Изменение цены 223-ФЗ из-за НДС 22%

Что изменилось и почему это важно

С 1 января 2025 года ставка НДС выросла с 20% до 22%. Для большинства участников рынка это означало пересчёт ценовых моделей, переговоры с контрагентами и корректировку бюджетов. Но для поставщиков по договорам в рамках Федерального закона № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» ситуация оказалась острее: цена контракта зафиксирована, заказчик — государственная корпорация, унитарное предприятие или иная организация с публичным участием, и просто переписать договор «по договорённости» не получится.

Вопрос изменения цены договора по 223-ФЗ в связи с ростом НДС до 22% — это не бухгалтерский вопрос. Это правовой вопрос с прямыми финансовыми последствиями: кто несёт дополнительную налоговую нагрузку в 2 процентных пункта, поставщик или заказчик, и как это оформить, чтобы не нарушить ни закон о закупках, ни налоговое законодательство.

Ниже — разбор по существу: нормативная база, допустимые основания для изменения цены, риски и практика.

Чем 223-ФЗ отличается от 44-ФЗ в части изменения цены

Принципиальное различие: 44-ФЗ содержит закрытый перечень оснований для изменения существенных условий контракта (статья 95). 223-ФЗ такого перечня не устанавливает — он предоставляет заказчику значительно большую свободу, но при условии, что порядок изменения цены предусмотрен в положении о закупке и в самом договоре.

Статья 2 223-ФЗ закрепляет: заказчик разрабатывает и утверждает положение о закупке, которое регулирует закупочную деятельность. Статья 3 устанавливает принципы закупки — информационная открытость, равноправие, отсутствие дискриминации, целевое и экономически эффективное расходование средств.

Из этого следует практический вывод: если положение о закупке заказчика предусматривает возможность изменения цены договора в связи с изменением налогового законодательства — изменение правомерно. Если не предусматривает — заказчик вправе отказать, и поставщик окажется в крайне уязвимой позиции.

Нормативная база: на что опираться

НК РФ, статья 168, пункт 1: продавец обязан предъявить покупателю НДС дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг). Это означает, что НДС — не часть цены, а надбавка к ней. Однако в договорной практике стороны нередко указывают цену «включая НДС», что создаёт правовую неопределённость при изменении ставки.

НК РФ, статья 164: ставка НДС 22% применяется с 1 января 2025 года к операциям, облагаемым по общей ставке. Переходные положения закреплены в Федеральном законе № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года: ставка 22% применяется к товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) начиная с 1 января 2025 года, вне зависимости от даты заключения договора и даты получения аванса.

Гражданский кодекс РФ, статья 424: цена в договоре устанавливается соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Гражданский кодекс РФ, статья 451: существенное изменение обстоятельств — самостоятельное основание для изменения или расторжения договора. Рост ставки НДС с 20% до 22% формально подпадает под это основание, однако судебная практика по данному вопросу неоднородна: суды нередко отказывают в применении статьи 451, указывая, что изменение налогового законодательства — предсказуемый риск предпринимательской деятельности.

Три сценария: как складывается ситуация на практике

Сценарий 1. Договор содержит формулировку «цена включает НДС по ставке 20%»

Это наиболее распространённая и одновременно наиболее конфликтная ситуация. Поставщик настаивает: ставка выросла, значит, либо цена должна вырасти, либо заказчик должен доплатить разницу. Заказчик возражает: цена зафиксирована, НДС уже включён, изменений не будет.

Правовая позиция поставщика в этом случае строится на следующем:

• НДС — публично-правовая обязанность, установленная законом, а не договором;
• изменение ставки произошло в силу закона, а не по воле сторон;
• поставщик не может уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет;
• фактически заказчик получает товар (работу, услугу) по цене ниже рыночной за счёт поставщика.

Однако суды в аналогичных спорах (по переходу с 18% на 20% в 2019 году) занимали разные позиции. Часть судов взыскивала разницу в пользу поставщика, квалифицируя её как неосновательное обогащение заказчика. Другая часть отказывала, указывая, что стороны согласовали конкретную сумму и риск изменения ставки лежит на поставщике.

Сценарий 2. Договор содержит формулировку «цена без НДС» или «НДС сверху»

Здесь правовая позиция поставщика значительно сильнее. Если в договоре цена указана без НДС, а налог предъявляется дополнительно — изменение ставки автоматически увеличивает итоговую сумму к оплате. Заказчик обязан оплатить НДС по действующей ставке, то есть 22%, а не 20%.

Отказ заказчика доплатить разницу в этом случае — прямое нарушение договора и налогового законодательства. Поставщик вправе взыскать недоплаченную сумму в судебном порядке.

