Лимит УСН 2026: 60 млн и 450 млн

С 2025 года упрощённая система налогообложения работает по принципиально новым правилам. Поправки, внесённые Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, изменили не только пороговые значения доходов, но и саму логику применения УСН: теперь плательщики на «упрощёнке» могут стать плательщиками НДС, а выбор ставки напрямую зависит от того, в какой диапазон попадает годовая выручка. В 2026 году эта система работает в полную силу, и вопрос «какой лимит применяется и что он означает» стал одним из самых частых в практике налогового консультирования.

В этой статье разберём оба ключевых порога — 60 млн и 450 млн рублей, — объясним, как они связаны с НДС и ставками налога, и покажем, как правильно считать доходы для целей контроля лимита.

Нормативная база: что изменилось и почему

До 2025 года УСН и НДС были несовместимы: плательщик «упрощёнки» по умолчанию освобождался от НДС, а при превышении лимита доходов (в 2024 году — 265,8 млн рублей с учётом коэффициента-дефлятора) утрачивал право на УСН и переходил на общий режим.

Федеральный закон № 176-ФЗ изменил эту конструкцию. С 1 января 2025 года:

• базовый лимит доходов для применения УСН составляет 450 млн рублей в год (статья 346.13 НК РФ в редакции закона); этот порог ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, однако на 2025–2026 годы Правительство установило коэффициент 1,0 — то есть лимит остаётся 450 млн рублей;
• плательщики УСН с доходами свыше 60 млн рублей в год признаются плательщиками НДС — если только не подпадают под освобождение по статье 145 НК РФ;
• для плательщиков НДС на УСН установлены специальные ставки: 5% (при доходах до 250 млн рублей) и 7% (при доходах от 250 до 450 млн рублей) — без права на вычет входного НДС; либо стандартные ставки 10% и 20% (22% — для отдельных товаров) — с правом на вычет.

Таким образом, в 2026 году действуют два принципиально разных порога, каждый из которых влечёт самостоятельные правовые последствия.

Лимит 60 млн рублей: НДС-порог

Что означает этот порог

Если доходы налогоплательщика на УСН за предшествующий календарный год не превысили 60 млн рублей, он автоматически освобождается от НДС на следующий год — без подачи каких-либо заявлений. Освобождение применяется в силу прямого указания пункта 1 статьи 145 НК РФ (в редакции, действующей с 2025 года).

Если доходы превысили 60 млн рублей — налогоплательщик становится плательщиком НДС с 1-го числа следующего года. Он обязан выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок, подавать декларацию по НДС (ежеквартально, в электронной форме).

Важный нюанс: порог в 60 млн рублей не индексируется на коэффициент-дефлятор. Это прямо следует из пункта 1 статьи 145 НК РФ — в отличие от лимита 450 млн рублей, который подлежит индексации.

Как считать доходы для целей порога 60 млн

Для определения права на освобождение от НДС учитываются доходы от реализации по статье 249 НК РФ и внереализационные доходы по статье 250 НК РФ — то есть та же база, что используется для расчёта налога по УСН. Авансы, полученные в счёт предстоящих поставок, включаются в доходы кассовым методом — в момент поступления денег на счёт (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).

Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (займы, вклады в уставный капитал, целевое финансирование и т.д.), в расчёт не включаются.

Утрата освобождения в течение года

Если налогоплательщик применял освобождение от НДС (доходы за прошлый год не превысили 60 млн), но в текущем году его доходы превысили 60 млн рублей — освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. С этого момента он обязан исчислять и уплачивать НДС.

Это правило симметрично тому, что действовало для «старого» освобождения по статье 145 НК РФ до реформы, — только теперь оно применяется автоматически к большинству плательщиков УСН.

Практический кейс № 1

Компания на УСН («доходы минус расходы», ставка 15%) занималась оптовой торговлей стройматериалами в Уральском федеральном округе. По итогам 2024 года выручка составила 58,3 млн рублей — чуть ниже порога 60 млн. В начале 2025 года компания не предприняла никаких действий, полагая, что освобождение от НДС сохранится автоматически. Однако в марте 2025 года поступил крупный авансовый платёж от нового покупателя — 4,8 млн рублей. Совокупные доходы с начала года превысили 60 млн уже в марте. Инспекция при камеральной проверке декларации по УСН за 2025 год установила, что начиная с апреля 2025 года компания была обязана исчислять НДС, но не делала этого. Доначисление составило около 3,2 млн рублей НДС плюс пени. Суд поддержал позицию налогового органа: момент утраты освобождения определяется по дате превышения порога, а не по итогам года. Ошибка обошлась дороже, чем своевременная перестройка учёта.

