Таиланд. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний

Корпоративный налог в Таиланде (Corporate Income Tax, CIT) - прямой налог на прибыль юридических лиц, зарегистрированных или ведущих деятельность на территории Королевства. По состоянию на апрель 2026 года базовая ставка CIT составляет 20% от чистой прибыли и регулируется Revenue Code of Thailand (Налоговым кодексом Таиланда) в редакции последних поправок. Налоговое резидентство компании, структура выплат акционерам и применение соглашений об избежании двойного налогообложения определяют реальную налоговую нагрузку для русскоговорящих собственников бизнеса в Таиланде.

Для владельцев тайских компаний - будь то Limited Company (компания с ограниченной ответственностью) или иная корпоративная структура - ключевые вопросы: как рассчитывается налог на прибыль компании в Таиланде, какие налоги платят акционеры при получении дивидендов, как применяется withholding tax (налог у источника выплаты) и какие льготы предусмотрены для малого и среднего бизнеса. Ошибки в налоговом планировании при работе через тайскую компанию обходятся дорого: доначисления, штрафы и пени от Revenue Department (Налогового департамента Таиланда) могут существенно превысить первоначальную экономию.

Корпоративный налог в Таиланде: базовые ставки и порядок расчёта

Стандартная ставка корпоративного налога в Таиланде составляет 20% от чистой налогооблагаемой прибыли. Section 65 Revenue Code устанавливает, что налогооблагаемая прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами, понесёнными в целях получения дохода, с учётом ограничений, прямо предусмотренных кодексом. Налоговый период - календарный год, однако компании вправе использовать иной 12-месячный период с уведомлением Revenue Department.

Для малого и среднего бизнеса (SME) предусмотрена прогрессивная шкала: прибыль до 300 000 тайских батов освобождена от налога, от 300 001 до 3 000 000 батов облагается по ставке 15%, свыше 3 000 000 батов - по стандартной ставке 20%. Условие применения льготной шкалы: уставный капитал компании не превышает 5 миллионов батов, а годовой доход - 30 миллионов батов. Если компания выходит за эти пороги, она утрачивает право на льготные ставки в полном объёме.

Компании, зарегистрированные на Фондовой бирже Таиланда (SET), пользуются пониженной ставкой 20% наравне с обычными компаниями, однако для листинговых компаний предусмотрены дополнительные налоговые стимулы через Board of Investment (BOI) - Совет по инвестициям Таиланда. BOI-компании в приоритетных отраслях могут получить полное освобождение от CIT на срок до 8 лет и снижение ставки до 50% на последующий период. Это один из ключевых инструментов налоговой оптимизации для иностранных инвесторов.

Авансовые платежи по CIT уплачиваются дважды в год: по итогам первого полугодия (в течение 2 месяцев после его окончания) и по итогам налогового года (в течение 150 дней после окончания отчётного периода). Занижение авансового платежа более чем на 25% от фактического налога влечёт штраф в размере 20% от суммы недоплаты - норма, которую многие иностранные собственники игнорируют при первоначальном планировании.

В осенний период 2024 года российская группа, владевшая несколькими торговыми объектами через тайскую Limited Company, оспорила доначисление CIT на сумму свыше 8 млн батов: Revenue Department квалифицировал внутригрупповые займы как скрытые дивиденды. Юристам удалось доказать коммерческий характер займов и соответствие процентных ставок рыночному уровню, что позволило снизить доначисление более чем вдвое и избежать уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Налоговая структура тайской компании напрямую влияет на то, как и сколько платят её акционеры. Переходим к налогообложению выплат участникам.

Как облагаются дивиденды и выплаты акционерам тайской компании?

Дивиденды, выплачиваемые тайской компанией своим акционерам, облагаются withholding tax (налогом у источника выплаты) по ставке 10% - это базовое правило Section 50 Revenue Code. Ставка применяется к валовой сумме дивидендов до их перечисления акционеру. Компания-плательщик обязана удержать налог и перечислить его в Revenue Department в течение 7 дней после окончания месяца, в котором произведена выплата. Нарушение этого срока влечёт штраф и пени.

Для акционеров - физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Таиланда, дивиденды включаются в совокупный налогооблагаемый доход и облагаются по прогрессивной шкале Personal Income Tax (PIT) - от 0% до 35%. При этом удержанный withholding tax 10% засчитывается в счёт итогового PIT. Акционер вправе выбрать: включить дивиденды в декларацию и зачесть удержанный налог или не включать - тогда withholding tax становится окончательным налогом. Второй вариант выгоден при высоком совокупном доходе.

