Объединённые Арабские Эмираты. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний

Корпоративный налог в ОАЭ - федеральный налог на прибыль юридических лиц, введённый Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses (Федеральный закон о корпоративном налоге). По состоянию на апрель 2026 года стандартная ставка составляет 9% на налогооблагаемую прибыль свыше 375 000 AED, тогда как прибыль до этого порога облагается по нулевой ставке. Закон вступил в силу для большинства компаний с финансовых периодов, начавшихся 1 июня 2023 года или позднее. Налог на дивиденды и прирост капитала для акционеров - физических лиц в ОАЭ при этом не взимается, что делает эмираты одной из наиболее привлекательных юрисдикций для структурирования бизнеса.

Русскоговорящие предприниматели, открывающие компании в ОАЭ, нередко недооценивают сложность новой налоговой системы. Вопросы корпоративного налога в ОАЭ, налогообложения участников компаний в ОАЭ, налога на прибыль для free zone компаний и налоговых обязательств акционеров требуют детального анализа ещё до регистрации структуры. Ошибки в налоговом планировании приводят к доначислениям, штрафам и утрате льготных режимов - иногда без возможности их восстановления.

Корпоративный налог в ОАЭ: базовые правила и ставки

Federal Decree-Law No. 47 of 2022 устанавливает три ставки корпоративного налога: 0% - на прибыль до 375 000 AED, 9% - на прибыль свыше этого порога, и отдельный режим для крупных транснациональных групп с глобальной выручкой свыше 750 млн EUR, подпадающих под Pillar Two OECD (минимальная эффективная ставка 15%). Налогоплательщиками признаются все юридические лица, зарегистрированные в ОАЭ, включая компании материковой зоны (mainland) и, при определённых условиях, компании свободных экономических зон (free zone).

Налоговая база определяется как чистая прибыль по финансовой отчётности, скорректированная на ряд статей. Закон разрешает вычет обоснованных деловых расходов, амортизации, процентов по займам (с ограничениями по правилам тонкой капитализации), а также убытков прошлых периодов - в пределах 75% налогооблагаемой прибыли текущего года. Дивиденды, полученные от дочерних компаний, при соблюдении условий participation exemption (освобождение от налога на участие) исключаются из налоговой базы.

Налоговый период совпадает с финансовым годом компании. Декларация подаётся в Federal Tax Authority (Федеральное налоговое управление ОАЭ) в течение девяти месяцев после окончания налогового периода. Уплата налога производится в тот же срок. Регистрация в качестве плательщика корпоративного налога обязательна для всех юридических лиц - независимо от размера прибыли и применяемой ставки. Неисполнение обязанности по регистрации влечёт административные штрафы.

На практике важно учитывать, что малый бизнес с выручкой до 3 млн AED вправе применять Small Business Relief (режим освобождения для малого бизнеса) - упрощённый порядок расчёта налога с нулевой эффективной ставкой. Режим действует для налоговых периодов до 31 декабря 2026 года и требует отдельного заявления в налоговый орган. Частая ошибка - предположение, что режим применяется автоматически: без поданного заявления компания обязана рассчитывать налог в общем порядке.

Какой налоговый режим действует для компаний в свободных зонах?

Компании, зарегистрированные в свободных экономических зонах ОАЭ (free zone entities), вправе применять ставку 0% на Qualifying Income (квалифицированный доход) при соблюдении условий статуса Qualifying Free Zone Person (квалифицированное лицо свободной зоны). Этот статус закреплён в статьях 18-19 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 и требует выполнения нескольких критериев одновременно: наличие реального присутствия в зоне (adequate substance), получение дохода исключительно от квалифицированных видов деятельности и от операций с другими free zone лицами или иностранными контрагентами, а также соответствие требованиям трансфертного ценообразования.

Квалифицированные виды деятельности определяются Ministerial Decision No. 265 of 2023 (Решение Министерства финансов). К ним относятся, в частности, производство товаров, судоходство, управление активами, штаб-квартирные функции, финансирование внутри группы и ряд других. Доходы от операций с материковыми компаниями ОАЭ (mainland) по общему правилу не признаются квалифицированными и облагаются по ставке 9%. Это разграничение критично: компании, смешивающие потоки доходов без надлежащего учёта, рискуют утратить статус Qualifying Free Zone Person целиком - со всеми вытекающими доначислениями.

