НДС при возврате товара: проводки

Содержание

1. Правовая природа возврата товара и НДС
2. Нормативная база
3. Возврат товара надлежащего качества
4. Возврат товара ненадлежащего качества
5. Проводки у продавца
6. Проводки у покупателя
7. Корректировочный счёт-фактура: когда и как
8. Частичный возврат
9. Возврат от неплательщика НДС
10. Типичные ошибки и риски
11. Частые вопросы

1. Правовая природа возврата товара и НДС

Возврат товара — не однородная операция. С точки зрения НДС принципиально важно, на каком основании товар возвращается и принял ли покупатель его на учёт. От этого зависит весь механизм корректировки налога и набор проводок.

До 2019 года действовал подход, при котором покупатель при возврате принятого на учёт товара выставлял продавцу «обратный» счёт-фактуру как при обычной реализации. С 1 апреля 2019 года ФНС изменила методологию: теперь продавец во всех случаях возврата выставляет корректировочный счёт-фактуру (КСФ) на уменьшение стоимости. Это правило закреплено в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и подтверждено последующими разъяснениями Минфина.

Разграничение, которое по-прежнему имеет значение:

Ситуация	Основание	Документ продавца
Покупатель не принял товар на учёт (отказ при приёмке)	Расторжение / отказ от части поставки	КСФ от продавца
Покупатель принял товар на учёт, возвращает качественный	Соглашение сторон (обратная реализация)	КСФ от продавца
Покупатель принял товар на учёт, возвращает брак	Претензия, акт о несоответствии	КСФ от продавца

Таким образом, с 2019 года выставление покупателем «обратного» счёта-фактуры утратило нормативное обоснование. Продавец корректирует свои обязательства через КСФ, покупатель — восстанавливает ранее принятый к вычету НДС.

2. Нормативная база

Ключевые нормы, которые регулируют НДС при возврате товара:

• Статья 171 НК РФ — право на налоговый вычет, в том числе при возврате товаров (п. 5 ст. 171).
• Статья 172 НК РФ — порядок применения вычетов; вычет по КСФ применяется не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172).
• Статья 169 НК РФ — требования к счёту-фактуре и корректировочному счёту-фактуре.
• Статья 154 НК РФ — налоговая база; при изменении стоимости отгруженных товаров продавец корректирует базу (п. 10 ст. 154).
• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 — форма КСФ и правила ведения книги покупок / книги продаж.
• Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ — переход на единый порядок оформления возврата через КСФ.
• Письмо Минфина России от 04.02.2019 № 03-07-11/6171 — подтверждение позиции: КСФ применяется независимо от того, принят ли товар покупателем на учёт.

Эти нормы образуют замкнутую систему: продавец уменьшает НДС к уплате через КСФ и вычет, покупатель восстанавливает ранее принятый к вычету налог.

3. Возврат товара надлежащего качества

Возврат качественного товара по соглашению сторон — наиболее распространённая ситуация в торговле (например, в рамках договоров с правом возврата нереализованного остатка).

Позиция ФНС и Минфина: такой возврат не является самостоятельной реализацией со стороны покупателя. Продавец выставляет КСФ на уменьшение количества (стоимости) отгруженных товаров.

Что делает продавец:

1. Получает от покупателя первичный документ, подтверждающий возврат (накладная ТОРГ-12 или УПД с функцией возврата, акт приёма-передачи).
2. Выставляет КСФ не позднее 5 рабочих дней с момента получения документа-основания (п. 3 ст. 168 НК РФ).
3. Регистрирует КСФ в книге покупок — принимает НДС к вычету.

Что делает покупатель:

1. Получает КСФ от продавца.
2. Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету, в размере, указанном в КСФ.
3. Регистрирует КСФ в книге продаж.

4. Возврат товара ненадлежащего качества

Возврат брака или товара, не соответствующего условиям договора, — операция, которая чаще всего сопровождается претензионной перепиской. НДС-механизм идентичен возврату качественного товара: продавец выставляет КСФ.

Практический кейс № 1. Оптовый поставщик бытовой техники (Приволжский ФО, осень 2024 года) отгрузил партию холодильников на 4,2 млн рублей, в том числе НДС 700 000 рублей. Покупатель принял товар на учёт, однако при вскрытии упаковки обнаружил дефекты у 30% единиц. Составлен акт о несоответствии, направлена претензия. Продавец выставил КСФ на уменьшение количества на сумму 1 260 000 рублей, в том числе НДС 210 000 рублей. Продавец принял 210 000 рублей к вычету, зарегистрировав КСФ в книге покупок. Покупатель восстановил 210 000 рублей НДС, зарегистрировав КСФ в книге продаж. Налоговый орган при камеральной проверке декларации покупателя претензий не предъявил — операция оформлена корректно.

Важный нюанс: если товар возвращается до его принятия покупателем на учёт (отказ при приёмке), механизм тот же — КСФ от продавца. Отдельного порядка для «непринятого» товара с 2019 года нет.

