Субподрядные цепочки под контролем: как эксперимент ФНС по персоналу затронет строительные компании

Строительство называют в числе следующих отраслей, которые могут войти в эксперимент ФНС по обелению рынка предоставления персонала. Эксперимент введен приказом ФНС от 18.06.2026 № ЕД-1-22/404@ и действует с 1 сентября 2026 года по 1 сентября 2027 года: заказчик сам рассчитывает налоговые обязательства подрядчика и перечисляет удержанную часть на его единый налоговый счет. Первыми подключены 34 компании розницы и электронной коммерции, с ноября 2026 года - производственные компании, далее строительство, логистика и общепит.

По состоянию на сентябрь 2026 года конкретная дата подключения стройки не объявлена. Но именно в строительстве модель эксперимента бьет по сложившейся практике сильнее всего: многоуровневый субподряд, бригады без оформления, вахтовый персонал и оплата за человеко-дни. Прозрачная модель расчетов требует, чтобы каждое звено цепочки имело понятную налоговую нагрузку, а генподрядчик отвечал за выбор контрагентов не только перед заказчиком, но и перед бюджетом.

Что меняет модель эксперимента для генподрядчика

Заказчик перечисляет часть налоговых обязательств подрядчика прямо на его единый налоговый счет: 100 % налога по упрощенной системе и налога на профессиональный доход, 75 % НДС и страховых взносов, 50 % НДФЛ, не позднее 28-го числа следующего месяца. Ориентир средней налоговой нагрузки добросовестного партнера - около 45 % с дифференциацией по регионам.

Для стройки принципиально то, что модель применяется к каждому звену, где привлекается персонал. Генподрядчик, работающий через двух-трех субподрядчиков, каждый из которых нанимает бригады, получает цепочку расчетов, где сумма удержаний должна сходиться с фактическим количеством людей на объекте. Расхождение между табелем на площадке, пропускной системой и данными о выплатах становится видимым.

Вторая особенность - ответственность за выбор контрагента. ФНС ведет мониторинг подрядчиков и уведомляет заказчика о выявленных признаках нарушений. Реакция на уведомление подтверждает коммерческую осмотрительность, отсутствие реакции после повторного уведомления переносит налоговые риски на заказчика. Для генподрядчика это дополняет уже существующую конструкцию ст. 706 ГК РФ: перед заказчиком он и так отвечает за последствия неисполнения обязательств субподрядчиком.

Изложенное описывает типовую схему генподряда. Конкретная цепочка договоров, порядок допуска людей на объект и структура расчетов требуют отдельной проверки. Перестроить документы в ходе исполнения контракта сложнее, чем до начала работ.

Почему субподрядная цепочка становится налоговым риском?

Налоговый орган оценивает не отдельную сделку, а всю цепочку движения денег и людей. Если субподрядчик второго или третьего уровня не имеет персонала, техники и не платит налоги, вычеты по НДС и расходы снимаются у того участника, который заявил их в декларации, - по правилам ст. 54.1 НК РФ. Доказывать реальность работ и обоснованность выбора контрагента приходится генподрядчику.

Критерии оценки сформулированы в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Значение имеют деловая цель привлечения субподрядчика, наличие у него ресурсов для выполнения работ, порядок его поиска и проверки, а также осведомленность заказчика о фактическом исполнителе. На стройке эти вопросы решаются документами, которые формируются в момент работ: заявки на пропуска, журналы инструктажей, акты освидетельствования скрытых работ, исполнительная документация с указанием ответственных лиц.

Типичная ошибка - расхождение между документами и фактом. В актах указан субподрядчик, а на площадке работали люди, оформленные третьей компанией или не оформленные вовсе. Пропускная система и журналы показывают одно, договоры и счета-фактуры - другое. Такое расхождение налоговый орган трактует как формальный документооборот, а при систематическом характере - как умысел, что дает штраф 40 % от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Отдельный риск - бригады, привлекаемые напрямую. Оплата бригаде за человеко-дни без оформления отношений с конкретными людьми означает либо неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ, либо признаки предоставления труда работников, запрещенного вне разрешенных случаев (ст. 56.1 и глава 53.1 ТК РФ).

Как разграничить подряд и предоставление персонала на объекте?

