Вид налога на имущество организаций: региональный/местный

Содержание

1. Налог на имущество организаций: региональный или местный?
2. Что облагается налогом
3. Кто платит и кто освобождён
4. Налоговая база: кадастровая и среднегодовая стоимость
5. Ставки налога в 2026 году
6. Порядок расчёта
7. Сроки уплаты и авансовые платежи
8. Типовые ошибки налогоплательщиков
9. Изменения 2026 года
10. Выводы и практические рекомендации

Налог на имущество организаций: региональный или местный?

Вопрос о виде налога на имущество организаций — не академический. От правильного ответа зависит, в какой бюджет поступают деньги, кто устанавливает ставку и льготы, и в какую инспекцию подавать декларацию.

Налог на имущество организаций — региональный налог. Это прямо установлено статьёй 14 НК РФ, которая относит его к налогам субъектов Российской Федерации. Регулируется он главой 30 НК РФ (статьи 372–386.1).

Это означает следующее:

• Федеральный законодатель устанавливает общие правила: объект налогообложения, налоговую базу, предельные ставки, порядок исчисления, федеральные льготы.
• Региональный законодатель (законодательный орган субъекта РФ) в пределах, допущенных НК РФ, устанавливает конкретные ставки, дополнительные льготы, порядок и сроки уплаты авансовых платежей.
• Поступает налог в бюджет субъекта РФ.

Важно не путать налог на имущество организаций с налогом на имущество физических лиц. Последний — местный налог (статья 15 НК РФ), регулируется главой 32 НК РФ и поступает в местные бюджеты. Это принципиально разные налоги с разными плательщиками, объектами и администраторами.

Ещё одна точка путаницы — земельный налог. Он тоже местный (статья 15 НК РФ), хотя и уплачивается организациями. Организации платят два разных имущественных налога: региональный (на имущество) и местный (земельный). Смешивать их нельзя.

Что облагается налогом

Объект налогообложения определён статьёй 374 НК РФ. С 2019 года перечень существенно сузился: движимое имущество из-под налога выведено полностью.

Облагается налогом:

• Недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств (по правилам бухгалтерского учёта), — если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость.
• Объекты недвижимости, включённые в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (статья 378.2 НК РФ), — вне зависимости от того, учтены ли они на балансе как основные средства.

Не облагается налогом:

• Земельные участки и иные объекты природопользования (статья 374 НК РФ).
• Имущество, признанное объектами культурного наследия федерального значения.
• Ядерные установки, ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками.
• Космические объекты.
• Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
• Объекты основных средств, включённые в первую или вторую амортизационную группу по Классификации основных средств (то есть имущество со сроком полезного использования до 3 лет).

Ключевой практический вопрос — квалификация объекта как движимого или недвижимого. ФНС и суды неоднократно рассматривали споры, где организации пытались переквалифицировать недвижимость в движимое имущество для ухода от налога. Позиция судов: если объект прочно связан с землёй и его перемещение без несоразмерного ущерба невозможно — это недвижимость (статья 130 ГК РФ). Технологическое оборудование, смонтированное на фундаменте, суды нередко признают недвижимостью.

Кто платит и кто освобождён

Плательщики (статья 373 НК РФ):

• Российские организации.
• Иностранные организации, имеющие постоянные представительства в России или владеющие недвижимостью на территории РФ.

Не являются плательщиками:

• Организации на УСН — в части имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости. Но внимание: с 2015 года организации на УСН платят налог с объектов, включённых в региональный кадастровый перечень (статья 346.11 НК РФ). Это одна из самых частых ошибок «упрощенцев».
• Организации на ЕСХН — аналогично: освобождены от налога по среднегодовой стоимости, но платят по кадастровым объектам.
• Организации на АУСН — полностью освобождены от налога на имущество (статья 18 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022).