5. Проводки у продавца

Рассмотрим на числовом примере. Продавец (ООО «Альфа», плательщик НДС) отгрузил товар на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20% — 20 000 рублей. Себестоимость товара — 70 000 рублей. Покупатель вернул весь товар. Продавец выставил КСФ.

Проводки при первоначальной реализации

№	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание
1	62	90-1	120 000	Выручка от реализации
2	90-3	68 (НДС)	20 000	НДС с реализации
3	90-2	41	70 000	Списана себестоимость

Проводки при возврате (на дату получения товара и КСФ)

№	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание
4	90-1	62	120 000	Сторно выручки (СТОРНО)
5	90-3	68 (НДС)	20 000	Сторно НДС с реализации (СТОРНО)
6	41	90-2	70 000	Восстановление себестоимости (СТОРНО)
7	68 (НДС)	19	20 000	НДС принят к вычету по КСФ

Альтернативный вариант проводки 4–6 (без сторно, через счёт 76):

№	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание
4а	76	62	120 000	Отражена задолженность перед покупателем по возврату
5а	41	76	70 000	Товар принят на склад
6а	68 (НДС)	76	20 000	НДС к вычету по КСФ

Выбор метода (сторно или через счёт 76) закрепляется в учётной политике. Оба варианта допустимы; сторно применяется, если возврат происходит в том же отчётном периоде, что и реализация.

Запись в книге покупок продавца: КСФ регистрируется в книге покупок в периоде его выставления. Вычет применяется не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

6. Проводки у покупателя

Покупатель (ООО «Бета», плательщик НДС) принял товар на учёт по цене 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. Товар возвращён продавцу. Получен КСФ.

Проводки при первоначальном поступлении товара

№	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание
1	41	60	100 000	Товар принят на учёт (без НДС)
2	19	60	20 000	НДС по приобретённому товару
3	68 (НДС)	19	20 000	НДС принят к вычету

Проводки при возврате (на дату передачи товара продавцу и получения КСФ)

№	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание
4	60	41	100 000	Товар передан продавцу (списан с учёта)
5	19	68 (НДС)	20 000	Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету
6	60	19	20 000	НДС отражён в расчётах с продавцом

Запись в книге продаж покупателя: КСФ, полученный от продавца, регистрируется в книге продаж покупателя в периоде получения. Восстановленный НДС увеличивает налог к уплате покупателя за соответствующий квартал.

Практический кейс № 2. Розничная сеть (Северо-Западный ФО, начало 2025 года) вернула поставщику партию сезонного товара на сумму 3,6 млн рублей (НДС 600 000 рублей) в рамках договора с правом возврата нереализованного остатка. Бухгалтер сети ошибочно выставил поставщику «обратный» счёт-фактуру как при реализации, не восстановив НДС через книгу продаж. При камеральной проверке декларации за I квартал 2025 года налоговый орган выявил расхождение: поставщик зарегистрировал КСФ в книге покупок и заявил вычет 600 000 рублей, тогда как покупатель не восстановил НДС. Покупателю направлено требование о представлении пояснений. По итогам — доначисление 600 000 рублей НДС, штраф 20% (120 000 рублей) по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени. Ошибка устранима, но дорогостоящая: правильный порядок — КСФ от поставщика, восстановление НДС покупателем через книгу продаж.

7. Корректировочный счёт-фактура: когда и как

КСФ — ключевой документ при возврате. Без него ни вычет у продавца, ни восстановление у покупателя не имеют надлежащего основания.

Обязательные реквизиты КСФ (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

• порядковый номер и дата КСФ;
• порядковый номер и дата первоначального счёта-фактуры;
• наименование, адрес, ИНН/КПП продавца и покупателя;
• наименование товара;
• количество до и после изменения;
• цена за единицу;
• стоимость без НДС до и после изменения;
• ставка НДС;
• сумма НДС до и после изменения;
• стоимость с НДС до и после изменения;
• разница в стоимости и НДС (уменьшение).

Срок выставления: не позднее 5 рабочих дней с даты документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (соглашение, акт, претензия с ответом) — п. 3 ст. 168 НК РФ.

Основание для выставления КСФ (обязательно наличие одного из):

• соглашение об изменении стоимости / количества;
• акт о несоответствии товара (ТОРГ-2, М-7 или произвольная форма);
• претензия покупателя с отметкой о согласии продавца;
• уведомление об изменении цены, подписанное обеими сторонами.

Регистрация КСФ:

Сторона	Книга	Период
Продавец	Книга покупок	Квартал выставления КСФ
Покупатель	Книга продаж	Квартал получения КСФ

8. Частичный возврат

При частичном возврате КСФ выставляется на разницу между первоначальным и скорректированным количеством (стоимостью).

