ЕСХН 2026 для агро

Что такое ЕСХН и кто вправе его применять в 2026 году

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — специальный налоговый режим, установленный главой 26.1 НК РФ. Он заменяет налог на прибыль организаций (или НДФЛ для ИП) и налог на имущество организаций в части имущества, используемого в сельскохозяйственной деятельности. НДС с 2019 года ЕСХН не заменяет: плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС, если не получили освобождение по статье 145 НК РФ.

Применять ЕСХН вправе организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями по критериям статьи 346.2 НК РФ. Ключевой критерий — доля дохода от реализации произведённой сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от реализации составляет не менее 70%.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся:

• организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие её первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию;
• сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов кооперативов составляет не менее 70%;
• градо- и посёлкообразующие российские рыбохозяйственные организации, рыбохозяйственные организации и ИП, отвечающие условиям пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ.

Не вправе переходить на ЕСХН: организации, имеющие филиалы; организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, виноматериалов, виноградного сусла, произведённых из собственного сырья); казённые, бюджетные и автономные учреждения.

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения по ЕСХН — доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 2 статьи 346.4 НК РФ). Это принципиально отличает ЕСХН от УСН с объектом «доходы»: убыток прошлых лет можно учитывать, а расходная база достаточно широка.

Доходы определяются по правилам статей 249 и 250 НК РФ (доходы от реализации и внереализационные доходы). Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, в налоговую базу не включаются. Датой получения дохода признаётся день поступления денежных средств на счёт или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод — пункт 5 статьи 346.5 НК РФ).

Расходы принимаются по закрытому перечню, установленному пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Перечень включает более 40 позиций: расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, материальные расходы, расходы на оплату труда, страховые взносы, арендные платежи, расходы на ГСМ, семена, удобрения, средства защиты растений, ветеринарные препараты и многое другое. Расходы признаются после их фактической оплаты.

Налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 50% (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ). Перенос убытка возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Ставка ЕСХН в 2026 году

Базовая ставка ЕСХН составляет 6% от налоговой базы (статья 346.8 НК РФ). Это одна из самых низких ставок среди всех налоговых режимов для бизнеса.

Законами субъектов Российской Федерации ставка может быть снижена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

• до 0% — для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве ИП и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах (так называемые «налоговые каникулы»);
• до 0% — для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Ряд регионов устанавливает пониженные ставки для отдельных категорий сельхозпроизводителей — например, для организаций, занимающихся растениеводством в зонах рискованного земледелия, или для малых форм хозяйствования. Перед применением пониженной ставки необходимо проверить действующий региональный закон.

Налоговый и отчётный период. Сроки уплаты в 2026 году

Налоговый период — календарный год (статья 346.7 НК РФ).

Отчётный период — полугодие.

По итогам отчётного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовый платёж. По итогам налогового периода (года) уплачивается налог с учётом ранее уплаченного аванса.

Сроки уплаты в 2026 году:

Платёж	Срок уплаты
Авансовый платёж за 1-е полугодие 2026 года	28 июля 2026 года
Налог за 2026 год (с зачётом аванса)	28 марта 2027 года

Уплата производится в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (ЕНС). Уведомление об исчисленных суммах авансового платежа по ЕСХН подаётся не позднее 25 июля 2026 года (за 1-е полугодие).

Порядок расчёта ЕСХН: пошаговый алгоритм

Шаг 1. Определить сумму доходов за отчётный (налоговый) период нарастающим итогом с начала года.

Шаг 2. Определить сумму расходов за тот же период нарастающим итогом. Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и оплачены.

Шаг 3. Вычислить налоговую базу: Доходы − Расходы. Если результат отрицательный — налоговая база равна нулю (убыток).

Шаг 4. При наличии убытков прошлых лет уменьшить налоговую базу, но не более чем на 50%.

Шаг 5. Применить ставку: Налоговая база × 6% (или пониженная региональная ставка).

Шаг 6. При расчёте итогового налога за год вычесть ранее уплаченный авансовый платёж за 1-е полугодие.

Пример расчёта за 2026 год:

Организация — плательщик ЕСХН:

• Доходы за 2026 год: 48 000 000 руб.
• Расходы за 2026 год: 39 000 000 руб.
• Налоговая база: 48 000 000 − 39 000 000 = 9 000 000 руб.
• Убытков прошлых лет нет.
• Налог за год: 9 000 000 × 6% = 540 000 руб.
• Авансовый платёж за 1-е полугодие (уплачен): 210 000 руб.
• К доплате по итогам года: 540 000 − 210 000 = 330 000 руб.