Федеральные льготы (статья 381 НК РФ) предусмотрены для:

• Религиозных организаций (в части имущества, используемого для религиозной деятельности).
• Общероссийских организаций инвалидов (при определённых условиях).
• Организаций уголовно-исполнительной системы.
• Организаций, применяющих льготы в особых экономических зонах.
• Резидентов территорий опережающего развития.
• Управляющих компаний инновационных научно-технологических центров.
• ИТ-компаний, получивших аккредитацию (в части движимого имущества — но движимое имущество и так не облагается, поэтому практическое значение этой льготы сводится к нулю).

Региональные льготы устанавливаются законами субъектов. Их перечень существенно варьируется от региона к региону. Перед налоговым планированием необходимо изучать закон конкретного субъекта.

Налоговая база: кадастровая и среднегодовая стоимость

Налоговая база определяется двумя способами — в зависимости от объекта.

Среднегодовая стоимость

Применяется для объектов, не включённых в кадастровый перечень. Рассчитывается по формуле:

Среднегодовая стоимость = Σ остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря / 13

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость минус начисленная амортизация по данным бухгалтерского учёта. Используются правила ФСБУ 6/2020 (с 2022 года обязателен для всех организаций).

Кадастровая стоимость

Применяется для объектов, перечисленных в статье 378.2 НК РФ:

• Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) площадью от 1 000 кв. м (порог устанавливается регионом) и помещения в них.
• Нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
• Объекты недвижимости иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств.
• Жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершённого строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства (с 2020 года).

Условие применения кадастровой базы: объект должен быть включён в перечень, утверждённый региональным органом исполнительной власти на 1 января налогового периода (статья 378.2 НК РФ). Если объект в перечень не включён — применяется среднегодовая стоимость (при условии, что организация является плательщиком по этому основанию).

Налоговая база по кадастровой стоимости определяется отдельно по каждому объекту как его кадастровая стоимость на 1 января налогового периода.

Практический кейс 1. Производственная компания из Сибирского федерального округа (весна 2025 года) оспорила включение своего административного здания площадью 1 200 кв. м в региональный кадастровый перечень. Организация настаивала, что здание используется исключительно для производственных нужд, а не как офисный или торговый центр. Суд поддержал налогоплательщика: региональный орган включил объект в перечень без проведения фактического обследования, опираясь только на данные ЕГРН о назначении объекта. Поскольку фактическое использование здания не соответствовало критериям статьи 378.2 НК РФ, включение в перечень было признано незаконным, а налог за три года пересчитан по среднегодовой стоимости — экономия составила около 4,7 млн рублей.

Ставки налога в 2026 году

Статья 380 НК РФ устанавливает предельные ставки, которые регионы не вправе превышать.

Для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости

Максимальная ставка — 2,2%. Регионы вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщика и (или) имущества.

Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости

Максимальная ставка — 2% (статья 380 НК РФ, пункт 1.1). Для объектов, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (административно-деловые и торговые центры), регионы не вправе устанавливать ставку выше 2%.

Ставка 0%

С 2020 года для магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, применяется ставка 0% (статья 380 НК РФ, пункт 3.2).

Региональная специфика

Фактические ставки существенно различаются. Например:

• Москва: 2,2% по среднегодовой стоимости; 1,5–2% по кадастровой (в зависимости от объекта).
• Санкт-Петербург: 2,2% и 1,5–2% соответственно.
• Ряд регионов устанавливает пониженные ставки для отдельных категорий имущества или налогоплательщиков.

Перед расчётом налога необходимо проверять действующий закон субъекта РФ — ставки могут меняться ежегодно.

Порядок расчёта

Расчёт по среднегодовой стоимости

Шаг 1. Определить остаточную стоимость объектов ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 31 декабря.

Шаг 2. Рассчитать среднегодовую стоимость: (Σ остаточной стоимости за 13 дат) / 13

Шаг 3. Умножить на ставку: Среднегодовая стоимость × Ставка = Годовой налог

Шаг 4. Вычесть авансовые платежи, уплаченные за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Авансовый платёж за отчётный период = (Средняя стоимость за период / (количество месяцев + 1)) × Ставка / 4

Расчёт по кадастровой стоимости

Шаг 1. Взять кадастровую стоимость объекта на 1 января налогового периода (из ЕГРН).

