УСН НДС апрель 2026: первая декларация

Содержание

1. Почему апрель 2026 — точка отсчёта
2. Кто сдаёт декларацию по НДС на УСН
3. Ставки НДС для упрощенцев в 2026 году
4. Срок сдачи и уплаты НДС за I квартал 2026
5. Порядок заполнения декларации
6. Расчёт НДС: пошаговый разбор
7. Вычеты по НДС на УСН: кому доступны
8. Типовые ошибки при подаче первой декларации
9. Что проверит инспекция
10. Практические рекомендации

Почему апрель 2026 — точка отсчёта

С 1 января 2025 года упрощенцы с доходом свыше 60 млн рублей в год стали плательщиками НДС в силу Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, внёсшего масштабные поправки в главу 21 и главу 26.2 НК РФ. Для большинства организаций и ИП на УСН, перешедших на уплату НДС с 1 января 2025 года, апрель 2026 года — это срок подачи декларации за I квартал 2026 года. Именно эта декларация для многих становится второй или третьей по счёту, но первой, которую сдают уже без «новичкового» снисхождения со стороны инспекций: практика проверок устоялась, АСК НДС-2 работает в штатном режиме, а камеральные запросы стали системными.

Для тех, кто превысил порог 60 млн рублей в 2025 году и стал плательщиком НДС с 1 января 2026 года, апрельская декларация — действительно первая. Именно для этой категории материал наиболее актуален.

Важно понимать: НДС на УСН — не временная мера и не переходный режим. Это постоянная обязанность, которая сохраняется до тех пор, пока налогоплательщик остаётся на упрощённой системе и его доходы превышают установленный порог. Ошибки в первой декларации закладывают риски на весь последующий период.

Кто сдаёт декларацию по НДС на УСН

Обязанность подать декларацию по НДС за I квартал 2026 года возникает у упрощенца при наличии хотя бы одного из следующих оснований.

Основание 1. Доходы за 2025 год превысили 60 млн рублей. Такой налогоплательщик признаётся плательщиком НДС с 1 января 2026 года автоматически — без подачи каких-либо уведомлений. Порог считается по доходам, учитываемым при УСН (статья 346.15 НК РФ), без учёта НДС, если он уже предъявлялся покупателям в 2025 году.

Основание 2. Доходы в течение 2026 года превысили 60 млн рублей. В этом случае обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пункт 1 статьи 145 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года). Если порог пройден в I квартале 2026 года — декларация за этот квартал подаётся в части тех месяцев, когда НДС уже начислялся.

Основание 3. Налогоплательщик выставил счёт-фактуру с НДС, не будучи плательщиком. Статья 173 НК РФ обязывает перечислить в бюджет НДС, указанный в счёте-фактуре, даже если организация освобождена от его уплаты. Декларация в этом случае подаётся в объёме раздела 1 и раздела 12.

Кто не сдаёт декларацию. Упрощенцы с доходами до 60 млн рублей за предшествующий год освобождены от НДС по статье 145 НК РФ. Освобождение действует автоматически — заявлять о нём не нужно. Декларацию они не подают, счета-фактуры не выставляют (если только не хотят добровольно отказаться от освобождения, что на практике нецелесообразно).

Ставки НДС для упрощенцев в 2026 году

Упрощенцы — плательщики НДС вправе применять одну из двух групп ставок. Выбор делается один раз и фиксируется на три года.

Пониженные ставки (без права на вычет входного НДС)

Доход за предшествующий год	Ставка НДС
От 60 до 250 млн рублей	5%
От 250 до 450 млн рублей	7%

Пониженные ставки применяются ко всей налоговой базе. Входной НДС по приобретённым товарам, работам, услугам к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретения (подпункт 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

Ставка 5% или 7% указывается в счёте-фактуре, в договоре, в первичных документах. Покупатель — плательщик НДС на общей системе вправе принять такой НДС к вычету на общих основаниях.

Общие ставки (с правом на вычет)

Упрощенец вправе отказаться от пониженных ставок и применять стандартные:

• 20% — общая ставка (статья 164 НК РФ);
• 10% — для отдельных категорий товаров (продовольствие, детские товары, медицинские изделия, книги и периодика);
• 0% — для экспортных операций и ряда других случаев.

При применении общих ставок входной НДС принимается к вычету в общем порядке (статьи 171–172 НК РФ). Это выгодно при высокой доле входного НДС в затратах — например, в строительстве, производстве, оптовой торговле.

Как выбрать ставку

Выбор ставки — расчётная задача. Сравните:

• НДС к уплате по ставке 5% = выручка × 5% (вычетов нет);
• НДС к уплате по ставке 20% = выручка × 20% − входной НДС.