Кейс 1: переход на ЕСХН и налоговая экономия в растениеводстве

Сельскохозяйственная организация из Поволжского федерального округа (растениеводство, зерновые культуры) применяла общую систему налогообложения. По итогам 2024 года доля выручки от реализации собственного зерна составила 78% от общей выручки. Организация обратилась за консультацией в конце 2024 года с вопросом о целесообразности перехода на ЕСХН с 2025 года.

Анализ показал: при годовой выручке около 120 млн руб. и расходах порядка 95 млн руб. налоговая нагрузка на ОСН (налог на прибыль 20% + налог на имущество) составляла около 5,4 млн руб. в год. После перехода на ЕСХН при тех же показателях налог составил бы около 1,5 млн руб. (6% от базы 25 млн руб.). Экономия — порядка 3,9 млн руб. ежегодно. Организация своевременно подала уведомление о переходе на ЕСХН, соблюла 70%-й критерий и в 2025–2026 годах применяет режим без претензий со стороны налогового органа. Дополнительно было получено освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, поскольку выручка за три предшествующих месяца не превысила 60 млн руб.

НДС при ЕСХН: освобождение и его условия в 2026 году

С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН являются плательщиками НДС. Однако они вправе получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ при соблюдении одного из условий:

• переход на ЕСХН и использование права на освобождение происходят в одном и том же календарном году;
• за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не превысила установленного лимита.

Лимиты дохода для освобождения от НДС (пункт 1 статьи 145 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года):

Год, за который считается доход	Лимит
2024	60 млн руб.
2025	60 млн руб.
2026	60 млн руб.

Для получения освобождения необходимо направить уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение. Форма уведомления утверждена приказом Минфина России.

Если в течение года доход превысит 60 млн руб., право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение. Восстановленный НДС уплачивается в бюджет.

Плательщики ЕСХН, не получившие освобождение, применяют общие правила исчисления и уплаты НДС (главы 21 НК РФ), выставляют счета-фактуры, ведут книги покупок и продаж, подают декларации по НДС ежеквартально.

Переход на ЕСХН: порядок и сроки

Добровольный переход на ЕСХН осуществляется путём подачи уведомления в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП) по форме № 26.1-1 (утверждена приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@).

Уведомление подаётся не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Для вновь созданных организаций и ИП — не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учёт в налоговом органе. В этом случае они признаются плательщиками ЕСХН с даты постановки на учёт.

Для перехода с 2027 года уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря 2026 года.

Условия для перехода:

1. Доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от реализации — не менее 70% по итогам года, предшествующего переходу.
2. Организация не имеет филиалов.
3. Организация (ИП) не производит подакцизные товары (за исключением разрешённых).

Утрата права на ЕСХН происходит, если по итогам налогового периода доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции опустилась ниже 70%. В этом случае налогоплательщик обязан пересчитать налоговые обязательства по ОСН за весь год и уплатить недоимку (с пенями). Уведомление об утрате права подаётся в налоговый орган не позднее 15 января следующего года.

Добровольный отказ от ЕСХН возможен только с начала следующего налогового периода. Уведомление подаётся не позднее 15 января года, с которого налогоплательщик переходит на иной режим.

Налоговая декларация по ЕСХН в 2026 году

Декларация по ЕСХН представляется один раз в год — по итогам налогового периода. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@.

Срок представления декларации за 2025 год: не позднее 25 марта 2026 года.

Срок представления декларации за 2026 год: не позднее 25 марта 2027 года.

При прекращении деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором деятельность прекращена.

Декларация представляется в электронной форме через оператора ЭДО (для организаций и ИП с численностью работников свыше 100 человек — обязательно). Организации и ИП с меньшей численностью вправе представить декларацию на бумаге.

Учёт расходов: наиболее значимые позиции и спорные вопросы

Закрытый перечень расходов по ЕСХН (пункт 2 статьи 346.5 НК РФ) на практике порождает споры с налоговыми органами по ряду позиций.

Расходы на приобретение основных средств и НМА. Принимаются в особом порядке (пункт 4 статьи 346.5 НК РФ): равными долями в течение налогового периода, начиная с момента ввода в эксплуатацию (для ОС) или принятия к бухгалтерскому учёту (для НМА). Для ОС, приобретённых до перехода на ЕСХН, остаточная стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования.

Расходы на ГСМ. Принимаются в пределах норм, утверждённых руководителем организации. Налоговые органы нередко оспаривают нормы, существенно превышающие рекомендации Минтранса России. Рекомендуется утверждать нормы приказом с экономическим обоснованием.

Расходы на аренду земельных участков. Прямо поименованы в перечне (подпункт 48 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ). Договор аренды земельного участка площадью свыше 1 га, заключённый на срок более 1 года, подлежит государственной регистрации — без регистрации расходы могут быть оспорены.

Расходы на страхование урожая. Принимаются при наличии договора страхования и документов, подтверждающих уплату страховой премии.