Для иностранных акционеров - нерезидентов Таиланда - ставка withholding tax на дивиденды также составляет 10%, если иное не предусмотрено применимым соглашением об избежании двойного налогообложения (Double Tax Agreement, DTA). Таиланд заключил DTA более чем с 60 государствами. Соглашения с рядом юрисдикций снижают ставку до 5% при соблюдении условий о минимальной доле участия. Пропуск процедуры подтверждения резидентства для применения DTA - частая ошибка, которая лишает акционера права на пониженную ставку.

Корпоративные акционеры - тайские компании - при получении дивидендов от других тайских компаний пользуются освобождением: Section 65 bis Revenue Code исключает дивиденды из налогооблагаемой базы получателя при условии, что акционер владеет не менее 25% акций плательщика и удерживает их не менее 3 месяцев до и после даты выплаты. Это освобождение устраняет двойное налогообложение на корпоративном уровне, но не распространяется на выплаты физическим лицам.

Неочевидный риск: если тайская компания выплачивает не дивиденды, а вознаграждение директору (director's fee) или заработную плату акционеру-директору, применяется иной режим. Такие выплаты облагаются PIT по прогрессивной шкале и подлежат удержанию работодателем. Revenue Department активно проверяет случаи, когда дивиденды маскируются под зарплату или наоборот - в целях налоговой оптимизации.

Налог у источника выплаты: какие платежи облагаются withholding tax?

Withholding tax в Таиланде распространяется не только на дивиденды, но и на широкий перечень иных платежей: проценты по займам (15% для нерезидентов), роялти (15% для нерезидентов), вознаграждения за услуги (3% при выплате юридическим лицам-резидентам, 5% - нерезидентам), арендные платежи (5%). Полный перечень установлен Section 3 Terdecim Revenue Code. Компания, выплачивающая любой из этих видов дохода, обязана удержать налог у источника независимо от того, является ли получатель резидентом или нерезидентом.

Для иностранных компаний, получающих доход из тайских источников без постоянного представительства в Таиланде, withholding tax является окончательным налогом. Это означает: если российская холдинговая компания получает роялти от тайской "дочки", тайская сторона удерживает 15% у источника, и дополнительных обязательств по CIT в Таиланде у иностранного получателя не возникает. Однако в стране резидентства получателя этот доход может облагаться повторно - если DTA не предусматривает зачёт.

Практикующие юристы обращают внимание на следующее: тайские налоговые органы расширительно толкуют понятие "услуги, оказанные в Таиланде". Если иностранная компания оказывает консультационные или управленческие услуги тайской компании дистанционно, Revenue Department нередко квалифицирует такие выплаты как подлежащие withholding tax. Это создаёт риск для структур, где управляющая компания находится за рубежом, а операционная - в Таиланде.

Пропуск срока перечисления удержанного withholding tax в Revenue Department влечёт штраф 1,5% в месяц от суммы недоплаты плюс фиксированный штраф. При систематических нарушениях налоговые органы вправе инициировать уголовное преследование должностных лиц компании - это необратимое последствие, которое нельзя устранить постфактум простой доплатой налога.

Соглашения об избежании двойного налогообложения: как применять DTA в Таиланде?

Таиланд применяет сеть Double Tax Agreements (соглашений об избежании двойного налогообложения), охватывающую более 60 государств. DTA имеют приоритет над внутренним налоговым законодательством в части ставок withholding tax и распределения права налогообложения между государствами. По состоянию на апрель 2026 года действующее DTA между Таиландом и Россией предусматривает пониженные ставки на дивиденды, проценты и роялти - их применение требует соблюдения процедуры подтверждения резидентства.

Для применения пониженной ставки по DTA иностранный акционер или получатель дохода обязан предоставить тайской компании-плательщику Certificate of Residence (сертификат налогового резидентства), выданный компетентным органом страны резидентства и апостилированный или легализованный. Revenue Department требует актуальный документ - как правило, выданный не ранее чем за 12 месяцев до даты выплаты. Отсутствие сертификата означает автоматическое применение стандартной ставки withholding tax.

