Начислены страховые взносы: проводки

Страховые взносы — обязательный элемент расходов любого работодателя. Ошибки в проводках по взносам ведут к искажению отчётности, претензиям налогового органа и штрафам. В этой статье разберём актуальный порядок начисления и уплаты страховых взносов в 2026 году: ставки, счета бухгалтерского учёта, типовые проводки и распространённые ошибки.

Что такое страховые взносы и кто их платит

Страховые взносы — обязательные платежи на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование работников. С 2023 года они администрируются ФНС России и уплачиваются единым платежом на единый налоговый счёт (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП).

Плательщики взносов — организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам: по трудовым договорам, договорам ГПХ на выполнение работ и оказание услуг, авторским договорам.

Правовая основа — глава 34 НК РФ. Взносы на травматизм (НС и ПЗ) регулируются отдельно — Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ и администрируются Социальным фондом России (СФР).

Ставки страховых взносов в 2026 году

Единый тариф (ОПС + ОМС + ОСС)

С 2023 года введён единый тариф страховых взносов:

• 30% — с выплат в пределах единой предельной базы;
• 15,1% — с выплат сверх предельной базы.

Предельная база на 2026 год устанавливается постановлением Правительства РФ ежегодно. По состоянию на 2025 год она составляла 2 759 000 рублей на одного работника нарастающим итогом с начала года; на 2026 год ожидается индексация в соответствии с ростом средней заработной платы — следите за актуальным постановлением Правительства.

Пониженные тарифы

Ряд категорий плательщиков применяет пониженные тарифы (статья 427 НК РФ):

Категория плательщика	Тариф
Субъекты МСП (с выплат сверх МРОТ)	15%
ИТ-организации (при соблюдении условий аккредитации)	7,6%
Резиденты ОЭЗ, Сколково, ТОСЭР	7,6%
НКО на УСН (социальная сфера)	7,6%
Участники проекта «Сколково»	14%

Субъекты МСП применяют ставку 30% к части выплаты в пределах МРОТ и 15% — к части сверх МРОТ (пункт 2.4 статьи 427 НК РФ). МРОТ в 2026 году — 22 440 рублей в месяц (с 1 января 2026 года).

Взносы на травматизм (НС и ПЗ)

Тариф устанавливается СФР в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности — от 0,2% до 8,5%. Уплачиваются отдельно от ЕНП, напрямую в СФР.

Счета бухгалтерского учёта

Для учёта страховых взносов используются следующие счета Плана счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

• Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — пассивный, аналитика ведётся по субсчетам;
• Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — для начисления зарплаты, от которой считаются взносы;
• Счёт 51 «Расчётные счета» — для отражения уплаты;
• Счета затрат (20, 23, 25, 26, 44, 91) — в зависимости от того, к какому виду деятельности относится труд работника.

Субсчета к счёту 69

До 2023 года взносы разбивались по видам страхования. После введения единого тарифа организации вправе вести аналитику в удобном разрезе. Типичная структура субсчетов:

Субсчёт	Назначение
69.1	ОСС (социальное страхование)
69.2	ОПС (пенсионное страхование)
69.3	ОМС (медицинское страхование)
69.11	Взносы на НС и ПЗ (травматизм)

На практике многие организации после 2023 года ведут единый субсчёт 69 для взносов, уплачиваемых через ЕНП, и отдельный субсчёт для взносов на травматизм. Выбор аналитики закрепляется в учётной политике.

Типовые проводки по начислению страховых взносов

1. Начисление взносов с заработной платы работников основного производства

Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 69 (субсчёт по виду взноса)

Пример. Работнику основного производства начислена зарплата 80 000 рублей. Взносы по единому тарифу 30%:

• Начислена зарплата: Дт 20 — Кт 70 на 80 000 руб.
• Начислены страховые взносы (30%): Дт 20 — Кт 69 на 24 000 руб.
• Начислены взносы на травматизм (0,2%): Дт 20 — Кт 69.11 на 160 руб.

2. Начисление взносов с выплат административно-управленческому персоналу

Дт 26 — Кт 69

Зарплата директора, главного бухгалтера, юриста — расходы общехозяйственные, отражаются по счёту 26.

3. Начисление взносов с выплат работникам торговли

Дт 44 — Кт 69

Торговые организации относят взносы на счёт 44 «Расходы на продажу».