Неочевидный риск связан с требованием adequate substance. Налоговые органы ОАЭ оценивают реальность присутствия: наличие сотрудников, офисных помещений, принятие ключевых управленческих решений на территории зоны. Компании-"оболочки" без реального персонала и операций утрачивают льготный статус. Суды и налоговые органы ОАЭ придерживаются позиции, что формальная регистрация в free zone без фактической деятельности не даёт права на нулевую ставку.

Российская группа компаний структурировала холдинг через free zone в Дубае осенью 2023 года: операционная компания в зоне получала роялти от дочерних структур в Европе на сумму свыше 2 млн USD ежегодно, однако при налоговом аудите выяснилось, что управленческие решения принимались за пределами ОАЭ; налоговый консультант помог переструктурировать операции и подтвердить adequate substance, сохранив нулевую ставку на квалифицированный доход.

Ситуация с free zone компаниями требует индивидуального анализа задолго до начала операций. Выбор конкретной зоны, вид деятельности и структура доходов должны быть согласованы с налоговым советником на этапе регистрации.

Налогообложение участников и акционеров: дивиденды, прирост капитала и выплаты

На уровне участников и акционеров - физических лиц ОАЭ не взимает подоходный налог с дивидендов, процентов и прироста капитала от продажи долей или акций компаний. Это правило закреплено в самой архитектуре налоговой системы эмиратов: Personal Income Tax (подоходный налог с физических лиц) в ОАЭ отсутствует как таковой. Для акционеров-нерезидентов, получающих выплаты от компаний ОАЭ, withholding tax (налог у источника) также не предусмотрен федеральным законодательством.

Participation Exemption (освобождение от налога на участие) на уровне корпоративного налога позволяет компании-получателю дивидендов исключить их из налогооблагаемой базы при выполнении условий: доля участия в дочерней компании не менее 5%, период владения не менее 12 месяцев, дочерняя компания не является налоговым резидентом юрисдикции с нулевой или номинальной ставкой (если только она сама не подпадает под аналогичное освобождение). Аналогичные условия действуют для освобождения прироста капитала от продажи долей участия.

Важно разграничивать ситуации. Если акционер - юридическое лицо, зарегистрированное в ОАЭ, дивиденды от квалифицированных дочерних структур освобождаются от корпоративного налога через participation exemption. Если акционер - физическое лицо-резидент ОАЭ, налог с дивидендов не взимается вовсе. Если же акционер - юридическое лицо-нерезидент, получающее доход от источников в ОАЭ через постоянное представительство, возникают обязательства по корпоративному налогу в ОАЭ.

Многие недооценивают риск, связанный с квалификацией выплат. Если компания ОАЭ выплачивает вознаграждение участнику не в форме дивидендов, а в форме управленческих сборов, роялти или процентов по займу, такие выплаты могут быть переквалифицированы налоговым органом при несоответствии принципу arm's length (принцип вытянутой руки). Пропуск требований трансфертного ценообразования при выплатах связанным лицам создаёт риск доначисления налога и штрафов - суммарно до 15% от суммы сделки.

Трансфертное ценообразование и связанные стороны в ОАЭ

Правила трансфертного ценообразования в ОАЭ закреплены в статьях 34-36 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 и детализированы в Ministerial Decision No. 97 of 2023 (Решение Министерства финансов о трансфертном ценообразовании). Все операции между связанными сторонами должны осуществляться по рыночным ценам - в соответствии с принципом arm's length. Компании обязаны документировать такие операции и по запросу налогового органа представлять Transfer Pricing Documentation (документацию по трансфертному ценообразованию).

Для крупных групп с консолидированной выручкой свыше 3,15 млрд AED предусмотрена обязательная подача Country-by-Country Report (отчёт по странам). Для компаний с межгрупповыми операциями свыше определённых порогов - обязательное ведение Master File и Local File (основной и местный файл документации). Эти требования аналогичны стандартам ОЭСР и направлены на предотвращение размывания налоговой базы через манипуляции с ценами внутри группы.

Связанными сторонами признаются лица, контролирующие компанию или находящиеся под её контролем, а также лица, связанные через общего контролирующего акционера. Для физических лиц - участников компании связанными сторонами считаются супруг(а), родственники до четвёртой степени родства, а также компании, в которых такое физическое лицо или его родственники владеют долей свыше 50%. Это расширенное определение нередко становится неожиданностью для предпринимателей, привыкших к более узким стандартам других юрисдикций.