Специалисты по тайскому налоговому праву указывают на концепцию beneficial ownership (фактического права на доход): даже при наличии DTA Revenue Department вправе отказать в применении пониженной ставки, если установит, что получатель дохода является кондуитной структурой, а фактическим бенефициаром выступает резидент третьей страны, с которой DTA не заключено или предусматривает более высокую ставку. Это особенно актуально для холдинговых структур через Кипр, Нидерланды или Гонконг.

Весной 2025 года группа инвесторов из СНГ, владевшая тайской операционной компанией через кипрский холдинг, столкнулась с отказом Revenue Department в применении пониженной ставки DTA Таиланд-Кипр на дивиденды около 15 млн батов: налоговые органы применили тест на beneficial ownership и установили, что реальные бенефициары - резиденты России. Своевременная реструктуризация холдинговой цепочки с документальным подтверждением экономического присутствия кипрской компании позволила отстоять право на пониженную ставку в апелляционной процедуре.

Если налоговая структура вашей тайской компании строилась без учёта DTA и тестов на фактическое право на доход - риск доначислений существенен. Оценка правовой позиции до налоговой проверки обходится значительно дешевле, чем защита в ходе неё.

Налоговые льготы BOI и специальные режимы для иностранных инвесторов

Board of Investment of Thailand (Совет по инвестициям Таиланда) предоставляет налоговые привилегии компаниям в приоритетных отраслях: технологии, производство, агропромышленный комплекс, медицина, логистика. Основная льгота - полное освобождение от CIT на срок от 3 до 8 лет в зависимости от категории деятельности и региона размещения. После окончания льготного периода компания вправе претендовать на снижение ставки CIT до 50% ещё на 5 лет. Получение BOI-статуса требует соответствия минимальным инвестиционным порогам и соблюдения условий по доле тайских сотрудников.

Помимо освобождения от CIT, BOI-компании получают: освобождение от импортных пошлин на оборудование и сырьё, право 100%-го иностранного владения в отраслях, где это по общему правилу ограничено Foreign Business Act (Законом об иностранном бизнесе), а также упрощённый визовый режим для иностранных специалистов. Для русскоговорящих предпринимателей BOI-статус - один из немногих легальных способов обойти ограничение на иностранное владение тайским бизнесом в регулируемых секторах.

Важно учитывать: льготы BOI распространяются только на одобренную деятельность. Если компания ведёт смешанную деятельность - часть одобренную BOI, часть нет - налоговый учёт должен вестись раздельно. Смешение доходов и расходов по одобренной и неодобренной деятельности является основанием для отзыва BOI-статуса и доначисления CIT за весь льготный период. Это необратимое последствие, которое обнуляет всю налоговую экономию.

Отдельного внимания заслуживает режим International Business Centre (IBC) - специальный налоговый режим для региональных штаб-квартир и казначейских центров. IBC-компании, соответствующие требованиям по минимальным расходам и численности квалифицированного персонала, вправе применять ставку CIT 8% или 5% на доходы от внутригрупповых услуг и казначейских операций. Это делает Таиланд конкурентоспособным по сравнению с Сингапуром и Гонконгом для размещения региональных управляющих структур.

Типичные ошибки русскоговорящих собственников тайских компаний

Три сценария, с которыми чаще всего сталкиваются русскоговорящие владельцы тайского бизнеса. Первый: собственник открывает тайскую компанию для ведения онлайн-бизнеса, не регистрируется в Revenue Department как плательщик VAT (налога на добавленную стоимость) и не подаёт декларации по CIT, полагая, что небольшой оборот не привлечёт внимания. Revenue Department проводит камеральную проверку по данным банковских транзакций и доначисляет налог за 5 лет с максимальными штрафами. Срок исковой давности по налоговым нарушениям в Таиланде составляет 5 лет, а при наличии умысла - 10 лет.

Второй сценарий: акционер выводит деньги из тайской компании через займы вместо дивидендов, рассчитывая избежать withholding tax. Revenue Department переквалифицирует займы в дивиденды, если они не имеют рыночных условий (срок, процентная ставка, обеспечение) или систематически не возвращаются. Результат - доначисление withholding tax плюс штраф 100% от суммы налога. Регистрация займа с рыночными условиями и его реальное обслуживание - обязательные условия для защиты такой структуры.

