Маркировка товаров и налоги

Система обязательной маркировки товаров в России охватывает уже более двадцати товарных групп и продолжает расширяться. Для бизнеса это означает не только операционные изменения в логистике и учёте, но и прямые налоговые последствия — новые расходы, риски переквалификации операций, вопросы НДС и налога на прибыль, а также повышенное внимание налоговых органов к участникам оборота маркированных товаров. В этой статье разберём, как маркировка влияет на налогообложение, какие риски возникают у предпринимателей и как их минимизировать.

Что такое обязательная маркировка и кто обязан её применять

Система обязательной маркировки товаров функционирует на основании Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности» и Федерального закона от 28.04.2023 № 169-ФЗ, а также постановлений Правительства РФ по каждой товарной группе. Оператором системы выступает ЦРПТ (Центр развития перспективных технологий), а сама система получила название «Честный знак».

По состоянию на 2026 год обязательной маркировке подлежат:

• табачная и никотинсодержащая продукция;
• лекарственные препараты;
• молочная продукция;
• упакованная вода;
• пиво и слабоалкогольные напитки;
• одежда и текстиль (отдельные категории);
• обувь;
• шины и покрышки;
• парфюмерия;
• фотоаппараты и лампы-вспышки;
• безалкогольные напитки;
• антисептики и ряд других категорий.

Перечень постоянно расширяется. Нарушение требований о маркировке влечёт административную ответственность по статье 15.12 КоАП РФ, а при крупном размере — уголовную по статье 171.1 УК РФ. Но помимо прямых санкций за отсутствие маркировки, предпринимателей ждут налоговые последствия, которые на практике оказываются не менее болезненными.

Расходы на маркировку: как учесть в налоговом учёте

Стоимость кодов маркировки

Каждый код DataMatrix, приобретаемый у оператора ЦРПТ, стоит 50 копеек без НДС (для большинства товарных групп). Эта сумма кажется незначительной, но при больших объёмах производства или импорта превращается в существенную статью затрат.

Для плательщиков налога на прибыль (ОСН): расходы на приобретение кодов маркировки учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Расходы признаются в том периоде, в котором коды использованы (нанесены на товар), а не в момент их приобретения. Это важно: если коды куплены в декабре, а нанесены в январе следующего года, расход признаётся в январе.

Для плательщиков УСН «доходы минус расходы»: расходы на маркировку учитываются по подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (материальные расходы) либо по подпункту 22 того же пункта (суммы налогов и сборов — если речь идёт об обязательных платежах). Минфин России в ряде разъяснений квалифицирует стоимость кодов как материальные расходы. Признание — по факту оплаты и нанесения кода на товар (кассовый метод).

Для плательщиков УСН «доходы»: расходы на маркировку налоговую базу не уменьшают — это особенность режима. Однако при выборе между режимами этот фактор стоит учитывать.

Расходы на оборудование и программное обеспечение

Внедрение маркировки требует приобретения принтеров этикеток, сканеров штрихкодов, 2D-сканеров, доработки учётных систем (1С и аналогов), подключения к ЭДО. Здесь налоговый учёт зависит от стоимости объекта:

• Оборудование стоимостью свыше 100 000 рублей (с 2025 года лимит для целей налога на прибыль) признаётся амортизируемым имуществом и списывается через амортизацию (статья 256 НК РФ). Срок полезного использования — по ОКОФ.
• Оборудование стоимостью до 100 000 рублей единовременно включается в материальные расходы (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).
• Программное обеспечение (лицензии, доработки): если ПО не является НМА (нет исключительных прав), расходы учитываются равномерно в течение срока использования по лицензионному договору либо единовременно — в зависимости от условий договора и учётной политики (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

> Практический кейс 1. Производитель молочной продукции из Уральского федерального округа (2024 год) при налоговой проверке столкнулся с доначислением налога на прибыль около 3,8 млн рублей. Инспекция переквалифицировала расходы на доработку учётной системы под маркировку (около 19 млн рублей) из текущих расходов в капитальные вложения, указав, что доработка привела к созданию нового программного продукта с самостоятельной потребительской ценностью. Налогоплательщик успешно оспорил доначисление в суде, представив техническое задание, акты выполненных работ и заключение IT-специалиста, подтверждающие, что работы носили характер адаптации существующей системы, а не создания нового объекта. Суд согласился с позицией налогоплательщика, указав, что бремя доказывания создания нового НМА лежит на инспекции (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

НДС и маркировка: ключевые вопросы

Вычет НДС по расходам на маркировку

Стоимость кодов маркировки, приобретаемых у ЦРПТ, облагается НДС по ставке 20%. Плательщики НДС вправе принять этот налог к вычету в общем порядке (статьи 171–172 НК РФ) при наличии счёта-фактуры и использовании кодов в деятельности, облагаемой НДС.