Договор является подрядом, если исполнитель отвечает за результат работ, организует процесс сам и сдает работы по акту. Договором о предоставлении труда работников он становится, когда оплата производится за отработанное время, люди подчиняются распоряжениям генподрядчика и работают его инструментом. Предоставлять персонал вправе только аккредитованные частные агентства занятости и в ограниченных случаях аффилированные лица (глава 53.1 ТК РФ).

На стройке граница размывается естественным образом. Технология требует единого управления на площадке, соблюдения графика производства работ и подчинения требованиям генподрядчика по охране труда. Поэтому в договоре нужно фиксировать не отсутствие координации, а ее правовое основание: генподрядчик координирует сроки и технологическую последовательность, но не руководит работниками субподрядчика и не ведет их табель.

Практические маркеры, которые нужно привести в порядок: предмет договора описан через виды и объемы работ со сметой, а не через количество людей; оплата привязана к принятым объемам, а не к человеко-дням; субподрядчик имеет свой инструмент и своих ответственных производителей работ; инструктажи проводит работодатель, а генподрядчик - только вводный по своим правилам; на площадку люди допускаются по спискам субподрядчика.

Цена ошибки измеряется не только налогом. Переквалификация отношений в трудовые по заявлению работника (ст. 19.1 ТК РФ) влечет обязанность оформить трудовые договоры, выплатить компенсации и уплатить взносы, а подмена трудового договора гражданско-правовым наказывается штрафом 50-100 тыс. рублей для организации, при повторном нарушении - 100-200 тыс. рублей с дисквалификацией руководителя на срок до трех лет (ч. 4 и ч. 5 ст. 5.27 КоАП РФ).

Какие условия договора субподряда защищают генподрядчика

Базовая защита строится на трех элементах: заверения об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК РФ), соглашение о возмещении потерь (ст. 406.1 ГК РФ) и запрет привлечения субсубподрядчиков без письменного согласия. Заверения касаются оформления работников, уплаты налогов и достоверности сведений, возмещение потерь покрывает доначисления и снятые вычеты, а запрет ограничивает цепочку, за которую придется отвечать.

К этому добавляются операционные условия, которые дают доказательства. Субподрядчик обязуется представлять списки работников для оформления пропусков и документы, подтверждающие их оформление; допуск людей на объект осуществляется только по этим спискам; персональный состав ответственных производителей работ фиксируется в приказах. Такие документы формируются ежедневно и в споре стоят больше, чем любые пояснения постфактум.

Порядок подготовки к вхождению отрасли в периметр эксперимента выглядит так.

1. Составить карту действующих субподрядных цепочек по каждому объекту.

2. Проверить договоры на признаки предоставления персонала и оплату по человеко-дням.

3. Сверить данные пропускной системы с табелями и списками субподрядчиков.

4. Внести в договоры заверения, возмещение потерь и запрет на субсубподряд без согласия.

5. Закрепить порядок проверки контрагента и хранения досье не менее пяти лет.

6. Назначить ответственного за отработку уведомлений налогового органа.

Согласование субподрядчиков в государственных и корпоративных контрактах

В государственных контрактах на строительство и реконструкцию часть работ подрядчик обязан выполнить самостоятельно: виды и объемы таких работ устанавливает Правительство (ч. 2 ст. 110.2 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ, постановление Правительства от 15.05.2017 № 570), а их совокупная стоимость составляет не менее 25 % цены контракта. Передача этих работ субподрядчику нарушает условия контракта, дает заказчику основание для одностороннего отказа, а подрядчику - риск включения в реестр недобросовестных поставщиков на два года (ст. 104 Федерального закона № 44-ФЗ).

В корпоративных контрактах ограничение обычно формулируется иначе: привлечение субподрядчика допускается только с письменного согласия заказчика, а перечень согласованных организаций прилагается к договору. Формальное соблюдение этого условия сегодня дает больше, чем раньше: согласованный субподрядчик становится частью доказательственной базы о реальности работ и об осмотрительности при выборе контрагента.

Практическая ошибка - согласовать субподрядчика на бумаге, а работы поручить другой организации или бригаде. В этом случае совпадают сразу два дефекта: нарушение условий контракта и расхождение между документами и фактом, которое налоговый орган трактует как формальный документооборот. Последствия суммируются: отказ заказчика от договора, спор об оплате выполненного объема и снятие вычетов по всей цепочке.