Третий сценарий: иностранный директор тайской компании получает вознаграждение за рубежом, полагая, что оно не облагается тайским налогом. Если директор фактически управляет компанией из Таиланда - его доход признаётся тайским по источнику и облагается PIT. Одновременно компания обязана удержать withholding tax с выплаченного вознаграждения. Двойное налогообложение в этом случае устраняется только через DTA - при условии правильного оформления документов.

Частая ошибка при структурировании: многие недооценивают требования тайского законодательства к substance (экономическому присутствию). Компания, зарегистрированная в Таиланде, но фактически управляемая из другой страны, рискует быть признана налоговым резидентом этой другой страны - с соответствующими налоговыми последствиями в обеих юрисдикциях. Наличие реального офиса, местных директоров и документально подтверждённых управленческих решений, принятых в Таиланде, - минимальный стандарт защиты.

Подробнее о корпоративных структурах и защите активов в иностранных юрисдикциях - в материалах раздела и на странице кейсов нашей практики.

Частые вопросы

1. Какова ставка корпоративного налога в Таиланде для иностранной компании?

Стандартная ставка корпоративного налога (CIT) в Таиланде составляет 20% от чистой налогооблагаемой прибыли - она применяется ко всем компаниям, зарегистрированным в Таиланде, независимо от гражданства акционеров. Иностранное владение не влияет на ставку CIT. Льготная прогрессивная шкала (0-15%) доступна только для SME с уставным капиталом до 5 млн батов и годовым доходом до 30 млн батов. BOI-компании в приоритетных отраслях могут получить полное освобождение от CIT на срок до 8 лет.

2. Нужно ли платить налог с дивидендов тайской компании в России?

Дивиденды от тайской компании, полученные физическим лицом - налоговым резидентом России, подлежат декларированию в России и облагаются НДФЛ. При этом удержанный в Таиланде withholding tax 10% может быть зачтён в счёт российского НДФЛ на основании действующего DTA между Россией и Таиландом - при условии наличия подтверждающих документов об уплате налога в Таиланде. Без правильного оформления зачёта возникает двойное налогообложение.

3. Как применяется withholding tax при выплате роялти из Таиланда иностранной компании?

Роялти, выплачиваемые тайской компанией иностранному правообладателю, облагаются withholding tax по ставке 15% согласно Section 70 Revenue Code - если применимое DTA не предусматривает пониженную ставку. Для применения DTA иностранная компания обязана предоставить актуальный Certificate of Residence. Revenue Department проверяет наличие beneficial ownership у получателя: кондуитные структуры лишаются права на пониженную ставку даже при наличии DTA.

4. Может ли иностранец владеть 100% тайской компании?

По общему правилу Foreign Business Act (Закон об иностранном бизнесе Таиланда) ограничивает иностранное владение в ряде отраслей до 49%. Однако компании с BOI-статусом в одобренных отраслях вправе иметь 100% иностранного владения. Также 100%-е иностранное владение допустимо в свободных экономических зонах и для компаний, работающих исключительно с иностранными клиентами. Обход ограничений через номинальных тайских акционеров влечёт уголовную ответственность по тайскому законодательству.

5. Какой срок исковой давности по налоговым нарушениям в Таиланде?

Revenue Code устанавливает общий срок налоговой проверки 5 лет с момента подачи декларации. При наличии признаков умысла на уклонение от уплаты налогов срок увеличивается до 10 лет. Если декларация не подавалась вовсе, срок исковой давности не ограничен - Revenue Department вправе доначислить налог за любой период. Это означает, что компании, не подававшие декларации с момента регистрации, несут неограниченный налоговый риск.

Налогообложение тайских компаний и их акционеров - многоуровневая система, где ошибка на любом уровне (CIT, withholding tax, DTA, BOI) создаёт риски, устранение которых обходится значительно дороже превентивного структурирования. Ключевые параметры: ставка CIT 20% (льготы для SME и BOI), withholding tax 10% на дивиденды с возможностью снижения по DTA, обязательное подтверждение beneficial ownership для применения соглашений.

Юридическая фирма "Ветров и партнёры" сопровождает русскоговорящих клиентов в тайской юрисдикции: от структурирования корпоративного участия и получения BOI-статуса до защиты в налоговых спорах с Revenue Department. Если вы владеете долей в тайской компании или планируете выход на тайский рынок - обратитесь к Марине Сорокиной, специализирующейся на налоговом праве и налоговых спорах в иностранных юрисдикциях.

22 апреля 2026 года