Лимит 450 млн рублей: порог применения УСН

Что означает этот порог

450 млн рублей — это максимальный размер доходов, при котором налогоплательщик вправе оставаться на УСН. При превышении этого порога в течение отчётного (налогового) периода право на УСН утрачивается с начала того квартала, в котором произошло превышение (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ). Налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения.

Для перехода на УСН с нового года действует отдельный лимит: доходы за 9 месяцев года, предшествующего переходу, не должны превышать 337,5 млн рублей (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ). Этот порог также индексируется на коэффициент-дефлятор, но на 2025–2026 годы коэффициент равен 1,0.

Как считать доходы для целей порога 450 млн

Методика та же, что и для порога 60 млн: доходы от реализации (статья 249 НК РФ) плюс внереализационные доходы (статья 250 НК РФ), кассовым методом. Доходы по статье 251 НК РФ не учитываются.

Если налогоплательщик является плательщиком НДС (доходы превысили 60 млн), возникает вопрос: включается ли НДС в состав доходов для целей лимита 450 млн? Ответ — нет. Суммы НДС, предъявленные покупателям, не включаются в доходы при определении объекта налогообложения по УСН (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ). Это прямо следует из нормы и подтверждено разъяснениями ФНС.

Остаточная стоимость основных средств

Помимо лимита доходов, для применения УСН необходимо соблюдать ограничение по остаточной стоимости основных средств — не более 200 млн рублей (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ). Этот порог не изменился в ходе реформы 2024 года и не индексируется.

Ставки НДС для плательщиков УСН: 5%, 7%, 10%, 20%, 22%

Выбор ставки НДС — ключевое решение для налогоплательщика УСН, ставшего плательщиком НДС. Закон предлагает два варианта.

Вариант 1: пониженные ставки без права на вычет

Ставка 5% применяется, если доходы налогоплательщика за предшествующий год (или с начала текущего года при первом превышении порога 60 млн) не превысили 250 млн рублей.

Ставка 7% применяется при доходах от 250 до 450 млн рублей.

При выборе этих ставок входной НДС по приобретённым товарам, работам, услугам к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретения и учитывается в расходах (для объекта «доходы минус расходы»). Выбранную ставку (5% или 7%) нельзя менять в течение 12 последовательных кварталов — то есть фактически три года.

Вариант 2: стандартные ставки с правом на вычет

Налогоплательщик вправе применять стандартные ставки НДС: 10% (для отдельных категорий товаров — продукты питания, детские товары, медицинские изделия и т.д.) и 20% (общая ставка). Ставка 22% применяется в случаях, установленных пунктом 5 статьи 164 НК РФ (отдельные виды товаров при реализации в рамках определённых операций — в частности, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, если налогоплательщик отказался от нулевой ставки).

При выборе стандартных ставок налогоплательщик получает право на вычет входного НДС в общем порядке (статьи 171–172 НК РФ). Ограничений по сроку применения этих ставок нет.

Как выбрать ставку: практическая логика

Выбор между пониженными и стандартными ставками зависит от структуры затрат и доли входного НДС в себестоимости:

• если доля входного НДС высока (торговля, производство с большой долей покупных материалов) — стандартные ставки с вычетом могут оказаться выгоднее;
• если входного НДС мало (услуги, IT, консалтинг) — пониженные ставки 5% или 7% обычно предпочтительнее;
• необходимо учитывать и позицию покупателей: крупные компании на ОСН предпочитают поставщиков с НДС 20%, поскольку принимают его к вычету; ставка 5% для них менее привлекательна.

Выбор ставки фиксируется в первой декларации по НДС и не может быть изменён в течение 12 кварталов (для пониженных ставок). Это решение требует предварительного финансового моделирования.

