Налогообложение сделок с товарным знаком (НДС, налог на прибыль)

Налогообложение сделок с товарным знаком - это совокупность правил исчисления НДС и налога на прибыль при отчуждении исключительного права, передаче лицензии и внесении знака в уставный капитал, установленных главами 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации. По состоянию на май 2026 года порядок налогообложения таких сделок остаётся предметом споров с ФНС: налоговые органы активно оспаривают цены в контролируемых сделках и отказывают в вычетах по формальным основаниям. Налог при отчуждении товарного знака, лицензионные платежи (роялти) и НДС по договорам об отчуждении исключительных прав требуют отдельного учёта - ошибки здесь приводят к доначислениям, штрафам и пересмотру сделок.

Бизнес сталкивается с тремя типичными ситуациями: продажа товарного знака при реструктуризации группы компаний, передача права использования по лицензионному договору и внесение знака как нематериального актива в уставный капитал. Каждая из них имеет свою налоговую логику, и смешение подходов - частая причина претензий со стороны ФНС. Ниже - разбор каждого режима с конкретными нормами, суммами и рисками.

Как облагается НДС отчуждение исключительного права на товарный знак?

Передача исключительного права на товарный знак по договору об отчуждении освобождена от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Льгота распространяется на передачу прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и товарные знаки. Освобождение применяется автоматически - отказаться от него нельзя.

Практически это означает: если российская компания продаёт товарный знак другой российской компании, НДС со стоимости сделки не начисляется и покупателю не предъявляется. Счёт-фактура выставляется с пометкой "без НДС". Входной НДС по расходам, связанным с созданием или приобретением знака, при этом к вычету не принимается - он включается в стоимость нематериального актива или учитывается в расходах в зависимости от режима налогообложения продавца.

Важный нюанс: льгота по статье 149 НК РФ действует только при передаче исключительного права. Если по договору передаётся неисключительная лицензия или исключительная лицензия с ограниченным сроком, режим НДС иной - об этом подробнее в следующем разделе. Частая ошибка - стороны квалифицируют договор как отчуждение, хотя фактически передают лишь право использования: налоговый орган переквалифицирует сделку и доначисляет НДС со всей суммы вознаграждения.

Отдельный вопрос - трансграничные сделки. Если правообладатель - иностранная компания, а лицензиат - российская, российская сторона выступает налоговым агентом по НДС (статья 161 НК РФ). Налог удерживается из суммы вознаграждения и перечисляется в бюджет. Ставка - 20%. Льгота по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ на агентский НДС не распространяется: Минфин России неоднократно подтверждал эту позицию в письмах.

Пропуск трёхлетнего срока исковой давности по статье 196 ГК РФ при оспаривании доначислений НДС лишает налогоплательщика права на судебную защиту - арбитражный суд применяет давность по заявлению ответчика, и требование на несколько миллионов рублей становится невозможным к взысканию. Подавать возражения на акт проверки нужно в течение одного месяца с даты его получения.

Описанный порядок применим к типовым сделкам между независимыми российскими компаниями. Если сделка совершается внутри группы, между взаимозависимыми лицами или с иностранным элементом - налоговые последствия существенно сложнее. Ошибка в квалификации договора или в определении налоговой базы приводит к доначислениям, которые сложно оспорить без полного анализа документооборота.

Как рассчитывается налог на прибыль при продаже товарного знака?

При отчуждении исключительного права на товарный знак налог на прибыль исчисляется с разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью нематериального актива (статья 268 Налогового кодекса Российской Федерации). Если знак создан собственными силами и не поставлен на баланс как НМА, налоговая база равна всей сумме вознаграждения. Ставка - 25% с 2025 года (статья 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ).

Остаточная стоимость НМА определяется как первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации. Срок полезного использования товарного знака для целей амортизации - срок действия свидетельства Роспатента (как правило, 10 лет с возможностью продления). Если знак амортизировался линейным методом в течение нескольких лет, к моменту продажи его остаточная стоимость может быть существенно ниже рыночной - и налоговая база окажется значительной.

Пример расчёта: компания приобрела товарный знак за 3 млн рублей, амортизировала его в течение 5 лет (списала 1,5 млн рублей), затем продала за 8 млн рублей. Налоговая база - 8 млн минус 1,5 млн = 6,5 млн рублей. Налог на прибыль - 1,625 млн рублей (25%). Если бы знак не стоял на балансе, налог составил бы 2 млн рублей со всей суммы.

Многие компании недооценивают риск трансфертного ценообразования. Если сделка совершается между взаимозависимыми лицами (статья 105.1 НК РФ) и признаётся контролируемой (статья 105.14 НК РФ), ФНС вправе проверить соответствие цены рыночному уровню. Порог для признания сделки контролируемой между российскими взаимозависимыми лицами - 1 млрд рублей в год. Для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами порог ниже - 60 млн рублей. Доначисление налога производится исходя из рыночной цены, определённой методами, предусмотренными разделом V.1 НК РФ.

