Авансы 2025 → отгрузка 2026: переходный период

Почему переходный период по НДС — это отдельная задача

С 1 января 2025 года плательщики НДС на упрощённой системе налогообложения столкнулись с новой реальностью: глава 26.2 НК РФ перестала автоматически освобождать от НДС тех, кто превышает порог 60 млн рублей годовой выручки. Одновременно для всех категорий налогоплательщиков сохранилась классическая проблема переходного периода — ситуация, когда аванс получен в одном налоговом периоде, а отгрузка происходит в следующем.

Для 2025–2026 годов эта проблема приобрела особую остроту. Причин несколько: введение новых ставок НДС для «упрощенцев» (5% и 7%), изменение порогов освобождения, а также массовая перестройка договорных отношений, при которой авансы фиксировались по старым условиям, а исполнение обязательств приходится на период с иными налоговыми параметрами. Ошибки в этом переходном периоде — это не просто бухгалтерская погрешность. Это доначисления НДС, штрафы по статье 122 НК РФ и пени, которые при значительных суммах авансов превращаются в серьёзные финансовые потери.

Разберём механику переходного периода последовательно: от момента получения аванса до момента зачёта налога при отгрузке.

Базовая конструкция: как работает НДС с авансов по НК РФ

Статья 167 НК РФ устанавливает два момента определения налоговой базы по НДС:

• день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг;
• день получения оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок.

Оба момента — самостоятельные основания для начисления налога. Это означает, что при получении аванса продавец обязан исчислить НДС и уплатить его в бюджет. При последующей отгрузке он снова начисляет НДС — уже с реализации — и одновременно принимает к вычету НДС, ранее уплаченный с аванса (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

Покупатель, в свою очередь, вправе принять к вычету НДС с уплаченного аванса (пункт 12 статьи 171 НК РФ), а при получении товара — восстановить этот вычет и принять новый — с реализации (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Эта конструкция работает корректно, когда ставка НДС на момент аванса и на момент отгрузки одинакова. Переходный период 2025–2026 годов создаёт ситуации, когда ставки различаются — и именно здесь возникают ошибки.

Ставки НДС в 2025–2026 годах: что изменилось

Общий режим (ОСН)

Для плательщиков на общей системе налогообложения базовые ставки НДС не изменились:

• 20% — стандартная ставка;
• 10% — льготная (продовольствие, детские товары, медицина, книги, периодика);
• 0% — экспорт, международные перевозки и иные операции по статье 164 НК РФ.

Расчётные ставки: 20/120 и 10/110 — применяются при получении авансов, удержании налога налоговым агентом и в ряде иных случаев (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

УСН с НДС: новые ставки с 2025 года

Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ ввёл обязанность уплачивать НДС для «упрощенцев» с выручкой свыше 60 млн рублей в год. При этом установлены специальные ставки:

Выручка за предшествующий год	Ставка НДС	Расчётная ставка
До 60 млн руб.	Освобождение по ст. 145 НК РФ	—
60–250 млн руб.	5%	5/105
250–450 млн руб.	7%	7/107
Свыше 450 млн руб.	20% (10%)	20/120 (10/110)

Ключевое: при выборе ставки 5% или 7% налогоплательщик применяет её непрерывно в течение 12 последовательных налоговых периодов (кварталов), то есть три года. Досрочный отказ невозможен, кроме случаев утраты права на пониженную ставку (превышение порога выручки).

Переходный период: аванс в 2025-м, отгрузка в 2026-м

Сценарий 1: продавец на ОСН — ставка не менялась

Если продавец применяет ОСН и в 2025, и в 2026 году, ставка НДС остаётся прежней (20% или 10%). Переходный период здесь технически прост:

1. Аванс получен в 2025 году → НДС исчислен по расчётной ставке 20/120 → уплачен в бюджет → выставлен счёт-фактура на аванс.
2. Отгрузка в 2026 году → НДС начислен по ставке 20% с полной стоимости → авансовый НДС принят к вычету → выставлен отгрузочный счёт-фактура.

Ошибки здесь минимальны, но встречаются: забытый авансовый счёт-фактура, неправильная расчётная ставка, несвоевременный вычет.

Сценарий 2: продавец перешёл с освобождения на ставку 5% в 2025 году

Это наиболее распространённая ситуация переходного периода. «Упрощенец» в 2024 году имел выручку до 60 млн рублей и пользовался освобождением от НДС. В 2025 году выручка превысила порог → с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, он становится плательщиком НДС по ставке 5% или 7%.

Что происходит с авансами, полученными до момента превышения?

Авансы, полученные в период освобождения от НДС, НДС не облагались. При отгрузке в 2025 или 2026 году, когда продавец уже является плательщиком НДС, возникает вопрос: нужно ли начислять НДС с реализации?

Ответ: да. Момент определения налоговой базы — день отгрузки (статья 167 НК РФ). Если на дату отгрузки продавец является плательщиком НДС, он обязан начислить налог с реализации. При этом зачесть авансовый НДС невозможно — его просто не было.