Пример. Отгружено 100 единиц товара на 240 000 рублей (НДС 40 000 рублей). Возвращено 30 единиц. КСФ выставляется на уменьшение: 30 единиц × 2 000 рублей = 60 000 рублей (без НДС), НДС — 12 000 рублей.

Проводки у продавца при частичном возврате аналогичны полному, но на сумму возвращённой части. Если возвращается несколько партий по одному договору, на каждую партию выставляется отдельный КСФ либо один КСФ с указанием всех позиций.

9. Возврат от неплательщика НДС

Если покупатель применяет УСН, АУСН или является физическим лицом (не плательщик НДС), механизм для продавца не меняется: он всё равно выставляет КСФ и принимает НДС к вычету.

Особенности:

• Покупатель-упрощенец не восстанавливает НДС (он его не принимал к вычету).
• Продавец регистрирует КСФ в книге покупок в обычном порядке.
• Первичный документ от покупателя-упрощенца (накладная, акт) является достаточным основанием для выставления КСФ.

Письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 (позиция сохраняет актуальность): при возврате товара покупателем, не являющимся плательщиком НДС, продавец вправе принять к вычету НДС на основании КСФ.

10. Типичные ошибки и риски

Ошибка 1. Покупатель выставляет «обратный» счёт-фактуру. Актуально для тех, кто не перестроился после 2019 года. Последствие: у продавца нет основания для вычета (КСФ не получен), у покупателя — неправомерно начислен НДС с «реализации». Налоговый орган при сверке книг покупок и продаж выявит расхождение.

Ошибка 2. КСФ выставлен без документа-основания. ИФНС вправе отказать в вычете, если нет соглашения, акта или иного документа, подтверждающего согласие сторон на изменение стоимости. Вычет по КСФ без основания — риск доначисления.

Ошибка 3. Нарушение срока выставления КСФ. Пятидневный срок (п. 3 ст. 168 НК РФ) — не пресекательный для вычета, но его нарушение создаёт риск претензий к правомерности вычета в конкретном квартале. Вычет переносится на квартал фактического выставления КСФ.

Ошибка 4. Покупатель не восстанавливает НДС. Самая распространённая и дорогостоящая ошибка (см. кейс № 2 выше). Восстановление НДС — обязанность покупателя, а не право. Неисполнение влечёт доначисление, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени.

Ошибка 5. Вычет заявлен позже одного года. Пункт 4 статьи 172 НК РФ устанавливает специальный срок для вычета при возврате — не позднее одного года с момента возврата. Пропуск этого срока лишает продавца права на вычет.

Ошибка 6. Неправильное отражение в декларации по НДС. КСФ у продавца отражается в разделе 8 (книга покупок), у покупателя — в разделе 9 (книга продаж). Путаница разделов — прямой путь к требованию о представлении пояснений.

11. Частые вопросы

Нужно ли выставлять КСФ, если возврат происходит в том же квартале, что и отгрузка?

Да. Механизм не зависит от квартала. Даже если отгрузка и возврат — в одном квартале, продавец выставляет КСФ и регистрирует его в книге покупок. Альтернативой является аннулирование первоначального счёта-фактуры в книге продаж (через дополнительный лист), если товар возвращён до истечения налогового периода и стороны договорились считать сделку несостоявшейся. Но это более сложный путь; КСФ — универсальный и безопасный инструмент.

Можно ли принять к вычету НДС по КСФ в следующем квартале?

Да. Вычет по КСФ применяется в квартале его регистрации в книге покупок. Если КСФ выставлен в декабре, а зарегистрирован в книге покупок в январе следующего года — вычет применяется в I квартале следующего года. Главное — не пропустить годовой срок (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Что делать, если покупатель отказывается подписывать акт о возврате?

Продавец вправе выставить КСФ на основании одностороннего акта, если факт возврата подтверждён иными доказательствами (транспортные документы, данные складского учёта, переписка). Однако налоговый орган может оспорить вычет. Рекомендуется зафиксировать факт возврата максимальным количеством документов.

Нужна ли счёт-фактура от покупателя при возврате?

С 2019 года — нет. Покупатель не выставляет счёт-фактуру при возврате. Основание для вычета у продавца — КСФ, выставленный им самим.

Как отразить возврат в декларации по НДС?

• Продавец: КСФ → раздел 8 (книга покупок), строка 120 декларации (НДС к вычету).
• Покупатель: КСФ → раздел 9 (книга продаж), строка 080 декларации (НДС восстановленный).

Вывод

НДС при возврате товара — область, где методологические ошибки стоят дорого. С 2019 года действует единый порядок: продавец выставляет КСФ, принимает НДС к вычету; покупатель восстанавливает ранее принятый к вычету налог. Выставление покупателем «обратного» счёта-фактуры — устаревшая практика, создающая налоговые риски для обеих сторон.

Если у вас возникли вопросы по оформлению возврата, корректности КСФ или вы получили требование ИФНС по операциям возврата — обратитесь за консультацией к специалистам.

Дата публикации: 12.05.2026