Проблема возникает у налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции: им необходимо вести раздельный учёт (пункт 4 статьи 170 НК РФ) и распределять «входной» НДС пропорционально. Если доля необлагаемых операций превышает 5%, это становится обязательным.

Маркировка и освобождение от НДС

Отдельный вопрос — применение льгот по НДС к маркированным товарам. Ряд товаров, подлежащих маркировке (например, лекарственные препараты), освобождён от НДС по подпункту 24 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Здесь важно правильно квалифицировать товар: если препарат не включён в государственный реестр лекарственных средств, льгота не применяется, даже если на него нанесён код маркировки.

Маркировка и ставка НДС 10%

Ряд маркированных товаров облагается НДС по пониженной ставке 10%: продовольственные товары (молочная продукция, упакованная вода), детские товары, медицинские изделия. Перечни таких товаров утверждены постановлениями Правительства РФ. Ошибка в применении ставки (10% вместо 20% или наоборот) — типичное основание для доначислений при камеральных проверках.

Маркировка и дробление бизнеса: риски переквалификации

Один из наиболее острых налоговых рисков в сфере маркировки — использование системы «Честный знак» как инструмента выявления дробления бизнеса налоговыми органами.

Логика ФНС России проста: данные о движении маркированных товаров в системе позволяют отследить реальные объёмы продаж каждого участника оборота. Если несколько юридических лиц или ИП, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, патент), работают с одними и теми же товарами, поставщиками и покупателями, а их совокупная выручка превышает лимиты для спецрежимов — это прямой сигнал для проверки на предмет дробления.

С 2025 года в НК РФ введены специальные нормы о дроблении бизнеса (статья 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ), предусматривающие в том числе амнистию за периоды 2022–2024 годов при добровольном отказе от схемы. Однако для тех, кто продолжает применять дробление, риски существенно возросли.

Что проверяет ИФНС при анализе данных маркировки:

1. Совпадение поставщиков у нескольких взаимозависимых лиц.
2. Единый склад хранения маркированных товаров при разных юридических лицах.
3. Передача кодов маркировки между взаимозависимыми лицами без реальной смены собственника товара.
4. Несоответствие объёмов ввода товаров в оборот и объёмов реализации по данным кассовых чеков.

> Практический кейс 2. Группа компаний в сфере розничной торговли обувью (Сибирский федеральный округ, 2025 год) была проверена ИФНС по итогам анализа данных системы «Честный знак». Инспекция установила, что три ИП на патентной системе налогообложения получали коды маркировки от единого поставщика, хранили товар на одном складе и использовали общий персонал. Совокупная выручка группы составила около 87 млн рублей в год, что многократно превышало лимиты ПСН. По результатам проверки доначислено около 14,2 млн рублей (НДС, налог на прибыль, пени, штрафы). Налогоплательщики оспорили доначисление в части штрафов, ссылаясь на отсутствие умысла, однако суд первой инстанции поддержал инспекцию, указав, что единая система управления движением маркированных товаров свидетельствует о согласованности действий.

Маркировка и кассовая дисциплина: налоговые последствия расхождений

Система «Честный знак» интегрирована с онлайн-кассами: при продаже маркированного товара в кассовом чеке должен отражаться код маркировки. Расхождение между данными ОФД (оператора фискальных данных) и системой маркировки — это не только административное нарушение, но и основание для налоговых претензий.

Типичные расхождения и их налоговые последствия:

Ситуация	Налоговый риск
Товар выведен из оборота в «Честном знаке», но не отражён в выручке по кассе	Доначисление НДС и налога на прибыль с «скрытой» выручки
Товар продан по кассе, но код не выведен из оборота	Претензии к реальности операции, риск снятия расходов
Возврат товара оформлен в кассе, но код не введён обратно в оборот	Искажение налоговой базы по НДС
Остатки маркированного товара не совпадают с данными бухучёта	Основание для инвентаризации и доначисления

ИФНС активно использует данные ОФД и системы маркировки при камеральных проверках деклараций по НДС. Автоматическое сопоставление данных позволяет выявлять расхождения без выездной проверки.

Импорт маркированных товаров: таможня и налоги

При импорте маркированных товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, маркировка наносится до выпуска товара в свободное обращение либо на таможенном складе. При импорте из стран ЕАЭС — до ввоза товара на территорию России или в течение установленного срока после ввоза (зависит от товарной группы).

Налоговые аспекты импорта маркированных товаров:

• НДС при импорте уплачивается на таможне (статья 174.1 НК РФ для ЕАЭС — через декларацию по косвенным налогам). Уплаченный НДС принимается к вычету в общем порядке.
• Таможенная стоимость включает стоимость кодов маркировки, нанесённых за рубежом, если они включены в цену товара. Это влияет на базу для расчёта таможенных пошлин и НДС.
• Расходы на маркировку при импорте (нанесение кодов на таможенном складе) включаются в первоначальную стоимость товара для целей налогового учёта.