Переходные ситуации: что происходит при пересечении порогов

Превышение 60 млн в течение года

Если налогоплательщик применял освобождение от НДС (доходы за прошлый год ≤ 60 млн), но в текущем году превысил этот порог — он утрачивает освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Необходимо:

1. Начать выставлять счета-фактуры с НДС.
2. Встать на учёт в качестве плательщика НДС (уведомить инспекцию).
3. Выбрать ставку (5%, 7% или стандартные) — выбор фиксируется в первой декларации.
4. Подать декларацию по НДС за квартал, в котором произошло превышение.

Превышение 250 млн: переход с 5% на 7%

Если налогоплательщик применял ставку 5% и его доходы превысили 250 млн рублей — он обязан перейти на ставку 7% с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Уведомлять инспекцию отдельно не нужно — изменение отражается в декларации.

Превышение 450 млн: утрата права на УСН

При превышении лимита 450 млн рублей налогоплательщик утрачивает право на УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение. Он обязан:

1. Уведомить налоговый орган об утрате права на УСН в течение 15 дней по окончании квартала (пункт 5 статьи 346.13 НК РФ).
2. Перейти на общий режим налогообложения (ОСН) с начала этого квартала.
3. Пересчитать налоговые обязательства по правилам ОСН начиная с первого месяца квартала.

Переход на ОСН в середине года — болезненная процедура: необходимо восстановить учёт, доначислить налог на прибыль и НДС за весь квартал, уплатить пени за несвоевременную уплату. Поэтому мониторинг доходов в режиме реального времени — обязательная практика для налогоплательщиков с выручкой, приближающейся к 450 млн.

Практический кейс № 2

ООО на УСН («доходы», ставка 6%) оказывало IT-услуги корпоративным клиентам в Центральном федеральном округе. По итогам 2024 года доходы составили 190 млн рублей — выше 60 млн, поэтому с 2025 года компания стала плательщиком НДС. Руководство выбрало ставку 5% без права на вычет, поскольку входного НДС у IT-компании практически нет. В III квартале 2025 года доходы нарастающим итогом превысили 250 млн рублей — в августе. Компания своевременно перешла на ставку 7% с 1 сентября 2025 года. При этом один из крупных клиентов — государственная корпорация — потребовал перевыставить счета-фактуры с НДС 20%, ссылаясь на внутреннюю политику закупок. Компания обратилась за консультацией: оказалось, что добровольно перейти со ставки 7% на 20% в течение 12 кварталов нельзя. Клиент был вынужден либо принять ставку 7%, либо искать другого поставщика. Этот кейс наглядно показывает: выбор ставки НДС на УСН — стратегическое решение, которое нужно принимать с учётом структуры клиентской базы, а не только налоговой нагрузки.

Совмещение УСН с другими режимами

Индивидуальные предприниматели вправе совмещать УСН с патентной системой налогообложения (ПСН). В этом случае для целей контроля лимита 60 млн рублей (НДС-порог) и лимита 450 млн рублей (порог применения УСН) учитываются доходы по обоим режимам совокупно (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, пункт 6 статьи 346.45 НК РФ).

Это означает: если ИП получил 40 млн рублей по УСН и 25 млн рублей по патенту — суммарно 65 млн рублей, порог 60 млн превышен, и ИП становится плательщиком НДС в части деятельности на УСН.

Позиция ФНС: разъяснения и практика

ФНС России выпустила ряд методических материалов по применению новых правил УСН и НДС. Ключевые позиции:

• Автоматическое освобождение от НДС при доходах до 60 млн рублей не требует подачи уведомления — оно применяется по умолчанию. Однако ФНС рекомендует отражать применение освобождения в декларации по НДС (нулевой), чтобы избежать вопросов при камеральных проверках.
• НДС в составе доходов по УСН: суммы НДС, полученные от покупателей, не включаются в доходы для целей УСН. Это прямо следует из пункта 1 статьи 346.15 НК РФ и подтверждено письмами ФНС.
• Переходный период: налогоплательщики, превысившие порог 60 млн рублей в 2024 году, стали плательщиками НДС с 1 января 2025 года. Те, кто превысил порог в течение 2025 года, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
• Счета-фактуры при освобождении: налогоплательщики, применяющие освобождение от НДС, не обязаны выставлять счета-фактуры. Если счёт-фактура всё же выставлен с выделенным НДС — налог подлежит уплате в бюджет в полном объёме (пункт 5 статьи 173 НК РФ).