Отдельно нужно учитывать требование о привлечении субъектов малого предпринимательства к исполнению государственных контрактов. Заявленное соблюдение квоты при фактическом выполнении работ силами других лиц создает третий слой риска - претензии контролирующих органов в сфере закупок.

Что учесть при вахтовом методе и работе на удаленных объектах

Вахтовый метод регулируется главой 47 ТК РФ и применяется, когда работа ведется вне места постоянного проживания работников и их ежедневное возвращение невозможно. Он предполагает оформленные трудовые отношения, учет рабочего времени, надбавку за вахтовый метод и обеспечение проживания. Подменять вахту гражданско-правовыми договорами с физическими лицами рискованно: совокупность признаков указывает на трудовые отношения.

Дополнительный фактор - удаленность объекта. Чем дальше площадка, тем чаще подрядчики привлекают людей на месте через посредников, а документы формируются задним числом. Именно на таких объектах расхождения между фактом и документами обнаруживаются быстрее всего: проверяющие сопоставляют данные о проживании, транспортных расходах и пропускном режиме.

Отдельно нужно учитывать, что риски не ограничиваются налогами. Ненадлежащее оформление людей на объекте влияет на доказывание при расследовании несчастных случаев и на распределение ответственности за причинение вреда при строительстве (ст. 60 ГрК РФ). Сопровождение таких споров относится к ведению судебных дел, а предупреждение рисков - к договорной работе. Как информационные системы контроля используются в налоговых проверках, мы разбирали в материале о прослеживаемости и налогах.

Частые вопросы

1. Отвечает ли генподрядчик за налоги субподрядчика?

Прямой обязанности платить налоги за субподрядчика у генподрядчика нет, но он несет собственные последствия: снятие вычетов по НДС и расходов, если работы признаны нереальными или исполнитель фиктивным (ст. 54.1 НК РФ). В модели эксперимента к этому добавляется обязанность реагировать на уведомления налогового органа о рисках подрядчика. Компенсировать потери можно только через договорные условия о возмещении потерь.

2. Можно ли привлекать бригаду физических лиц напрямую на объект?

Можно, но тогда компания становится налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов по каждому человеку, а отношения оцениваются на предмет трудовых. Оплата бригадиру наличными за всю бригаду не снимает обязанностей и создает риск доначислений и административной ответственности. Корректный вариант - договоры с каждым исполнителем либо работа через подрядную организацию.

3. Нужно ли согласие заказчика на привлечение субподрядчика?

Генподрядчик вправе привлекать субподрядчиков, если это прямо не запрещено законом или договором (ст. 706 ГК РФ). При этом он отвечает перед заказчиком за последствия неисполнения обязательств субподрядчиком. В государственных и крупных корпоративных контрактах согласование субподрядчиков обычно обязательно, а нарушение порядка дает заказчику основание для отказа от договора.

4. Как доказать реальность работ, если субподрядчик ликвидирован?

Доказательствами служат документы, созданные в период работ: исполнительная документация, журналы производства работ, акты освидетельствования скрытых работ, заявки на пропуска, переписка с указанием ответственных лиц. Показания работников и субподрядных прорабов также принимаются судами. Ликвидация контрагента сама по себе не лишает права на вычет, если реальность операций подтверждена.

5. Сколько хранить документы по подрядным цепочкам?

Данные бухгалтерского и налогового учета хранятся не менее пяти лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), и этот же срок разумно применять к досье на контрагентов и пропускным журналам. Выездная проверка охватывает три года, предшествующих году вынесения решения о ее назначении (п. 4 ст. 89 НК РФ). Документы, которые не сохранены, восстановить после ликвидации контрагента невозможно.

Вхождение строительства в эксперимент по обелению рынка персонала сделает видимой всю цепочку расчетов с людьми на объекте. Риск для генподрядчика складывается из трех частей: снятие вычетов по нереальным звеньям, переквалификация отношений с бригадами и административная ответственность за подмену трудовых договоров. Единственная работающая защита - документы, которые создаются в момент выполнения работ, и договорные условия, распределяющие ответственность.

Юристы "Ветров и партнёры" сопровождают строительные компании в спорах по договорам подряда и в налоговых проверках: взыскание и защита по оплате работ, споры об объемах и качестве, возражения на акты проверок по цепочкам субподряда, подготовка договорной базы.

18 сентября 2026 года