Если входной НДС составляет более 75% от суммы начисленного НДС по ставке 20%, общая ставка выгоднее. Если входного НДС мало или нет совсем (услуги, интеллектуальная деятельность, аренда) — ставка 5% или 7% предпочтительнее.

Смена ставки возможна не ранее чем через три года с начала применения выбранной ставки (пункт 9 статьи 164 НК РФ).

Срок сдачи и уплаты НДС за I квартал 2026

Декларация за I квартал 2026 года подаётся не позднее 25 апреля 2026 года (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Декларация подаётся исключительно в электронной форме через оператора ЭДО — бумажный вариант не принимается и считается непредставленным (пункт 5 статьи 174 НК РФ).

Уплата НДС производится равными долями в три срока:

• 1/3 суммы — не позднее 28 апреля 2026 года;
• 1/3 суммы — не позднее 28 мая 2026 года;
• 1/3 суммы — не позднее 28 июня 2026 года.

Это стандартный порядок, установленный пунктом 1 статьи 174 НК РФ. Упрощенцы — плательщики НДС применяют его на общих основаниях.

Уплата производится через ЕНС (единый налоговый счёт). Уведомление об исчисленных суммах по НДС не подаётся — сумма к уплате определяется по декларации.

Штраф за непредставление декларации — 5% от суммы НДС к уплате за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30% (статья 119 НК РФ). Блокировка счёта — при просрочке более 20 рабочих дней (подпункт 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ).

Порядок заполнения декларации

Форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ с последующими изменениями. Для упрощенцев, применяющих пониженные ставки 5% и 7%, используется та же форма, что и для плательщиков НДС на ОСН.

Обязательные разделы для упрощенца

Раздел 1 — итоговая сумма НДС к уплате или к возмещению. Заполняется всегда.

Раздел 3 — расчёт суммы налога по операциям, облагаемым по ставкам 20%, 10%, 5%, 7%. Здесь отражается налоговая база и исчисленный НДС по каждой ставке. Упрощенцы, применяющие ставку 5% или 7%, заполняют строки, соответствующие этим ставкам.

Раздел 8 — сведения из книги покупок. Заполняется только при применении общих ставок (20%, 10%) и наличии вычетов. При ставках 5% и 7% раздел 8 не заполняется — вычетов нет.

Раздел 9 — сведения из книги продаж. Заполняется всегда при наличии реализации. Каждая строка книги продаж переносится в раздел 9 отдельной записью.

Раздел 12 — заполняется, если упрощенец, освобождённый от НДС, выставил счёт-фактуру с выделенным налогом. Для плательщиков НДС этот раздел не актуален.

Что не нужно заполнять

Разделы 2, 4, 5, 6, 7, 10, 11 заполняются только при наличии соответствующих операций (налоговый агент, экспорт, посреднические операции). Большинство упрощенцев эти разделы не заполняют.

Расчёт НДС: пошаговый разбор

Рассмотрим расчёт на конкретном примере.

Исходные данные. ООО «Альфа» применяет УСН (доходы), доходы за 2025 год составили 180 млн рублей. С 1 января 2026 года — плательщик НДС по ставке 5%. В I квартале 2026 года выручка от реализации (без НДС) составила 42 млн рублей. Входной НДС по приобретённым товарам и услугам — 3,2 млн рублей (к вычету не принимается, включается в расходы).

Шаг 1. Определение налоговой базы. Налоговая база = стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без НДС = 42 000 000 рублей.

Шаг 2. Исчисление НДС. НДС = 42 000 000 × 5% = 2 100 000 рублей.

Шаг 3. Вычеты. При ставке 5% вычеты не применяются. НДС к уплате = 2 100 000 рублей.

Шаг 4. Разбивка по срокам уплаты.

• 28 апреля 2026 года: 700 000 рублей;
• 28 мая 2026 года: 700 000 рублей;
• 28 июня 2026 года: 700 000 рублей.

Шаг 5. Отражение в декларации. В разделе 3 по строке, соответствующей ставке 5%: налоговая база — 42 000 000, сумма налога — 2 100 000. В разделе 1 — итого к уплате: 2 100 000 рублей.

Пример с общей ставкой. Если бы ООО «Альфа» выбрало ставку 20%: НДС начисленный = 42 000 000 × 20% = 8 400 000 рублей. Вычет входного НДС = 3 200 000 рублей. НДС к уплате = 5 200 000 рублей. В данном случае ставка 5% выгоднее: экономия 3 100 000 рублей.