Экспортёр из России структурировал торговые операции через компанию в ОАЭ весной 2024 года: товары закупались у материнской структуры по ценам ниже рыночных, что занижало налогооблагаемую прибыль в ОАЭ; после налогового аудита и корректировки цен до уровня arm's length доначисление составило около 400 тыс. USD - ситуацию удалось частично оспорить через процедуру Mutual Agreement Procedure по соглашению об избежании двойного налогообложения.

Документация по трансфертному ценообразованию должна быть подготовлена до подачи налоговой декларации - не в момент запроса налогового органа. Ретроспективная подготовка документов существенно снижает шансы на успешную защиту позиции.

Соглашения об избежании двойного налогообложения и налоговое резидентство в ОАЭ

ОАЭ заключили более 130 соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), в том числе с рядом государств СНГ. Эти соглашения распределяют права налогообложения между государствами и могут снижать или устранять налог у источника на дивиденды, проценты и роялти в стране выплаты. Для применения льгот по СИДН компания или физическое лицо должны подтвердить налоговое резидентство в ОАЭ - через Tax Residency Certificate (сертификат налогового резидентства), выдаваемый Federal Tax Authority.

Налоговое резидентство физического лица в ОАЭ определяется по правилам, введённым Cabinet Decision No. 85 of 2022 (Решение Кабинета министров о налоговом резидентстве). Физическое лицо признаётся налоговым резидентом ОАЭ при наличии постоянного жилья и пребывании в стране не менее 183 дней в году, либо при пребывании не менее 90 дней при наличии деловых связей с ОАЭ. Для юридических лиц налоговое резидентство определяется местом регистрации или местом фактического управления.

Триггер конверсии: получение сертификата налогового резидентства ОАЭ без фактического переноса центра жизненных интересов и деловой активности не защищает от претензий налоговых органов страны происхождения. Если физическое лицо продолжает управлять бизнесом из России или другой страны, налоговые органы этой страны вправе оспорить резидентство в ОАЭ - с доначислением налогов за весь период.

Для корпоративных структур принципиально важен вопрос Place of Effective Management (место фактического управления). Если совет директоров компании ОАЭ проводит заседания и принимает ключевые решения за пределами эмиратов, налоговые органы третьих стран могут признать компанию своим налоговым резидентом. Это лишает структуру всех преимуществ ОАЭ и создаёт двойное налогообложение - уже без возможности применить СИДН в задуманном формате.

Специалисты по налоговому праву ОАЭ обращают внимание на то, что СИДН с рядом государств содержат оговорку о principal purpose test (тест основной цели): если налоговый орган докажет, что основной целью структуры было получение льгот по соглашению, а не реальная деловая активность, в применении льгот может быть отказано. Это требует тщательного документирования деловых целей при создании холдинговых структур с использованием ОАЭ.

Практические сценарии: как выстроить налоговую структуру в ОАЭ

Выбор оптимальной налоговой структуры в ОАЭ зависит от типа деятельности, состава участников и географии операций. Практика выделяет три типовых сценария для русскоговорящих предпринимателей.

Сценарий 1: Операционный бизнес в mainland. Компания ведёт реальную деятельность на территории ОАЭ - торговля, услуги, строительство. Применяется стандартный корпоративный налог 9% на прибыль свыше 375 000 AED. При выручке до 3 млн AED доступен Small Business Relief до конца 2026 года. Дивиденды участникам-физическим лицам не облагаются налогом ни на уровне компании, ни на уровне получателя. Ключевые риски: корректное разграничение вычитаемых и невычитаемых расходов, соблюдение правил трансфертного ценообразования при выплатах связанным лицам.

Сценарий 2: Холдинговая структура через free zone. Компания в free zone владеет долями в дочерних структурах в других юрисдикциях и получает дивиденды и прирост капитала. При соблюдении условий Qualifying Free Zone Person доходы облагаются по ставке 0%. Participation exemption дополнительно исключает квалифицированные дивиденды из налоговой базы. Критично: реальное присутствие в зоне, ограничение операций с mainland-компаниями, документирование деловых целей для СИДН.

Сценарий 3: Физическое лицо - налоговый резидент ОАЭ, участник иностранных компаний. Предприниматель переезжает в ОАЭ, получает сертификат налогового резидентства и владеет долями в компаниях за рубежом. Дивиденды и прирост капитала в ОАЭ не облагаются. Риски: необходимость фактического разрыва налогового резидентства в стране происхождения, соблюдение требований о пребывании, корректное применение СИДН при получении доходов из стран с налогом у источника.