Шаг 2. Умножить на ставку: Кадастровая стоимость × Ставка = Годовой налог

Шаг 3. Вычесть авансовые платежи (если регион их установил): Авансовый платёж = Кадастровая стоимость × Ставка / 4

Шаг 4. Если объект находился в собственности неполный год — применить коэффициент владения: Количество полных месяцев владения / 12

Месяц считается полным, если право собственности возникло до 15-го числа включительно или прекратилось после 15-го числа.

Пример расчёта

Организация владеет торговым центром в Москве. Кадастровая стоимость на 01.01.2026 — 150 000 000 рублей. Ставка — 2%.

• Годовой налог: 150 000 000 × 2% = 3 000 000 рублей.
• Авансовый платёж за I квартал: 3 000 000 / 4 = 750 000 рублей.
• Итого к доплате по итогам года: 3 000 000 − (750 000 × 3) = 750 000 рублей.

Сроки уплаты и авансовые платежи

С 2023 года действует система единого налогового счёта (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП). Налог на имущество организаций уплачивается в составе ЕНП.

Срок уплаты налога за год — не позднее 28 февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом (статья 383 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года).

Срок уплаты авансовых платежей — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом:

• За I квартал — не позднее 28 апреля.
• За полугодие — не позднее 28 июля.
• За 9 месяцев — не позднее 28 октября.

Важно: регион вправе не устанавливать авансовые платежи. В этом случае налог уплачивается один раз по итогам года.

Декларация подаётся не позднее 25 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом (статья 386 НК РФ). Начиная с отчётности за 2022 год, декларация подаётся только по итогам года; квартальные расчёты авансовых платежей отменены.

Уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей подаётся в ИФНС не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты аванса (статья 58 НК РФ).

Место подачи декларации: по месту нахождения объекта недвижимости. Если организация имеет несколько объектов в разных регионах — декларации подаются в каждую ИФНС по месту нахождения объекта. Исключение: централизованная подача через одну ИФНС допускается при наличии нескольких объектов в одном субъекте РФ (статья 386 НК РФ).

Типовые ошибки налогоплательщиков

На практике налоговые споры по налогу на имущество организаций возникают по нескольким устойчивым основаниям.

1. «Упрощенцы» не платят налог с кадастровых объектов

Организации на УСН нередко полагают, что полностью освобождены от налога на имущество. Это неверно с 2015 года. Если объект включён в региональный кадастровый перечень — налог уплачивается вне зависимости от применяемого режима. ИФНС доначисляет налог, пени и штраф 20% (статья 122 НК РФ).

2. Неверная квалификация объекта как движимого

Организации списывают оборудование как движимое имущество, чтобы не платить налог. ИФНС при проверке переквалифицирует его в недвижимость (если объект прочно связан с землёй или является частью здания). Доначисления могут охватывать три года.

3. Применение кадастровой стоимости без проверки перечня

Некоторые организации самостоятельно применяют кадастровую стоимость, не убедившись, что объект включён в региональный перечень на 1 января. Если объект в перечень не включён — налоговая база определяется как среднегодовая стоимость. Ошибка в обе стороны: занижение или завышение базы.

4. Игнорирование изменений кадастровой стоимости в течение года

Кадастровая стоимость фиксируется на 1 января. Но если в течение года она изменена по решению суда или комиссии по оспариванию — пересчёт производится с 1 января года, в котором подано заявление об оспаривании (статья 378.2 НК РФ). Организации нередко упускают право на пересчёт.

5. Неподача уведомления об авансовых платежах

С 2023 года уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей обязательно. Его отсутствие не освобождает от пеней: ИФНС не знает, какую сумму засчитать в счёт конкретного налога, и начисляет пени на весь остаток ЕНС.