Сценарий 3. Договор заключён до 2025 года, аванс получен по ставке 20%, отгрузка — в 2025 году

Переходные положения 176-ФЗ однозначны: ставка определяется по дате отгрузки. Если товар отгружен в 2025 году — НДС 22%, независимо от того, когда получен аванс и по какой ставке он был исчислен.

Это означает: поставщик, получивший аванс с НДС 20% и отгрузивший товар в 2025 году, обязан исчислить НДС по ставке 22% с полной стоимости отгрузки. Разница в 2 процентных пункта — его прямые потери, если договор не предусматривает механизма компенсации.

Как правильно оформить изменение цены по 223-ФЗ

Если заказчик готов к изменению цены (или обязан это сделать по условиям договора), порядок следующий.

Шаг 1. Проверить положение о закупке заказчика. Оно должно допускать изменение цены договора в связи с изменением налогового законодательства. Если такого основания нет — изменение цены будет нарушением положения, что создаёт риски для заказчика (проверки контролирующих органов, в том числе ФАС).

Шаг 2. Направить заказчику мотивированное обращение. В обращении необходимо:

• указать реквизиты договора;
• сослаться на норму НК РФ (статья 164, новая ставка 22%);
• сослаться на переходные положения 176-ФЗ;
• привести расчёт суммы доплаты;
• указать норму договора или положения о закупке, допускающую изменение цены;
• предложить подписать дополнительное соглашение.

Шаг 3. Подписать дополнительное соглашение. Соглашение должно содержать:

• новую цену договора (или новую ставку НДС при сохранении цены без НДС);
• основание изменения — изменение налогового законодательства (ссылка на 176-ФЗ);
• дату вступления в силу — не ранее 1 января 2025 года;
• порядок расчётов по уже выставленным счетам.

Шаг 4. Опубликовать сведения об изменении договора в ЕИС. Статья 4.1 223-ФЗ обязывает заказчика размещать в Единой информационной системе сведения об изменении договора в течение 10 дней со дня внесения изменений. Нарушение этого срока — административная ответственность по статье 7.32.3 КоАП РФ.

Из практики. В начале 2025 года к нам обратился поставщик оборудования, работающий по долгосрочному договору с крупным государственным унитарным предприятием (Северо-Западный ФО). Договор был заключён в 2023 году, цена указана как «включая НДС 20%», общая сумма — около 47 млн рублей. В январе 2025 года поставщик выставил счёт с НДС 22%, заказчик отказался доплачивать разницу (~940 тыс. рублей), сославшись на фиксированную цену договора. Мы подготовили правовое обоснование, опираясь на переходные положения 176-ФЗ и позицию о том, что НДС — публично-правовая обязанность, не зависящая от договорной цены. После направления претензии с расчётом и ссылкой на риск взыскания неосновательного обогащения заказчик подписал дополнительное соглашение и произвёл доплату в полном объёме в досудебном порядке.

Позиция ФНС и Минфина

Минфин России в письмах, изданных в связи с переходом на ставку 22%, подтвердил: ставка НДС применяется к операциям по отгрузке, а не по дате договора или получения аванса. Это означает, что продавец не вправе применять ставку 20% к отгрузкам 2025 года даже при наличии договора, заключённого до повышения ставки.

ФНС России также разъяснила порядок корректировки авансовых счетов-фактур: если аванс получен в 2024 году (НДС 20%), а отгрузка произошла в 2025 году (НДС 22%), продавец выставляет счёт-фактуру на отгрузку по ставке 22% и принимает к вычету НДС с аванса по ставке 20/120. Разница в 2 процентных пункта от суммы отгрузки — дополнительная налоговая нагрузка на поставщика, которую он вправе перенести на покупателя только при наличии договорного основания.

Риски для заказчика при отказе от изменения цены

Заказчик по 223-ФЗ, отказывающий поставщику в компенсации разницы НДС, принимает на себя следующие риски.

Риск 1. Иск о взыскании неосновательного обогащения. Если суд квалифицирует разницу в НДС как неосновательное обогащение заказчика (статья 1102 ГК РФ), заказчик выплатит не только сумму разницы, но и проценты по статье 395 ГК РФ за весь период пользования чужими денежными средствами.

Риск 2. Иск об изменении договора через суд. Поставщик вправе обратиться в суд с требованием об изменении условий договора на основании статьи 451 ГК РФ (существенное изменение обстоятельств). Шансы на успех зависят от конкретных обстоятельств, но судебный процесс — это репутационные и временные издержки для заказчика.

Риск 3. Нарушение принципа добросовестности. Статья 1 ГК РФ обязывает стороны действовать добросовестно. Заказчик, осознанно удерживающий сумму налога, которую поставщик обязан уплатить в бюджет, действует недобросовестно. Это самостоятельное основание для судебной защиты поставщика.