Неочевидный риск: если товарный знак передаётся безвозмездно или по символической цене внутри группы компаний, налоговый орган может признать сделку дарением между коммерческими организациями (что запрещено статьёй 575 ГК РФ) либо доначислить налог на прибыль исходя из рыночной стоимости знака у передающей стороны и внереализационный доход у получающей.

Какой налоговый режим применяется к лицензионным платежам (роялти)?

Лицензионные платежи за право использования товарного знака освобождены от НДС по тому же подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации - при условии, что лицензионный договор зарегистрирован в Роспатенте. Незарегистрированный договор не порождает правовых последствий для третьих лиц (статья 1490 ГК РФ), а налоговый орган может отказать в применении льготы, поскольку сделка юридически не состоялась.

Для налога на прибыль роялти у лицензиара - это выручка от реализации (если передача прав - основной вид деятельности) или внереализационный доход (статья 250 НК РФ). У лицензиата роялти включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ), при условии документального подтверждения и экономической обоснованности.

Экономическая обоснованность роялти - главная точка атаки ФНС. Налоговые органы оспаривают вычет роялти, если: лицензиат фактически не использует знак в деятельности; размер роялти явно завышен по сравнению с рыночным уровнем; лицензиар и лицензиат взаимозависимы и сделка направлена на перераспределение прибыли. Доказать обоснованность помогают отчёты об оценке рыночного уровня роялти, маркетинговые исследования и документы, подтверждающие фактическое использование знака.

Для компаний на упрощённой системе налогообложения (УСН "доходы минус расходы") роялти учитываются в расходах на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ - после фактической оплаты и при наличии зарегистрированного договора. На УСН "доходы" лицензиат не вправе уменьшить налоговую базу на сумму роялти.

Чек-лист для лицензиата, учитывающего роялти в расходах:

• Лицензионный договор зарегистрирован в Роспатенте и вступил в силу.
• Товарный знак фактически используется: на продукции, в рекламе, на сайте - с документальным подтверждением.
• Размер роялти соответствует рыночному уровню (желательно - отчёт оценщика или сравнительный анализ).
• Акты об оказании услуг (или иные первичные документы) подписаны за каждый период начисления.
• Оплата произведена и подтверждена платёжными поручениями.

Самостоятельная подготовка возражений на акт налоговой проверки без анализа доказательственной базы приводит к доначислениям - средний размер доначислений по спорам об экономической обоснованности роялти по данным арбитражной практики составляет десятки миллионов рублей. Позиция должна выстраиваться ещё на стадии заключения договора, а не после получения акта.

Если налоговый орган уже предъявил претензии по роялти или отказал в вычете расходов - важно оценить перспективы до подачи апелляционной жалобы. Позиция, не подкреплённая документами об использовании знака и рыночном уровне ставки, в суде не устоит.

Налоговые последствия внесения товарного знака в уставный капитал

Внесение товарного знака в уставный капитал хозяйственного общества не признаётся реализацией для целей НДС (подпункт 4 пункта 3 статьи 39 и подпункт 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации). НДС не начисляется. Однако входной НДС, ранее принятый к вычету при приобретении знака, подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости НМА (подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Для налога на прибыль у передающей стороны: разница между оценочной стоимостью вклада (согласованной участниками и подтверждённой независимым оценщиком) и остаточной стоимостью НМА не признаётся доходом и не облагается налогом на прибыль (подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ). Стоимость доли в уставном капитале, полученной взамен, равна остаточной стоимости переданного НМА.

У принимающей стороны: товарный знак принимается к налоговому учёту по стоимости, равной остаточной стоимости у передающей стороны (подтверждённой документально). Если передающая сторона не может подтвердить остаточную стоимость, НМА принимается по нулевой стоимости - и амортизация не начисляется. Это существенный риск для получателя: он не сможет уменьшить налоговую базу на амортизацию дорогостоящего актива.

Три сценария для разных типов бизнеса:

• Реструктуризация группы компаний: передача знака в управляющую компанию через вклад в уставный капитал позволяет избежать НДС, но требует восстановления ранее принятого вычета и точной документации остаточной стоимости.
• Создание совместного предприятия: оценка знака независимым оценщиком обязательна при вкладе в ООО свыше 20 000 рублей (статья 15 Федерального закона об ООО); завышение оценки создаёт риск оспаривания сделки и налоговых претензий.
• Выход из бизнеса: при последующей продаже доли, в стоимость которой включён товарный знак, налоговая база определяется как разница между ценой продажи доли и её первоначальной стоимостью (остаточной стоимостью НМА на момент вклада).