Пропуск срока регистрации в качестве плательщика корпоративного налога лишает компанию права на Small Business Relief и влечёт штраф от 10 000 AED - без возможности его оспорить при пропуске установленного срока подачи заявления.

Выбор между сценариями требует анализа не только налоговых последствий в ОАЭ, но и налоговых обязательств в стране происхождения участников. Марина Сорокина, специализирующаяся на налоговом праве и международном налоговом планировании, рекомендует проводить комплексный анализ налоговых позиций во всех задействованных юрисдикциях до принятия структурных решений. Подробнее о практике налогового сопровождения - в разделе кейсов фирмы.

Частые вопросы

1. Нужно ли платить корпоративный налог в ОАЭ, если компания не получала прибыли?

Обязанность по регистрации в качестве плательщика корпоративного налога и подаче декларации возникает независимо от наличия прибыли - даже убыточная компания обязана зарегистрироваться в Federal Tax Authority и подать нулевую декларацию в установленный срок. Federal Decree-Law No. 47 of 2022 не предусматривает освобождения от регистрации для убыточных компаний. Непредставление декларации влечёт административный штраф вне зависимости от финансового результата.

2. Облагаются ли дивиденды налогом у акционеров - физических лиц в ОАЭ?

Дивиденды, полученные физическими лицами - резидентами ОАЭ от компаний, зарегистрированных в эмиратах, не облагаются никаким налогом: подоходный налог с физических лиц в ОАЭ отсутствует, налог у источника на дивиденды также не предусмотрен. Это правило действует как для mainland-компаний, так и для free zone структур. Однако если физическое лицо сохраняет налоговое резидентство в другой стране, дивиденды могут облагаться налогом в этой стране по её внутренним правилам.

3. Как применяется participation exemption к дивидендам от иностранных дочерних компаний?

Participation exemption позволяет компании ОАЭ исключить дивиденды от иностранной дочерней структуры из налогооблагаемой базы при выполнении трёх условий: доля участия не менее 5%, период владения не менее 12 месяцев, дочерняя компания не является резидентом юрисдикции с нулевой или номинальной ставкой налога (если только она сама не подпадает под аналогичное освобождение в своей юрисдикции). При несоблюдении хотя бы одного условия дивиденды включаются в налоговую базу и облагаются по ставке 9%.

4. Что такое Small Business Relief и кто может его применять?

Small Business Relief - режим освобождения от корпоративного налога для компаний с выручкой до 3 млн AED, действующий для налоговых периодов до 31 декабря 2026 года. Компания, применяющая этот режим, рассчитывает налог по нулевой эффективной ставке и освобождена от ряда требований по документации. Режим не применяется автоматически: необходимо подать соответствующее заявление в Federal Tax Authority. Компании, входящие в международные группы с выручкой свыше 750 млн EUR, не вправе применять Small Business Relief.

5. Какие риски возникают при выплате вознаграждения участнику компании ОАЭ в форме займа или управленческих сборов?

Выплаты участнику в форме займов, управленческих сборов или роялти вместо дивидендов создают риск переквалификации со стороны Federal Tax Authority, если условия таких выплат не соответствуют принципу arm's length. Статьи 34-36 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 обязывают документировать все операции со связанными сторонами по рыночным ценам. При выявлении несоответствия налоговый орган вправе скорректировать налоговую базу и начислить штрафы. Отсутствие документации по трансфертному ценообразованию само по себе является основанием для административного взыскания.

Налоговая система ОАЭ сочетает конкурентные ставки с детальными требованиями к документированию, substance и соблюдению правил трансфертного ценообразования. Нулевая ставка для free zone компаний и отсутствие налога на дивиденды для физических лиц - реальные преимущества, но только при корректной структуре и полном соответствии требованиям Federal Tax Authority.

Фирма "Ветров и партнёры" сопровождает русскоговорящих предпринимателей и инвесторов в вопросах налогового структурирования в ОАЭ: от выбора юрисдикции регистрации и анализа применимых СИДН до подготовки документации по трансфертному ценообразованию и защиты позиции при налоговых проверках. По вопросам налогового планирования в ОАЭ обратитесь к Марине Сорокиной, специализирующейся на международном налоговом праве и налоговых спорах.

11 апреля 2026 года