Практический кейс 2. Торговая компания из Приволжского федерального округа (осень 2025 года) получила акт выездной проверки с доначислением налога на имущество за 2022–2024 годы на сумму около 6,3 млн рублей. ИФНС установила, что организация применяла УСН и не уплачивала налог с трёх нежилых помещений, включённых в региональный кадастровый перечень. Компания настаивала, что помещения используются для производственных нужд и не являются торговыми. Суд первой инстанции поддержал ИФНС: включение в перечень само по себе является основанием для налогообложения по кадастровой стоимости вне зависимости от фактического использования — позиция подтверждена определением ВС РФ. Организации удалось снизить доначисления на 1,1 млн рублей за счёт применения пониженной региональной ставки, которую ИФНС не учла при расчёте.

Изменения 2026 года

Налоговое законодательство в части налога на имущество организаций продолжает корректироваться. К числу значимых изменений, актуальных для 2026 года, относятся следующие.

Расширение перечня кадастровых объектов

Федеральный законодатель последовательно расширяет перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Регионы получили право включать в перечень дополнительные категории объектов. Рекомендуется ежегодно проверять актуальный региональный перечень на 1 января.

Оспаривание кадастровой стоимости

С 2023 года действует обновлённый порядок оспаривания кадастровой стоимости: через комиссию при региональном органе или непосредственно в суд (статья 22.1 Федерального закона № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»). Установленная судом или комиссией стоимость применяется с 1 января года, в котором подано заявление. Для объектов с высокой кадастровой стоимостью оспаривание — один из наиболее эффективных инструментов снижения налоговой нагрузки.

Единый налоговый счёт: устоявшаяся практика

С 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными. К 2026 году практика применения устоялась, но вопросы зачёта и возврата переплаты по-прежнему требуют внимания. При наличии переплаты по налогу на имущество она автоматически учитывается на ЕНС и может быть зачтена в счёт других налогов.

Ставки для отдельных категорий имущества

Ряд субъектов РФ в 2025–2026 годах скорректировал ставки для отдельных категорий объектов. В частности, некоторые регионы снизили ставки для производственных объектов и объектов в особых экономических зонах. Актуальные ставки необходимо уточнять в законе конкретного субъекта.

Налог на имущество и ФСБУ 6/2020

С 2022 года все организации обязаны применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Переход на новый стандарт изменил порядок начисления амортизации и, следовательно, остаточную стоимость объектов. Для ряда организаций это привело к увеличению налоговой базы по среднегодовой стоимости. К 2026 году переходный период завершён, но последствия перехода могут по-прежнему влиять на налоговые обязательства.

Выводы и практические рекомендации

Налог на имущество организаций — региональный налог (статья 14 НК РФ, глава 30 НК РФ). Поступает в бюджет субъекта РФ. Ставки, льготы и порядок уплаты авансов устанавливаются региональным законом в пределах, допущенных НК РФ.

Для практической работы рекомендуется следующий алгоритм:

1. Определить объекты налогообложения. Проверить, какое имущество организации является недвижимостью и учтено как ОС. Движимое имущество налогом не облагается.

1. Проверить региональный кадастровый перечень. На 1 января каждого года уточнять, включены ли объекты организации в перечень субъекта РФ. Это определяет способ расчёта налоговой базы.

1. Уточнить ставки и льготы по закону конкретного субъекта РФ. Федеральные предельные ставки — 2,2% и 2% — могут быть снижены регионом.

1. Контролировать сроки. Авансы — до 28 апреля, 28 июля, 28 октября. Уведомления — до 25-го числа соответствующего месяца. Декларация — до 25 марта следующего года. Налог за год — до 28 февраля следующего года.

1. Оценить целесообразность оспаривания кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость объекта существенно превышает рыночную — оспаривание через комиссию или суд может дать значительную экономию.

1. Проверить применимость льгот. Федеральные льготы (статья 381 НК РФ) и региональные льготы нередко остаются неиспользованными из-за незнания.

1. Организациям на УСН — отдельно проверить кадастровый перечень. Освобождение от налога на имущество при УСН не распространяется на кадастровые объекты.

Материал подготовлен по состоянию законодательства на май 2026 года. Ставки и льготы необходимо уточнять по закону конкретного субъекта РФ.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 28.05.2026