Частые вопросы

Нужно ли подавать декларацию по НДС при освобождении?

Формально — нет, если налогоплательщик применяет освобождение по статье 145 НК РФ и не выставляет счета-фактуры с НДС. Однако на практике ФНС может направить требование о представлении пояснений. Рекомендуем вести реестр доходов и хранить документы, подтверждающие право на освобождение.

Что если доходы за год оказались ровно 60 млн рублей?

Освобождение от НДС применяется, если доходы не превысили 60 млн рублей. Ровно 60 млн — освобождение сохраняется. 60 млн рублей 1 копейка — освобождение утрачивается. Граница чёткая.

Можно ли отказаться от освобождения добровольно?

Да. Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения и применять НДС добровольно — например, если его покупатели являются плательщиками НДС и заинтересованы в вычете. Для этого необходимо направить уведомление в налоговый орган. Отказ от освобождения возможен только с начала квартала и не может быть отозван в течение 12 последовательных кварталов.

Как учитываются доходы при переходе с ОСН на УСН?

При переходе с ОСН на УСН доходы, полученные до перехода и включённые в налоговую базу по налогу на прибыль, не учитываются в доходах по УСН. Авансы, полученные до перехода и не включённые в налоговую базу по налогу на прибыль (при методе начисления), включаются в доходы по УСН в первом периоде применения упрощёнки.

Что происходит с НДС при утрате права на УСН?

При переходе на ОСН в связи с превышением лимита 450 млн рублей налогоплательщик начинает применять стандартные ставки НДС (10%, 20%) с начала квартала, в котором произошло превышение. Ранее выбранные пониженные ставки (5%, 7%) прекращают применяться. Входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретённым в периоде применения УСН, к вычету не принимается — он уже учтён в расходах.

Практические рекомендации

На основе анализа нормативной базы и практики применения новых правил сформулируем несколько конкретных рекомендаций для бизнеса.

Мониторинг доходов — ежемесячно. Не ждите конца квартала или года. Превышение порога 60 млн влечёт обязанность по НДС с начала следующего месяца. Превышение 250 млн — смену ставки. Превышение 450 млн — утрату УСН с начала квартала. Все три события требуют оперативной реакции.

Выбор ставки НДС — до первой декларации. Решение о применении ставки 5%, 7% или стандартных ставок нужно принять до подачи первой декларации по НДС. После этого изменить выбор (для пониженных ставок) нельзя в течение 12 кварталов. Проведите финансовое моделирование с учётом структуры затрат и клиентской базы.

Договоры с покупателями — пересмотрите условия о цене. Если вы стали плательщиком НДС, цена в договоре должна быть указана с учётом НДС или содержать оговорку о том, что НДС начисляется сверх цены. Иначе возникнет спор с покупателем: он будет считать, что НДС уже включён в цену, а вы — что нет.

Раздельный учёт при совмещении УСН и ПСН. Если ИП совмещает режимы, необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов по каждому режиму. Это требование прямо установлено НК РФ и критично для правильного определения лимитов.

Документальное подтверждение освобождения. Храните документы, подтверждающие размер доходов за предшествующий год (книга учёта доходов и расходов, выписки по счетам). При камеральной проверке инспекция вправе запросить подтверждение права на освобождение от НДС.

Итог

В 2026 году система лимитов УСН выглядит следующим образом: порог 60 млн рублей определяет, платит ли налогоплательщик НДС; порог 450 млн рублей — сохраняет ли он право на УСН вообще. Между этими двумя значениями — зона, в которой плательщик УСН одновременно является плательщиком НДС и выбирает между ставками 5%, 7% (без вычета) и 10%, 20%, 22% (с вычетом).

Правильное управление этими порогами — не просто бухгалтерская задача, а элемент налоговой стратегии бизнеса. Ошибки в определении момента превышения лимита, неверный выбор ставки НДС или несвоевременное уведомление инспекции приводят к доначислениям, пеням и штрафам. Если ваши доходы приближаются к любому из этих порогов — проконсультируйтесь с налоговым юристом заблаговременно.

Дата публикации: 02.05.2026