4. Начисление взносов с выплат по договорам ГПХ

Дт 20 (26, 44) — Кт 69

С 2023 года выплаты по договорам ГПХ облагаются взносами на ОПС, ОМС и ОСС (включая страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Взносы на травматизм начисляются только если это прямо предусмотрено договором ГПХ (статья 5 Закона № 125-ФЗ).

5. Уплата страховых взносов через ЕНП

Дт 68 (субсчёт ЕНС) — Кт 51 Дт 69 — Кт 68 (субсчёт ЕНС)

С введением ЕНС уплата взносов отражается через счёт 68 (субсчёт «ЕНС»). Перечисление денег на ЕНС: Дт 68.ЕНС — Кт 51. Зачёт с задолженностью по взносам: Дт 69 — Кт 68.ЕНС.

Взносы на травматизм уплачиваются отдельно, минуя ЕНС:

Дт 69.11 — Кт 51

6. Начисление взносов с отпускных

Дт 96 — Кт 69

Если организация создаёт резерв на оплату отпусков (счёт 96), взносы с отпускных начисляются за счёт резерва.

7. Начисление взносов с больничных (за счёт работодателя)

Первые 3 дня болезни оплачивает работодатель. Взносы с пособий по временной нетрудоспособности не начисляются (подпункт 1 пункта 1 статьи 422 НК РФ). Проводка по начислению пособия за счёт работодателя:

Дт 20 (26) — Кт 70

Взносы с этой суммы не начисляются.

Практический кейс № 1

Производственная компания (Приволжский ФО, начало 2026 года). В ходе камеральной проверки расчёта по страховым взносам (РСВ) за 2025 год ИФНС выявила расхождение: организация применяла пониженный тариф 15% как субъект МСП ко всей сумме выплат, не разбивая их на часть в пределах МРОТ (30%) и часть сверх МРОТ (15%). В результате взносы были занижены примерно на 1,2 млн рублей за год. Налоговый орган доначислил взносы, пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (20% от недоимки). Организация оспорила размер штрафа, ссылаясь на самостоятельное исправление ошибки в уточнённом РСВ до вынесения решения, — суд снизил санкцию вдвое, применив подпункт 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ. Ошибка в проводках: взносы начислялись единой суммой без разбивки по тарифам, что не позволило своевременно выявить занижение.

Начисление взносов при применении пониженного тарифа МСП

Субъекты МСП применяют двойной тариф в рамках одного месяца:

• С части выплаты ≤ МРОТ (22 440 руб. в 2026 году): 30%
• С части выплаты > МРОТ: 15%

Пример. Работнику начислена зарплата 60 000 рублей. Организация — субъект МСП.

База	Сумма	Тариф	Взносы
В пределах МРОТ	22 440 руб.	30%	6 732 руб.
Сверх МРОТ	37 560 руб.	15%	5 634 руб.
Итого	60 000 руб.	—	12 366 руб.

Проводки:

Дт 20 — Кт 70 на 60 000 руб. (начислена зарплата) Дт 20 — Кт 69 на 12 366 руб. (начислены взносы по тарифу МСП)

Аналитика внутри счёта 69 позволяет видеть разбивку по тарифам — это важно для корректного заполнения РСВ.

Сроки начисления и уплаты

Начисление производится в последний день месяца, за который начислена заработная плата (пункт 1 статьи 431 НК РФ).

Уплата — не позднее 28-го числа следующего месяца. Уведомление об исчисленных суммах (для ЕНП) подаётся не позднее 25-го числа следующего месяца.

Взносы на травматизм уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца (статья 22 Закона № 125-ФЗ).

Расчёт по страховым взносам (РСВ) представляется ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Проводки при доначислении взносов по результатам проверки

Если ИФНС или СФР доначислили взносы по итогам проверки, в учёте отражается:

Дт 91.2 — Кт 69 (доначисленные взносы) Дт 91.2 — Кт 69 (пени) Дт 99 — Кт 69 (штрафы)

Доначисленные взносы и пени относятся на прочие расходы (счёт 91.2). Штрафы — на счёт 99, поскольку не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пункт 2 статьи 270 НК РФ).