Практическое следствие: продавец фактически уплачивает НДС «из своего кармана», поскольку цена договора была согласована без НДС. Единственный выход — переговоры с покупателем об увеличении цены или изменении условий договора.

Сценарий 3: продавец применял ставку 5% в 2025 году, в 2026 году перешёл на 7%

Это происходит при превышении порога 250 млн рублей выручки. Аванс получен при ставке 5%, отгрузка — при ставке 7%.

Какую ставку применять при отгрузке?

Ставка НДС при реализации определяется на дату отгрузки. Если на момент отгрузки применяется ставка 7%, именно она используется для начисления НДС с реализации. Авансовый НДС, исчисленный по ставке 5/105, принимается к вычету в той сумме, в которой был уплачен.

Разница между суммой НДС с реализации (7%) и суммой авансового НДС (5%) уплачивается дополнительно. Это не ошибка — это корректная механика переходного периода.

Пример расчёта:

Аванс получен в III квартале 2025 года: 1 050 000 руб. (в том числе НДС 5% = 50 000 руб.). Отгрузка в I квартале 2026 года на сумму 1 050 000 руб. (без НДС — 981 308 руб., НДС 7% = 68 692 руб.). К вычету: 50 000 руб. (авансовый НДС). К доплате: 68 692 − 50 000 = 18 692 руб.

Из нашей практики: производственная компания из Уральского федерального округа (осень 2025 года) получила авансы на сумму около 12 млн рублей в период применения ставки НДС 5%. Отгрузка по этим авансам пришлась на I квартал 2026 года, когда выручка компании превысила 250 млн рублей и она перешла на ставку 7%. Бухгалтерия ошибочно применила расчётную ставку 5/105 при начислении НДС с реализации, занизив налог примерно на 230 000 рублей. Ошибку выявили при подготовке декларации — до подачи. Подали уточнённую декларацию, доплатили налог и пени. Штраф по статье 122 НК РФ удалось избежать именно потому, что уточнение подано до обнаружения ошибки налоговым органом (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

Счёт-фактура на аванс: требования и типичные ошибки

Статья 169 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 устанавливают обязательные реквизиты счёта-фактуры на аванс. В переходном периоде особое значение приобретают:

Строка 7 «Валюта» — должна соответствовать валюте договора.

Строка «Налоговая ставка» — указывается расчётная ставка: 20/120, 10/110, 5/105 или 7/107. Ошибка в ставке — основание для отказа покупателю в вычете.

Строка «Сумма налога» — исчисляется от суммы аванса по расчётной ставке.

Наименование товаров (работ, услуг) — допускается обобщённое наименование, если договор предусматривает поставку товаров одного наименования.

Срок выставления счёта-фактуры на аванс

Пункт 3 статьи 168 НК РФ: не позднее 5 календарных дней с даты получения аванса. Нарушение срока — административное правонарушение (статья 15.11 КоАП РФ), но само по себе не лишает покупателя права на вычет, если счёт-фактура всё же выставлен (позиция ВС РФ).

Когда счёт-фактуру на аванс можно не выставлять

Пункт 17 Правил ведения книги продаж (Постановление № 1137): если отгрузка происходит в течение 5 календарных дней после получения аванса, счёт-фактуру на аванс можно не выставлять. В переходном периоде это правило работает только если аванс и отгрузка приходятся на один квартал.

Вычет авансового НДС у покупателя: условия и восстановление

Условия принятия к вычету

Пункт 12 статьи 171 НК РФ устанавливает три условия для вычета НДС с уплаченного аванса:

1. Наличие счёта-фактуры продавца на аванс.
2. Наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса.
3. Договор, предусматривающий перечисление аванса.

Вычет — право, а не обязанность покупателя. Он может не заявлять авансовый вычет и дождаться отгрузки.

Восстановление вычета при отгрузке

При получении товара (работ, услуг) покупатель обязан восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ). Восстановление производится в том квартале, в котором:

• принят к учёту товар (работа, услуга);
• либо изменились условия договора или договор расторгнут с возвратом аванса.

Переходный период: проблема несоответствия ставок

Если покупатель принял к вычету авансовый НДС по ставке 5/105 (аванс перечислен в 2025 году), а при отгрузке в 2026 году продавец выставил счёт-фактуру по ставке 7%, покупатель:

• восстанавливает авансовый НДС в сумме, ранее принятой к вычету (по ставке 5/105);
• принимает к вычету НДС с реализации по ставке 7%.

Разница — дополнительный вычет для покупателя. Это выгодно покупателю, но требует корректного отражения в книге покупок и книге продаж.

Расторжение договора и возврат аванса: НДС-последствия

Если договор расторгается после получения аванса, но до отгрузки, продавец вправе принять к вычету ранее уплаченный авансовый НДС (пункт 5 статьи 171 НК РФ). Условие: аванс фактически возвращён покупателю.