Отдельный риск — параллельный импорт маркированных товаров. С 2022 года параллельный импорт ряда товаров разрешён постановлением Правительства РФ от 29.03.2022 № 506. Однако требования о маркировке при этом не отменяются: параллельный импортёр обязан обеспечить нанесение кодов «Честного знака» в установленном порядке. Нарушение этого требования влечёт не только административную ответственность, но и риск признания расходов на приобретение товара необоснованными.

Маркировка и налоговый мониторинг

Для крупных налогоплательщиков, участвующих в налоговом мониторинге (раздел V.2 НК РФ), интеграция с системой «Честный знак» становится частью системы внутреннего контроля. ФНС России рекомендует включать данные о движении маркированных товаров в информационные системы, к которым предоставляется доступ в рамках мониторинга.

Это создаёт дополнительные возможности для налогоплательщика: при наличии разногласий с инспекцией по вопросам маркировки можно получить мотивированное мнение ФНС (статья 105.30 НК РФ), которое защищает от доначислений при его соблюдении.

Ответственность за нарушения в сфере маркировки: налоговое измерение

Административная ответственность за нарушения маркировки (статья 15.12 КоАП РФ) и уголовная (статья 171.1 УК РФ) — это отдельный пласт. Но налоговые последствия нарушений маркировки часто оказываются более значительными:

1. Снятие расходов и вычетов по НДС. Если товар приобретён без надлежащей маркировки (у поставщика, нарушающего требования), ИФНС может квалифицировать такую сделку как нереальную или направленную на получение необоснованной налоговой выгоды (статья 54.1 НК РФ). Доказать реальность операции при отсутствии кодов маркировки значительно сложнее.

2. Доначисление НДС с реализации немаркированного товара. Если товар реализован без кода маркировки, но факт реализации установлен иными способами (банковские выписки, показания свидетелей, данные ОФД), НДС и налог на прибыль будут доначислены расчётным методом (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ).

3. Штраф по статье 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога (40% при умысле). При выявлении систематических нарушений маркировки в совокупности с налоговыми нарушениями инспекция, как правило, квалифицирует действия как умышленные.

Практические рекомендации для бизнеса

1. Настройте раздельный учёт расходов на маркировку. Разграничьте: стоимость кодов (текущие расходы), оборудование (ОС или МПЗ в зависимости от стоимости), ПО (НМА или текущие расходы). Ошибки в квалификации — типичное основание для доначислений.

2. Синхронизируйте данные «Честного знака» с бухгалтерским и налоговым учётом. Расхождения между системой маркировки и данными деклараций — красный флаг для ИФНС при камеральной проверке.

3. Проверьте контрагентов через систему маркировки. Данные о движении кодов позволяют верифицировать реальность поставок. Если поставщик не отражает ввод товара в оборот — это признак «технической» компании.

4. При работе в группе компаний — проведите анализ на предмет дробления. Система «Честный знак» делает движение товаров прозрачным для ИФНС. Если несколько лиц работают с одними товарами — убедитесь, что каждое из них имеет самостоятельную деловую цель и реальную хозяйственную деятельность.

5. Сохраняйте документацию по расходам на внедрение маркировки. Технические задания, акты, переписка с подрядчиками — всё это понадобится при налоговой проверке для подтверждения характера расходов.

6. При импорте — контролируйте момент нанесения кодов и его влияние на таможенную стоимость. Включение стоимости маркировки в таможенную стоимость увеличивает базу для НДС и пошлин, но одновременно формирует расходы, учитываемые в налоговом учёте.

Выводы

Маркировка товаров — это не просто операционная нагрузка на бизнес. Это инструмент тотальной прозрачности товарооборота, который ФНС России активно использует для налогового контроля. Данные системы «Честный знак» сопоставляются с декларациями по НДС, данными ОФД, банковскими выписками и сведениями о контрагентах — в автоматическом режиме, без выездной проверки.

Предпринимателям, работающим с маркированными товарами, необходимо выстроить учёт таким образом, чтобы данные маркировки, бухгалтерского учёта и налоговых деклараций были синхронизированы. Расхождения, которые раньше могли остаться незамеченными, сегодня выявляются автоматически и становятся основанием для камеральных проверок и доначислений.

Если у вас возникли вопросы по налоговым последствиям маркировки или вы получили требование ИФНС, связанное с данными системы «Честный знак» — обратитесь за профессиональной юридической помощью до того, как ситуация перейдёт в стадию спора.

Дата публикации: 13.05.2026