Практический кейс № 2

Торговая компания (Северо-Западный ФО, осень 2025 года). Организация заключила договоры с самозанятыми на систематическое выполнение функций торговых представителей. СФР в ходе выездной проверки переквалифицировал договоры в трудовые, доначислив страховые взносы (включая взносы на травматизм) за два года — около 3,4 млн рублей, плюс пени и штрафы. Суд поддержал позицию фонда: признаки трудовых отношений (фиксированный график, подчинение внутреннему распорядку, ежемесячные выплаты одинакового размера) были задокументированы в ходе допросов. В учёте компании взносы не начислялись вовсе — ни по счёту 69, ни в РСВ. После вступления решения в силу организация отразила доначисление: Дт 44 — Кт 69 (взносы за прошлые периоды), Дт 91.2 — Кт 69 (пени), Дт 99 — Кт 69 (штрафы). Урок: гражданско-правовой договор с самозанятым не исключает риска переквалификации, если фактически сложились трудовые отношения.

Типовые ошибки в учёте страховых взносов

1. Неверный счёт затрат. Взносы с зарплаты директора отнесены на счёт 20 вместо 26. Ошибка искажает себестоимость продукции и управленческие расходы.

2. Неприменение пониженного тарифа МСП. Организация платит 30% со всей суммы выплат, хотя имеет право на тариф 15% с части сверх МРОТ. Переплата взносов — прямой убыток.

3. Начисление взносов на необлагаемые выплаты. Суточные в пределах норм, компенсации за использование личного имущества, государственные пособия — не облагаются взносами (статья 422 НК РФ). Начисление взносов на эти суммы — ошибка.

4. Отражение уплаты напрямую Дт 69 — Кт 51 без использования счёта 68 (ЕНС). С 2023 года такая проводка некорректна для взносов, уплачиваемых через ЕНП.

5. Несвоевременное начисление. Взносы начисляются в месяце начисления зарплаты, а не в месяце её выплаты. Если зарплата за декабрь начислена в декабре, взносы — тоже декабрём.

6. Отсутствие аналитики по работникам. РСВ требует персонифицированных данных. Без аналитики по каждому застрахованному лицу корректно заполнить раздел 3 расчёта невозможно.

7. Неверное отражение взносов на травматизм. Взносы на НС и ПЗ уплачиваются в СФР, минуя ЕНС. Проводка через счёт 68 (ЕНС) — ошибка.

Проводки в бюджетных учреждениях

Бюджетные и казённые учреждения применяют Единый план счетов (Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н) и отраслевые инструкции. Для начисления взносов используется счёт 303 00 «Расчёты по платежам в бюджеты»:

• Начисление: Дт 401.20 (109.60, 109.70, 109.80, 109.90) — Кт 303.02 (303.07, 303.10)
• Уплата: Дт 303.XX — Кт 201.11

Аналитика ведётся по кодам бюджетной классификации.

Отражение взносов в налоговом учёте

Страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, учитываются в составе расходов на оплату труда (пункт 1 статьи 255 НК РФ) или прочих расходов (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ) — в зависимости от квалификации выплат.

При методе начисления взносы признаются расходом в том периоде, к которому относятся (пункт 1 статьи 272 НК РФ), — то есть в месяце начисления зарплаты, а не в месяце уплаты взносов.

При кассовом методе (УСН «доходы минус расходы») взносы учитываются в расходах после их фактической уплаты (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 НК РФ).

Сводная таблица типовых проводок

Операция	Дебет	Кредит
Начислены взносы с зарплаты (производство)	20	69
Начислены взносы с зарплаты (АУП)	26	69
Начислены взносы с зарплаты (торговля)	44	69
Начислены взносы с выплат по ГПХ	20 (26, 44)	69
Начислены взносы на травматизм	20 (26, 44)	69.11
Начислены взносы с отпускных (резерв)	96	69
Перечислен ЕНП	68.ЕНС	51
Зачёт ЕНП в счёт взносов	69	68.ЕНС
Уплата взносов на травматизм	69.11	51
Доначислены взносы по проверке	91.2	69
Начислены пени по взносам	91.2	69
Начислены штрафы по взносам	99	69

Что проверить перед сдачей РСВ

1. Соответствие суммы взносов в РСВ оборотам по кредиту счёта 69 за квартал.
2. Применение правильного тарифа — особенно для МСП и льготных категорий.
3. Полноту включения выплат в базу — проверить, не пропущены ли выплаты по ГПХ.
4. Исключение необлагаемых выплат из базы (статья 422 НК РФ).
5. Соответствие персонифицированных данных (раздел 3 РСВ) данным кадрового учёта.
6. Своевременность подачи уведомления об исчисленных суммах (до 25-го числа).

Дата публикации: 27.05.2026