Контролируемые сделки и трансфертное ценообразование при передаче товарного знака

Сделки по передаче прав на товарный знак между взаимозависимыми лицами подпадают под контроль трансфертного ценообразования по разделу V.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Если сделка признана контролируемой, налогоплательщик обязан уведомить ФНС (срок - до 20 мая следующего года) и по запросу представить документацию, обосновывающую рыночный уровень цены.

Для оценки рыночного уровня роялти или цены отчуждения применяются пять методов: сопоставимых рыночных цен, цены последующей реализации, затратный, сопоставимой рентабельности и распределения прибыли (статьи 105.7-105.13 НК РФ). На практике для нематериальных активов чаще всего применяется метод сопоставимых рыночных цен (при наличии сопоставимых сделок) или метод распределения прибыли. Отсутствие документации - основание для доначисления налога по рыночным ценам, определённым ФНС самостоятельно.

Экономия на юридическом и налоговом сопровождении сделки по передаче товарного знака стоимостью от 10 млн рублей создаёт риск доначислений на всю сумму сделки плюс штраф 40% от неуплаченного налога (статья 129.3 НК РФ) и пени. Подготовка документации по трансфертному ценообразованию до совершения сделки обходится значительно дешевле, чем защита в суде после.

Матрица решений по налогообложению сделок с товарным знаком:

• Отчуждение между независимыми российскими лицами: НДС - нет (льгота по статье 149 НК РФ); налог на прибыль - с разницы между ценой и остаточной стоимостью НМА; риск - низкий при правильном оформлении договора.
• Лицензия между взаимозависимыми лицами: НДС - нет; налог на прибыль - роялти в доходах/расходах; риск - высокий (оспаривание экономической обоснованности и уровня ставки).
• Трансграничная лицензия (иностранный правообладатель): НДС - агентский 20% у российского лицензиата; налог на прибыль - роялти в расходах; риск - высокий (агентский НДС, налог у источника по СИДН).

Частые вопросы

1. Нужно ли платить НДС при продаже товарного знака в России?

Продажа товарного знака (передача исключительного права по договору об отчуждении) освобождена от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Льгота применяется автоматически, отказаться от неё нельзя. Счёт-фактура выставляется с пометкой "без НДС". Исключение - трансграничные сделки с иностранным правообладателем: российская компания выступает налоговым агентом и обязана удержать и уплатить НДС по ставке 20%.

2. Как рассчитать налог на прибыль при отчуждении товарного знака?

Налог на прибыль при отчуждении товарного знака рассчитывается с разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью нематериального актива по данным налогового учёта (статья 268 НК РФ). Ставка с 2025 года составляет 25%. Если знак не стоял на балансе как НМА, налоговая база равна всей сумме вознаграждения. Остаточная стоимость определяется как первоначальная стоимость минус начисленная амортизация за период использования.

3. Облагаются ли НДС лицензионные платежи за товарный знак?

Лицензионные платежи (роялти) за право использования товарного знака освобождены от НДС по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ при условии, что лицензионный договор зарегистрирован в Роспатенте. Незарегистрированный договор не порождает правовых последствий, и налоговый орган вправе отказать в применении льготы. Для трансграничных лицензий с иностранным лицензиаром российский лицензиат уплачивает агентский НДС по ставке 20%.

4. Можно ли учесть роялти в расходах при УСН?

Роялти учитываются в расходах при упрощённой системе налогообложения с объектом "доходы минус расходы" на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ - после фактической оплаты и при наличии зарегистрированного лицензионного договора. При объекте "доходы" уменьшить налоговую базу на роялти невозможно. Налоговый орган проверяет фактическое использование знака и экономическую обоснованность размера платежей.

5. Какие риски возникают при передаче товарного знака внутри группы компаний?

При передаче товарного знака между взаимозависимыми лицами основной риск - доначисление налога исходя из рыночной цены сделки по правилам трансфертного ценообразования (раздел V.1 НК РФ). Если сделка признана контролируемой, налогоплательщик обязан уведомить ФНС и представить документацию по ценообразованию. Штраф за неуплату налога по контролируемой сделке составляет 40% от суммы недоимки (статья 129.3 НК РФ). Дополнительный риск - переквалификация безвозмездной передачи в дарение между коммерческими организациями.

Налогообложение сделок с товарным знаком определяется типом договора, статусом сторон и наличием взаимозависимости. Льгота по НДС при отчуждении и лицензировании применяется только при корректном оформлении договора и его регистрации в Роспатенте. Налог на прибыль зависит от того, стоит ли знак на балансе как НМА и какова его остаточная стоимость. Контролируемые сделки требуют отдельной документации по трансфертному ценообразованию.

Юридическая фирма «Ветров и партнёры» сопровождает сделки с нематериальными активами с 2008 года. Практика интеллектуальной собственности включает структурирование лицензионных схем, подготовку договоров об отчуждении исключительных прав и защиту в налоговых спорах, связанных с роялти и трансфертным ценообразованием. Фирма представляет интересы клиентов в арбитражных судах по всей России.

26 мая 2026 г. года