Из практики. В I квартале 2026 года к нам обратилась производственная компания на УСН (Центральный ФО) с доходами за 2025 год около 95 млн рублей. Компания самостоятельно выбрала ставку 5% при подготовке к переходу на НДС, не проведя расчёта входного НДС. Анализ показал, что доля входного НДС в затратах составляла около 18% от выручки — при ставке 20% НДС к уплате составил бы около 400 тысяч рублей в квартал против 1,2 млн при ставке 5%. Поскольку первая декларация ещё не была подана, компания успела зафиксировать выбор общей ставки и сформировать книгу покупок за квартал. Ошибка была исправлена до подачи декларации — без каких-либо налоговых последствий.

Вычеты по НДС на УСН: кому доступны

Право на вычет входного НДС зависит от выбранной ставки.

При ставках 5% и 7% — вычеты запрещены. Входной НДС включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг и учитывается в расходах (при объекте «доходы минус расходы») либо просто увеличивает стоимость актива. Это прямо установлено подпунктом 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

При ставках 20% и 10% — вычеты применяются по общим правилам статей 171–172 НК РФ:

• счёт-фактура от поставщика оформлен корректно;
• товары (работы, услуги) приняты к учёту;
• приобретение связано с облагаемой НДС деятельностью.

Книга покупок ведётся в обычном порядке. Раздел 8 декларации заполняется по данным книги покупок.

Переходный входной НДС. Отдельный вопрос — вычет НДС по товарам, приобретённым до перехода на уплату НДС (в период освобождения). Позиция ФНС: вычет по таким товарам не применяется, поскольку в момент приобретения налогоплательщик не был плательщиком НДС и не имел права на вычет. Это подтверждается письмами Минфина России и устоявшейся практикой. Исключение — если товары приобретены в период освобождения, но реализованы уже в период уплаты НДС: здесь возможны аргументы в пользу вычета, однако риск спора с инспекцией высок.

Раздельный учёт. Если упрощенец совмещает облагаемые и необлагаемые операции (например, реализует товары и оказывает услуги, освобождённые от НДС по статье 149 НК РФ), обязателен раздельный учёт входного НДС (пункт 4 статьи 170 НК РФ). Пропорция рассчитывается исходя из доли облагаемой выручки в общей выручке за квартал.

Типовые ошибки при подаче первой декларации

На основе анализа первых деклараций, поданных упрощенцами в 2025 году, выделяем наиболее распространённые ошибки.

Ошибка 1. Неверное определение момента возникновения обязанности по НДС. Налоговая база по НДС определяется по наиболее ранней из двух дат: дата отгрузки или дата получения аванса (пункт 1 статьи 167 НК РФ). Упрощенцы, привыкшие к кассовому методу учёта доходов, нередко начисляют НДС только при получении оплаты, игнорируя факт отгрузки. Это приводит к занижению налоговой базы в одном квартале и завышению в другом.

Ошибка 2. Неправильное оформление счетов-фактур. Счёт-фактура должен содержать ставку НДС (5%, 7%, 10% или 20%) и сумму налога. Нередко упрощенцы указывают «без НДС» или «НДС не облагается» — это ошибка для плательщиков НДС. Покупатель не сможет принять такой НДС к вычету, что создаёт риск претензий с его стороны.

Ошибка 3. Несоответствие данных декларации и книги продаж. АСК НДС-2 автоматически сверяет данные раздела 9 декларации с книгой продаж. Расхождения — основание для камерального запроса. Типичная ошибка: счёт-фактура выставлен в одном квартале, а в декларации отражён в другом.

Ошибка 4. Применение вычетов при ставке 5% или 7%. Часть бухгалтеров, не разобравшись в новых правилах, заполняют раздел 8 и заявляют вычеты при пониженных ставках. Инспекция снимает вычеты при камеральной проверке, доначисляет НДС и пени.

Ошибка 5. Подача декларации на бумаге. Бумажная декларация по НДС считается непредставленной (пункт 5 статьи 174 НДС РФ). Штраф — как за непредставление декларации. Упрощенцы, ранее сдававшие отчётность на бумаге (при доходах до 60 млн рублей), должны подключить ЭДО до подачи первой декларации по НДС.

Ошибка 6. Неверный расчёт НДС с авансов. Если в I квартале 2026 года получен аванс, а отгрузка произойдёт во II квартале, НДС с аванса начисляется в I квартале. При отгрузке — начисляется НДС с реализации и одновременно принимается к вычету НДС с аванса (при общих ставках). При ставках 5% и 7% НДС с аванса начисляется, но вычет при отгрузке не применяется — это особенность, которую многие упускают.

