Возврат товара — рутинная хозяйственная операция, которая на практике регулярно порождает ошибки в декларации по НДС. Продавец не знает, нужен ли корректировочный счёт-фактура или достаточно обычного. Покупатель путается: восстанавливать вычет или нет, и в каком периоде. Налоговая инспекция доначисляет налог, штрафует и начисляет пени — нередко за технические ошибки, которых можно было избежать.
В этой статье разбираем, как правильно отразить возврат товара в декларации по НДС в 2026 году: какие правила действуют, что изменилось, какие ошибки встречаются чаще всего и как их не допустить.
Правовая основа: что говорит НК РФ
Порядок отражения возврата товара в декларации по НДС регулируется несколькими нормами:
- Статья 171 НК РФ — право на налоговые вычеты, в том числе при возврате товаров (пункт 5);
- Статья 172 НК РФ — порядок применения вычетов;
- Статья 169 НК РФ — требования к счёту-фактуре и корректировочному счёту-фактуре;
- Статья 154 НК РФ — порядок определения налоговой базы при возврате.
С 1 января 2019 года порядок кардинально изменился: законодатель отказался от концепции «обратной реализации» при возврате товара покупателем — плательщиком НДС. Теперь и при возврате качественного, и при возврате некачественного товара продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру. Это правило закреплено в пункте 1 статьи 169 НК РФ и подтверждено письмами ФНС России (в частности, письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
В 2026 году эти правила сохраняются в полном объёме. Никаких принципиальных изменений в части НДС при возврате товаров с 2019 года не вводилось.
Ключевое разграничение: возврат качественного и некачественного товара
До 2019 года налоговые последствия зависели от того, принял ли покупатель товар на учёт. Сейчас это разграничение утратило значение для целей НДС. Механизм единый:
Продавец при любом возврате товара (независимо от причины и от того, принят ли товар покупателем на учёт) выставляет корректировочный счёт-фактуру на уменьшение стоимости отгруженных товаров.
Покупатель восстанавливает ранее принятый к вычету НДС — если товар был принят на учёт и вычет был заявлен.
Если товар покупателем на учёт не принимался (возврат до приёмки), операция в учёте покупателя вообще не отражается: вычет не заявлялся, восстанавливать нечего.
Как продавец отражает возврат в декларации
Шаг 1. Выставление корректировочного счёта-фактуры
Продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру не позднее 5 календарных дней с момента, когда стороны согласовали изменение стоимости (подписали соглашение о возврате, акт расхождений, претензию и т.д.) — пункт 3 статьи 168 НК РФ.
Корректировочный счёт-фактура содержит:
- данные первоначального счёта-фактуры;
- показатели «до изменения» и «после изменения»;
- разницу (уменьшение количества и/или стоимости).
Шаг 2. Регистрация в книге покупок
Корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости регистрируется продавцом в книге покупок — это даёт право на вычет НДС с суммы возврата (пункт 13 статьи 171 НК РФ).
Вычет применяется в том квартале, в котором выставлен корректировочный счёт-фактура. Переносить его на более поздние периоды можно в пределах 3 лет (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ).
Шаг 3. Отражение в декларации
Данные из книги покупок попадают в раздел 8 декларации по НДС. Сумма вычета уменьшает итоговый НДС к уплате (или увеличивает сумму к возмещению).
Важно: продавец не уменьшает налоговую базу в разделе 3 декларации — он применяет вычет. Это принципиальное отличие от порядка, действовавшего до 2019 года.
Из практики: как ошибка в квалификации операции привела к доначислению
В 2024 году к нам обратилась торговая компания из Уральского федерального округа. Покупатель вернул партию товара стоимостью 4,2 млн рублей (НДС — 700 тыс. рублей). Бухгалтер компании, следуя старым инструкциям, оформил возврат как «обратную реализацию»: покупатель выставил счёт-фактуру на продавца, продавец принял её к вычету. По итогам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете 700 тыс. рублей, доначислила пени и штраф по статье 122 НК РФ. Мы подготовили возражения на акт проверки, указав на правомерность применения вычета, но одновременно добились переоформления операции: продавец выставил корректировочный счёт-фактуру задним числом (в пределах допустимого периода), зарегистрировал его в книге покупок и подал уточнённую декларацию. Доначисление было снято в полном объёме на стадии рассмотрения возражений, до вынесения решения.
