склад или адрес хранения;
• совпадение IP-адресов при работе в личных кабинетах маркетплейса;
• перевод сотрудников между субъектами;
• единое управление ассортиментом и ценообразованием.

Маркетплейсы передают данные по запросу ИФНС в рамках статьи 93.1 НК РФ. Налоговый орган получает полную картину продаж всех связанных продавцов и консолидирует их обороты.

При доказанном дроблении ИФНС объединяет доходы всех субъектов, переводит их на ОСНО и доначисляет НДС и налог на прибыль за весь период схемы. Суммы доначислений в таких делах — десятки и сотни миллионов рублей.

Как снизить налоговую нагрузку законными методами

1. Выбор объекта УСН. Если доля расходов (включая себестоимость товара, комиссию, логистику) превышает 60% от выручки — объект «доходы минус расходы» выгоднее. Расчёт нужно делать индивидуально с учётом региональных ставок.

2. Учёт всех допустимых расходов при УСН 15%. Помимо комиссии, в расходы включаются: стоимость товаров (подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16), расходы на хранение (подпункт 23), расходы на рекламу (подпункт 20), страховые взносы (подпункт 7), расходы на упаковку (подпункт 23).

3. Вычет НДС при ОСНО. Плательщики НДС получают вычет со всех услуг маркетплейса, облагаемых НДС. При высоком обороте это существенная экономия.

4. Своевременное применение налоговых каникул. Для ИП, впервые зарегистрированных и применяющих УСН или патент в определённых видах деятельности, региональные законы могут устанавливать нулевую ставку на 2 налоговых периода (статья 346.20 НК РФ). Перечень видов деятельности — в региональном законе.

5. Инвестиционный налоговый вычет. Для организаций на ОСНО — возможность применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль (статья 286.1 НК РФ) при приобретении основных средств (например, складского оборудования).

Что изменилось в 2025–2026 годах

С 2025 года вступили в силу существенные изменения НК РФ, затрагивающие продавцов маркетплейсов:

Повышение лимитов УСН. С 1 января 2025 года лимит доходов для применения УСН составляет 450 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора на 2026 год). Это расширило круг продавцов, которые могут оставаться на упрощённой системе.

НДС для крупных плательщиков УСН. С 2025 года организации и ИП на УСН с доходами свыше 60 млн рублей в год обязаны уплачивать НДС (статья 145 НК РФ в новой редакции). Это принципиально меняет налоговую модель для средних продавцов маркетплейсов: им необходимо либо выставлять НДС покупателям, либо применять освобождение при доходах до 60 млн рублей.

Ставки НДС для «упрощенцев»: 5% при доходах от 60 до 250 млн рублей, 7% при доходах от 250 до 450 млн рублей (без права на вычеты входного НДС), либо стандартные 20% с правом на вычеты. Выбор ставки — стратегическое решение, которое нужно принять до начала налогового периода.

Практические рекомендации

1. Настройте учёт доходов правильно с первого дня. Доход — это полная цена продажи, а не поступление на счёт. Настройте бухгалтерскую программу или таблицу так, чтобы данные из отчётов маркетплейса автоматически формировали налоговую базу.

1. Скачивайте и храните отчёты агента. Ежемесячно или еженедельно — в зависимости от периодичности, установленной маркетплейсом. Это ваш первичный документ для подтверждения расходов и доходов.

1. Разграничивайте виды расходов. Комиссия за продажу, логистика, хранение, реклама — разные статьи расходов с разными основаниями для учёта. Не сваливайте всё в одну строку.

1. Контролируйте лимиты. При приближении к 60 млн рублей дохода — пересчитайте налоговую нагрузку с учётом обязательного НДС. При приближении к 450 млн — рассматривайте переход на ОСНО заблаговременно, а не в момент утраты права на УСН.

1. Не дробите бизнес без деловой цели. Если хотите разделить направления — обеспечьте реальную самостоятельность каждого субъекта: отдельные поставщики, отдельные сотрудники, отдельные склады, отдельное управление.

1. При работе с иностранными маркетплейсами — уточните, зарегистрирована ли площадка в ФНС России как плательщик НДС, и получите подтверждающие документы для вычета.

Выводы

Налог на комиссию маркетплейсов — это не отдельный налог, а совокупность вопросов о правильном формировании налоговой базы при работе через агента. Ключевые правила просты: доход — это полная цена продажи, комиссия — это расход (при соответствующем объекте налогообложения), документ-основание — отчёт агента.

Ошибки в этой области дорого обходятся: доначисление налога, пени за весь период занижения и штраф 20% от недоимки. При умышленном занижении — 40% (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Если ваш оборот на маркетплейсах растёт, а налоговая модель не пересматривалась с момента регистрации — это повод для профессионального налогового аудита. Особенно с учётом изменений 2025–2026 годов, которые затронули большинство продавцов с оборотом выше 60 млн рублей.

Об авторе

Дата публикации: 26.05.2026