Из практики. В апреле 2026 года к нам обратился индивидуальный предприниматель на УСН (Северо-Западный ФО), получивший требование инспекции о представлении пояснений по декларации за I квартал 2026 года. Инспекция выявила расхождение между данными раздела 9 декларации и сведениями, полученными от покупателей: три счёта-фактуры на общую сумму НДС около 340 тысяч рублей отсутствовали в декларации предпринимателя. Проверка показала: счета-фактуры были выставлены в марте 2026 года, но бухгалтер ошибочно отнёс их к апрелю, полагая, что оплата поступит в следующем квартале. Мы подготовили уточнённую декларацию, доплатили НДС и пени. Поскольку уточнёнка была подана до составления акта камеральной проверки, штраф по статье 122 НК РФ не применялся — налогоплательщик воспользовался освобождением по пункту 4 статьи 81 НК РФ.

Что проверит инспекция

Камеральная проверка декларации по НДС проводится автоматически в течение двух месяцев со дня её представления (пункт 2 статьи 88 НК РФ). Для деклараций с заявленным возмещением — два месяца, при наличии признаков нарушений — до трёх месяцев.

АСК НДС-2 сопоставляет данные раздела 9 вашей декларации с данными раздела 8 деклараций ваших покупателей. Если покупатель заявил вычет по счёту-фактуре, которого нет в вашей книге продаж, — автоматический запрос пояснений гарантирован.

Что анализирует система:

• соответствие ИНН, КПП, номеров и дат счетов-фактур;
• соответствие сумм НДС у продавца и покупателя;
• наличие операций с контрагентами, имеющими признаки «технических» компаний;
• соответствие налоговой базы оборотам по расчётному счёту (банки передают данные в ФНС).

Особое внимание инспекция уделяет первым декларациям новых плательщиков НДС. Типичные поводы для запросов:

• резкое изменение налоговой нагрузки по сравнению с предыдущими периодами;
• заявление вычетов при пониженных ставках;
• несоответствие ставки НДС, указанной в декларации, ставке в счетах-фактурах;
• нулевая или минимальная сумма НДС к уплате при значительной выручке.

Ответ на требование о представлении пояснений подаётся в течение пяти рабочих дней (пункт 3 статьи 88 НК РФ). Пояснения по декларации НДС направляются только в электронной форме через оператора ЭДО — бумажный ответ не принимается (пункт 3 статьи 88 НК РФ в редакции, действующей с 2017 года).

Практические рекомендации

1. Проверьте правильность выбора ставки до подачи декларации. Если декларация ещё не подана — есть возможность скорректировать выбор. После подачи первой декларации ставка фиксируется на три года.

2. Убедитесь в корректности всех счетов-фактур за I квартал. Проверьте: правильная ставка, правильная сумма НДС, корректные реквизиты покупателя. Ошибки в счетах-фактурах — основание для отказа покупателю в вычете и источник расхождений в АСК НДС-2.

3. Сверьте книгу продаж с выпиской по расчётному счёту. Каждое поступление, связанное с реализацией, должно быть отражено в книге продаж. Авансы — отдельной строкой.

4. Подключите ЭДО заблаговременно. Если ЭДО ещё не подключён — сделайте это немедленно. Декларация, поданная на бумаге, считается непредставленной.

5. Сохраните документы, подтверждающие реальность операций. При камеральной проверке инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие применение налоговых вычетов (пункт 8 статьи 88 НК РФ). При общих ставках — это счета-фактуры поставщиков, товарные накладные, акты, договоры.

6. Контролируйте сроки уплаты. Просрочка уплаты НДС влечёт начисление пеней (статья 75 НК РФ). С 2025 года пени для организаций рассчитываются по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за первые 30 дней просрочки и 1/150 — начиная с 31-го дня. Для ИП — 1/300 за весь период просрочки.

7. При получении требования о пояснениях — не игнорируйте. Ответ на требование подаётся в течение пяти рабочих дней. Непредставление пояснений — штраф 5 000 рублей (пункт 1 статьи 129.1 НК РФ). Повторное нарушение в течение года — 20 000 рублей.

8. Уточнённая декларация — не враг. Если после подачи декларации обнаружена ошибка, приводящая к занижению налога, — подайте уточнённую декларацию и доплатите налог с пенями до того, как инспекция назначит проверку. В этом случае штраф по статье 122 НК РФ не применяется (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

Итоги

Апрельская декларация по НДС для упрощенцев — это не просто формальность. Это первый серьёзный тест на готовность к работе в новом налоговом режиме. Ошибки в первой декларации создают цепочку проблем: расхождения в АСК НДС-2, претензии покупателей, камеральные запросы, доначисления и штрафы.

Ключевые точки контроля: правильная ставка, корректные счета-фактуры, своевременная подача через ЭДО, уплата тремя равными долями в установленные сроки. Если есть сомнения в правильности заполнения — лучше проконсультироваться до подачи, чем исправлять ошибки после.

Профиль автора

Дата публикации: 30.05.2026