Как покупатель отражает возврат в декларации
Если товар был принят на учёт и вычет заявлен
Покупатель обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, — в размере, соответствующем возвращаемому товару (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Восстановление производится в том квартале, в котором:
- подписано соглашение о возврате (изменение стоимости согласовано);
- получен корректировочный счёт-фактура от продавца.
Восстановленный НДС отражается в книге продаж покупателя — корректировочный счёт-фактура, полученный от продавца, регистрируется в книге продаж (а не в книге покупок).
В декларации покупателя восстановленный НДС попадает в раздел 9 (данные книги продаж) и увеличивает сумму налога к уплате.
Если товар не был принят на учёт
Покупатель не совершает никаких действий в части НДС: вычет не заявлялся, восстанавливать нечего. В декларации операция не отражается.
Если покупатель применяет УСН или освобождён от НДС
Покупатель на УСН не является плательщиком НДС. При возврате товара он не выставляет счёт-фактуру (с 2019 года это и не требуется). Продавец самостоятельно выставляет корректировочный счёт-фактуру и применяет вычет.
Частичный возврат: как считать НДС
При частичном возврате (возвращается не вся партия, а часть) корректировочный счёт-фактура выставляется на фактически возвращённое количество товара. НДС к вычету у продавца и НДС к восстановлению у покупателя рассчитываются пропорционально возвращённому количеству.
Пример. Продавец отгрузил 100 единиц товара по цене 12 000 рублей за единицу (в том числе НДС 20% — 2 000 рублей). Покупатель вернул 30 единиц.
- Стоимость возврата: 30 × 12 000 = 360 000 рублей
- НДС в сумме возврата: 360 000 × 20/120 = 60 000 рублей
- Продавец принимает к вычету: 60 000 рублей
- Покупатель восстанавливает: 60 000 рублей
Возврат в следующем квартале: нужна ли уточнёнка
Один из самых частых вопросов: если товар отгружен в одном квартале, а возвращён в следующем — нужно ли подавать уточнённую декларацию за квартал отгрузки?
Ответ: нет. Корректировочный счёт-фактура выставляется в квартале возврата, и именно в этом квартале продавец применяет вычет. Уточнённая декларация за квартал отгрузки не подаётся — это прямо следует из пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 НК РФ.
Аналогично для покупателя: восстановление НДС производится в квартале, когда подписано соглашение о возврате и получен корректировочный счёт-фактура. Уточнённая декларация за квартал приёмки товара не нужна.
Возврат в следующем году: налог на прибыль и НДС
Если возврат происходит в следующем налоговом году, возникает вопрос о корректировке налога на прибыль. Для НДС порядок тот же: корректировочный счёт-фактура — вычет у продавца — восстановление у покупателя, всё в текущем периоде. Уточнёнки по НДС не требуется.
По налогу на прибыль ситуация сложнее (это отдельная тема), но на порядок отражения в декларации по НДС она не влияет.
Из практики: спор о периоде восстановления НДС
В 2025 году мы сопровождали спор производственной компании из Центрального федерального округа с ИФНС. Компания-покупатель восстановила НДС в квартале подписания акта о возврате некачественного товара. ИФНС настаивала, что восстановление должно было произойти раньше — в квартале выявления брака, ссылаясь на внутренние акты дефектовки. По итогам выездной проверки было доначислено около 1,8 млн рублей пеней за «несвоевременное» восстановление. Мы подготовили возражения, указав: обязанность восстановить НДС возникает в момент согласования возврата с продавцом и получения корректировочного счёта-фактуры (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ), а не в момент внутреннего выявления дефекта. Внутренние акты дефектовки не являются соглашением сторон об изменении стоимости. УФНС согласилось с нашей позицией: доначисление пеней было отменено в полном объёме.
Типичные ошибки при отражении возврата в декларации
1. Оформление возврата как обратной реализации. Покупатель выставляет счёт-фактуру на продавца. С 2019 года это неверно: покупатель не должен выставлять счёт-фактуру при возврате. Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру самостоятельно.
2. Регистрация корректировочного счёта-фактуры не в той книге. Продавец регистрирует его в книге покупок (вычет). Покупатель — в книге продаж (восстановление). Путаница приводит к ошибкам в разделах декларации.