Расходы на НИОКР. Включены в перечень с 2021 года (подпункт 43 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ). Принимаются после завершения работ или отдельных этапов.

Расходы на обучение персонала. Принимаются при наличии договора с образовательной организацией, имеющей лицензию, и при условии, что обучение связано с производственной деятельностью.

Кейс 2: утрата права на ЕСХН и налоговые последствия

Крестьянское (фермерское) хозяйство из Сибирского федерального округа (животноводство, молочное производство) применяло ЕСХН с 2021 года. В 2024 году хозяйство приняло решение расширить деятельность: открыло розничный магазин и начало активно торговать покупными товарами (корма, удобрения для сторонних покупателей). По итогам 2024 года доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составила 58% — ниже установленного порога в 70%.

Хозяйство не уведомило налоговый орган об утрате права на ЕСХН в установленный срок (до 15 января 2025 года). Налоговый орган по результатам камеральной проверки декларации по ЕСХН за 2024 год доначислил налог на прибыль, НДС и налог на имущество за весь 2024 год, а также пени. Общая сумма доначислений составила около 4,2 млн руб. Штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы налогов) добавил ещё около 840 тыс. руб.

Анализ ситуации показал: хозяйство могло избежать значительной части санкций, если бы самостоятельно уведомило налоговый орган и добровольно пересчитало обязательства — в этом случае штраф не применяется (подпункт 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ). Кроме того, при грамотном структурировании торговой деятельности через отдельное юридическое лицо 70%-й критерий был бы соблюдён. Дело наглядно демонстрирует: мониторинг доли «сельскохозяйственных» доходов необходимо вести ежеквартально, а не по итогам года.

Типичные ошибки плательщиков ЕСХН

Ошибка 1: Несоблюдение 70%-го критерия без мониторинга в течение года. Налогоплательщики нередко обнаруживают нарушение критерия только при подготовке годовой декларации. К этому моменту возможность скорректировать структуру доходов уже утрачена. Решение: ежеквартальный расчёт доли «сельскохозяйственных» доходов нарастающим итогом.

Ошибка 2: Включение в расходы затрат, не поименованных в закрытом перечне. Например, расходы на благоустройство территории, представительские расходы, расходы на рекламу в части, превышающей установленные нормы. Налоговый орган снимает такие расходы при проверке.

Ошибка 3: Неправильный учёт расходов на ОС. Единовременное списание стоимости основного средства вместо равномерного в течение налогового периода.

Ошибка 4: Игнорирование обязанностей по НДС. Плательщики ЕСХН, не получившие освобождение по статье 145 НК РФ, обязаны исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры и представлять декларации. Неисполнение этих обязанностей влечёт доначисление НДС, пени и штрафы.

Ошибка 5: Несвоевременная подача уведомления об освобождении от НДС. Уведомление должно быть подано до 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение. Пропуск срока лишает права на освобождение в текущем периоде.

Ошибка 6: Неправильный учёт убытков прошлых лет. Налогоплательщики либо забывают о праве на перенос убытков, либо уменьшают налоговую базу более чем на 50%, что является нарушением.

Ошибка 7: Отсутствие раздельного учёта при совмещении ЕСХН с патентной системой. Совмещение ЕСХН и ПСН допускается (пункт 1 статьи 346.2 НК РФ), но требует ведения раздельного учёта доходов и расходов. При отсутствии раздельного учёта расходы распределяются пропорционально долям доходов, что, как правило, невыгодно налогоплательщику.

Совмещение ЕСХН с другими режимами

ЕСХН можно совмещать только с патентной системой налогообложения (ПСН). Совмещение ЕСХН с УСН, ОСН или АУСН не допускается.

При совмещении ЕСХН и ПСН:

• ведётся раздельный учёт доходов и расходов по каждому режиму;
• для целей соблюдения 70%-го критерия по ЕСХН доходы от деятельности на ПСН не учитываются;
• расходы, которые невозможно разделить, распределяются пропорционально долям доходов от деятельности, облагаемой ЕСХН и ПСН, в общем объёме доходов.

Страховые взносы при ЕСХН

Плательщики ЕСХН уплачивают страховые взносы на общих основаниях по правилам главы 34 НК РФ. Никаких специальных пониженных тарифов для плательщиков ЕСХН как таковых не предусмотрено.

Вместе с тем сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям подпункта 6 пункта 1 статьи 427 НК РФ, вправе применять пониженный тариф страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование — 20%;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%;
• на обязательное медицинское страхование — 0%.

Совокупный пониженный тариф составляет 20% (против стандартных 30%). Условие применения: организация или ИП должны быть включены в реестр субъектов МСП и осуществлять деятельность в области сельского хозяйства.

Уплаченные страховые взносы включаются в расходы при исчислении ЕСХН (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ).