Риски для поставщика при неправильном оформлении

Риск 1. Выставление счёта-фактуры с НДС 22% без договорного основания. Если договор предусматривает цену «включая НДС», а поставщик выставляет счёт на сумму, превышающую договорную, заказчик вправе оплатить только договорную сумму. Разница останется на поставщике.

Риск 2. Применение ставки 20% к отгрузкам 2025 года. Это прямое нарушение НК РФ. ИФНС доначислит НДС по ставке 22%, начислит пени и штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, при умысле — 40%).

Риск 3. Отсутствие дополнительного соглашения при фактическом изменении цены. Если стороны фактически рассчитались по новой ставке, но дополнительное соглашение не подписано — это создаёт риски при налоговой проверке и при возможных спорах о цене в будущем.

Из практики. Весной 2025 года к нам обратилась строительная компания (Приволжский ФО), выполнявшая работы по договору с акционерным обществом с государственным участием на сумму 120 млн рублей. Договор содержал формулировку «НДС не включён, предъявляется дополнительно». Заказчик отказался принимать акты КС-2 с НДС 22%, настаивая на ставке 20% со ссылкой на дату заключения договора. Компания самостоятельно подписала акты по ставке 20% и уплатила НДС в бюджет по ставке 22% — разница составила около 2,4 млн рублей. Мы взыскали эту сумму как убытки поставщика, причинённые неправомерными действиями заказчика, в арбитражном суде первой инстанции. Суд согласился с позицией: поставщик был обязан уплатить НДС по ставке 22% в силу закона, а не по своей воле, и заказчик, отказавшийся принять акты с правильной ставкой, причинил поставщику прямой имущественный ущерб.

Что делать прямо сейчас: практические шаги

Если вы поставщик:

1. Проверьте все действующие договоры по 223-ФЗ: как сформулирована цена — «с НДС», «без НДС», «НДС сверху».
2. По каждому договору определите, какие отгрузки (работы, услуги) приходятся на 2025 год и позже.
3. Рассчитайте сумму дополнительной налоговой нагрузки (2% от налоговой базы по каждой операции).
4. Проверьте положение о закупке заказчика: допускает ли оно изменение цены в связи с изменением налогового законодательства.
5. Направьте заказчику мотивированное обращение с расчётом и предложением подписать дополнительное соглашение.
6. Не выставляйте счета-фактуры с НДС 20% по отгрузкам 2025 года — это нарушение НК РФ.

Если вы заказчик по 223-ФЗ:

1. Проверьте положение о закупке: есть ли основание для изменения цены в связи с изменением налогового законодательства. Если нет — внесите изменения в положение.
2. Рассмотрите обращения поставщиков по существу: отказ без правового обоснования создаёт риск судебного взыскания с процентами.
3. При подписании дополнительных соглашений — опубликуйте сведения в ЕИС в течение 10 дней.
4. Проверьте бюджет на 2025 год: если договоры заключались с НДС 20%, фактические расходы вырастут на 2 процентных пункта от суммы НДС-облагаемых операций.

Судебная практика: чего ожидать

Прямой практики по ставке 22% в рамках 223-ФЗ на момент написания статьи ещё немного — закон действует с января 2025 года. Однако аналогичные споры по переходу с 18% на 20% (2019 год) дают ориентиры.

Суды, как правило, поддерживали поставщика в следующих ситуациях:

• договор содержал формулировку «НДС сверху» или «без НДС»;
• положение о закупке допускало изменение цены при изменении законодательства;
• поставщик своевременно уведомил заказчика и предложил подписать дополнительное соглашение.

Суды отказывали поставщику, когда:

• цена была указана как фиксированная сумма «включая НДС» без оговорок;
• положение о закупке не предусматривало изменения цены;
• поставщик не направлял заказчику обращение до отгрузки.

Ключевой вывод: исход спора во многом определяется формулировкой договора и положения о закупке. Именно поэтому работу нужно начинать с анализа документов, а не с судебного иска.

Итог

Рост ставки НДС до 22% создал реальную правовую проблему для участников закупок по 223-ФЗ: кто несёт дополнительную нагрузку в 2 процентных пункта. Ответ зависит от трёх факторов: формулировки цены в договоре, содержания положения о закупке заказчика и своевременности действий поставщика.

Поставщик, который правильно квалифицировал ситуацию, направил мотивированное обращение и настоял на дополнительном соглашении, защищён. Поставщик, который промолчал или выставил счёт с неправильной ставкой, несёт двойной риск: налоговый (доначисление от ИФНС) и гражданско-правовой (невозможность взыскать разницу с заказчика).

Если ваша ситуация не укладывается в стандартные сценарии — обратитесь за правовым анализом конкретного договора. Цена ошибки здесь измеряется в процентах от суммы контракта.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 23.05.2026