3. Подача уточнённой декларации за квартал отгрузки. Не нужна. Вычет и восстановление — в текущем квартале.
4. Отсутствие первичных документов, подтверждающих согласование возврата. Корректировочный счёт-фактура выставляется на основании документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (соглашение, акт, претензия с отметкой о принятии). Без такого документа вычет у продавца рискован.
5. Ошибки в реквизитах корректировочного счёта-фактуры. Отсутствие ссылки на первоначальный счёт-фактуру, неверное указание показателей «до» и «после» — основания для отказа в вычете.
6. Несвоевременное выставление корректировочного счёта-фактуры. Срок — 5 календарных дней с момента согласования изменения стоимости. Нарушение срока формально не лишает права на вычет, но создаёт риск споров о периоде применения вычета.
Возврат аванса: отдельный порядок
Если покупатель перечислил аванс, продавец исчислил НДС с аванса, а затем договор расторгнут и аванс возвращён — это не возврат товара. Здесь действует пункт 5 статьи 171 НК РФ: продавец принимает к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса, при условии возврата аванса покупателю. Корректировочный счёт-фактура в этом случае не выставляется.
Проверка декларации: на что смотрит ИФНС
При камеральной проверке декларации по НДС инспекция сопоставляет данные продавца и покупателя через АСК НДС-3. Если продавец заявил вычет по корректировочному счёту-фактуре, а покупатель не отразил восстановление — система выдаёт расхождение. Покупателю придёт требование о представлении пояснений.
Поэтому важно, чтобы обе стороны отразили операцию в одном периоде и с одинаковыми суммами. Если покупатель восстанавливает НДС позже (например, корректировочный счёт-фактура получен с опозданием) — нужно быть готовым к пояснениям и иметь подтверждение даты получения документа.
Итоговая таблица: кто что делает при возврате товара
| Ситуация | Действие продавца | Действие покупателя |
|---|---|---|
| Возврат принятого на учёт товара | Корректировочный СФ → книга покупок → раздел 8 декларации (вычет) | Корректировочный СФ → книга продаж → раздел 9 декларации (восстановление) |
| Возврат до принятия на учёт | Корректировочный СФ → книга покупок → раздел 8 декларации (вычет) | Никаких действий (вычет не заявлялся) |
| Покупатель на УСН | Корректировочный СФ → книга покупок → раздел 8 декларации (вычет) | Никаких действий (не плательщик НДС) |
| Возврат аванса (без отгрузки) | Вычет НДС с аванса по п. 5 ст. 171 НК РФ → книга покупок | Восстановление НДС с аванса → книга продаж |
Когда стоит обратиться к налоговому юристу
Стандартный возврат товара с корректно оформленными документами — задача для бухгалтера. Но в ряде ситуаций без юридической поддержки не обойтись:
- ИФНС отказала в вычете по корректировочному счёту-фактуре и выставила требование об уплате НДС;
- получен акт камеральной или выездной проверки с доначислением по операциям возврата;
- контрагент оспаривает факт возврата или отказывается выставлять корректировочный счёт-фактуру;
- возврат сопровождается спором о качестве товара, который рассматривается в суде;
- операции возврата носят систематический характер и привлекли внимание налогового органа как признак «схемы».
В этих случаях важно правильно выстроить позицию с самого начала — на стадии возражений на акт проверки, а не в суде.
Вывод
Возврат товара в декларации по НДС с 2019 года оформляется единообразно: продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру и применяет вычет, покупатель восстанавливает ранее принятый вычет. Уточнённые декларации за прошлые периоды не нужны. Главные риски — неверная квалификация операции (оформление как обратной реализации), ошибки в документах и расхождения между данными продавца и покупателя в системе АСК НДС-3.
Если у вас возникли вопросы по конкретной ситуации или ИФНС предъявила претензии по операциям возврата — обращайтесь. Разберём документы, оценим риски и подготовим позицию.
Об авторе
Автор статьи
Виталий Ветров, управляющий партнёр
Управляющий партнёр юрфирмы «Ветров и партнёры». Веду юридическую практику с 2001 года. Специализация: гражданское право, интеллектуальная собственность, арбитражные споры. Издатель ежедневного правового журнала «Секреты арбитражной практики». Эксперт газет Ведомости, Континент Сибирь, Сфера влияния, garant.ru и других.
Дата публикации: 23.05.2026