Налог на имущество при ЕСХН

Организации — плательщики ЕСХН освобождены от уплаты налога на имущество организаций в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (пункт 3 статьи 346.1 НК РФ).

Имущество, не используемое в сельскохозяйственной деятельности, облагается налогом на имущество в общем порядке. Это требует ведения раздельного учёта имущества.

ИП — плательщики ЕСХН освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (производства сельскохозяйственной продукции, её переработки и реализации).

Транспортный налог и земельный налог плательщики ЕСХН уплачивают на общих основаниях. Земельный налог включается в расходы при исчислении ЕСХН.

Налоговый учёт при ЕСХН: книга учёта доходов и расходов

Плательщики ЕСХН обязаны вести Книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) по форме, утверждённой приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н. Книга ведётся на русском языке, хронологически, позиционным способом, на основании первичных документов.

Организации, помимо КУДиР, ведут бухгалтерский учёт в полном объёме (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ). ИП от ведения бухгалтерского учёта освобождены, но обязаны вести КУДиР.

КУДиР может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При ведении в электронном виде по окончании налогового периода книга распечатывается, прошнуровывается и подписывается. Заверять КУДиР в налоговом органе не требуется.

Изменения, влияющие на ЕСХН в 2026 году

В 2026 году существенных изменений непосредственно в главу 26.1 НК РФ не вносилось. Вместе с тем ряд смежных изменений влияет на практику применения ЕСХН:

Единый налоговый платёж и единый налоговый счёт. Уплата ЕСХН (авансового платежа и налога) производится исключительно через ЕНП на ЕНС. Уведомление об исчисленных суммах авансового платежа подаётся до 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

НДС. Лимит дохода для освобождения от НДС по статье 145 НК РФ для плательщиков ЕСХН сохранён на уровне 60 млн руб. Превышение лимита в течение года влечёт немедленную утрату освобождения.

Страховые взносы. С 2025 года введена прогрессивная шкала страховых взносов для отдельных категорий плательщиков. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих пониженный тариф 20%, прогрессия не применяется — тариф остаётся фиксированным.

Налоговый мониторинг. Крупные агрохолдинги, соответствующие критериям статьи 105.26 НК РФ, могут перейти на налоговый мониторинг. При этом ЕСХН как режим сохраняется, но формат взаимодействия с налоговым органом меняется.

Практические рекомендации для плательщиков ЕСХН в 2026 году

1. Мониторинг 70%-го критерия. Ведите ежеквартальный расчёт доли доходов от сельскохозяйственной деятельности. При риске нарушения критерия — консультируйтесь с юристом заблаговременно, а не по итогам года.

2. Документирование расходов. Каждый расход должен быть подтверждён первичным документом и оплачен. Особое внимание — расходам на ГСМ (путевые листы, нормы расхода), аренду земли (зарегистрированные договоры), услуги сторонних организаций (акты, счета-фактуры).

3. НДС. Если выручка не превышает 60 млн руб. — подайте уведомление об освобождении от НДС. Это снизит административную нагрузку и устранит риск доначислений.

4. Раздельный учёт имущества. Если часть имущества не используется в сельскохозяйственной деятельности — организуйте раздельный учёт и своевременно уплачивайте налог на имущество по «несельскохозяйственным» объектам.

5. Перенос убытков. Если в предыдущих периодах были убытки — используйте право на их перенос (в пределах 50% налоговой базы). Убытки, не учтённые в течение 10 лет, сгорают.

6. Уведомления по ЕНС. Не пропускайте срок подачи уведомления об авансовом платеже (25 июля 2026 года). Без уведомления налоговый орган не сможет корректно зачесть ЕНП в счёт ЕСХН.

7. Совмещение с ПСН. Если планируете совмещение — организуйте раздельный учёт с первого дня применения ПСН. Восстановить учёт задним числом крайне сложно и рискованно.

Заключение

ЕСХН остаётся одним из наиболее выгодных налоговых режимов для сельскохозяйственных товаропроизводителей: ставка 6% от прибыли, возможность освобождения от НДС, льготы по налогу на имущество и пониженные тарифы страховых взносов создают существенное преимущество перед общей системой налогообложения. Вместе с тем режим предъявляет жёсткие требования к структуре доходов и документированию расходов. Нарушение 70%-го критерия влечёт принудительный перевод на ОСН с доначислением всех налогов за год — это наиболее болезненный риск для агробизнеса.

Грамотное применение ЕСХН требует постоянного мониторинга структуры доходов, аккуратного документирования расходов и своевременного исполнения обязанностей по НДС и ЕНС. При возникновении нестандартных ситуаций — смена вида деятельности, расширение бизнеса, приобретение крупных активов — рекомендуется получить юридическое заключение до совершения операций, а не после.

Дата публикации: 20.05.2026