В переходном периоде возникает вопрос: что если аванс получен при ставке 5%, а возврат происходит в период применения ставки 7%? Ответ однозначен: вычет заявляется в сумме фактически уплаченного авансового НДС — то есть по ставке 5/105. Ставка на момент возврата значения не имеет.

Срок для вычета: в течение 1 года с момента расторжения или изменения условий договора (пункт 4 статьи 172 НК РФ).

Другой показательный случай из практики: торговая компания из Центрального федерального округа (начало 2026 года) расторгла договор поставки, по которому в 2025 году получила аванс 3,15 млн рублей (НДС 5% = 150 000 руб.). Аванс был возвращён покупателю в феврале 2026 года. Бухгалтер компании ошибочно заявил вычет авансового НДС в размере 210 000 рублей (применив ставку 7/107 к сумме возврата), вместо корректных 150 000 рублей. Налоговый орган при камеральной проверке декларации за I квартал 2026 года выявил завышение вычета на 60 000 рублей, доначислил НДС и штраф. Ошибка обошлась компании в 72 000 рублей с учётом пеней и штрафа 20% по статье 122 НК РФ.

Налоговые агенты по НДС: переходный период

Статья 161 НК РФ устанавливает случаи, когда покупатель выступает налоговым агентом по НДС: приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, аренда государственного имущества, покупка имущества должников-банкротов и ряд других.

В переходном периоде 2025–2026 годов для налоговых агентов принципиально важно следующее:

Момент исчисления НДС налоговым агентом — день перечисления оплаты (аванса или окончательного расчёта). Ставка определяется на этот момент.

Если аванс перечислен иностранному контрагенту в 2025 году по ставке 20/120, а услуга оказана в 2026 году, налоговый агент:

• в 2025 году исчислил и уплатил НДС с аванса;
• в 2026 году принимает этот НДС к вычету (при соблюдении условий пункта 3 статьи 171 НК РФ);
• при окончательном расчёте исчисляет НДС с оставшейся суммы.

Декларация по НДС: отражение переходных операций

Книга продаж

Авансовый счёт-фактура регистрируется в книге продаж в квартале получения аванса. При отгрузке:

• регистрируется отгрузочный счёт-фактура в книге продаж;
• авансовый счёт-фактура регистрируется в книге покупок (вычет).

Книга покупок

Авансовый счёт-фактура, полученный от продавца, регистрируется покупателем в книге покупок в квартале перечисления аванса (если покупатель заявляет вычет). При получении товара авансовый счёт-фактура регистрируется в книге продаж (восстановление), отгрузочный — в книге покупок.

Разделы декларации

• Раздел 3, строка 070 — НДС с авансов полученных (у продавца).
• Раздел 3, строка 170 — вычет авансового НДС при отгрузке (у продавца).
• Раздел 3, строка 130 — вычет авансового НДС у покупателя.
• Раздел 3, строка 080 — восстановление авансового НДС у покупателя.

Несоответствие данных в декларациях продавца и покупателя — автоматический триггер для запроса пояснений при камеральной проверке (система АСК НДС-3). В переходном периоде, когда ставки могут различаться, такие несоответствия особенно вероятны.

Договорная база: как минимизировать риски переходного периода

Большинство проблем переходного периода решается на уровне договора. Рекомендуемые условия:

Оговорка о НДС: «Цена товара составляет [X] рублей, в том числе НДС по ставке [Y]%, действующей на дату [отгрузки/получения аванса]. В случае изменения применимой ставки НДС цена договора корректируется на сумму разницы в налоге».

Условие о переходном периоде: прямо предусмотреть порядок расчётов при изменении ставки НДС между датой аванса и датой отгрузки.

Условие о возврате аванса: указать, что при расторжении договора возврату подлежит сумма аванса за вычетом НДС, уплаченного в бюджет (если продавец не может вернуть НДС из бюджета до фактического возврата аванса).

Отсутствие таких условий в договоре не освобождает от налоговых обязательств, но создаёт гражданско-правовые споры с контрагентом о том, кто несёт дополнительную налоговую нагрузку.

Типичные ошибки и как их избежать

Ошибка 1: применение расчётной ставки аванса при начислении НДС с реализации

Продавец получил аванс по ставке 5/105, при отгрузке применил ту же ставку вместо 7%. Следствие: занижение НДС с реализации, доначисление, штраф.

Решение: ставка при отгрузке определяется на дату отгрузки, независимо от ставки при авансе.

Ошибка 2: не выставлен счёт-фактура на аванс

Продавец не выставил авансовый счёт-фактуру, покупатель не заявил вычет. При отгрузке продавец выставил только отгрузочный счёт-фактуру. Следствие: у продавца нет основания для вычета авансового НДС (которого и не было), у покупателя — нет авансового вычета.

Решение: строгий контроль за выставлением авансовых счётов-фактур в течение 5 дней с даты получения аванса.

Ошибка 3: восстановление авансового НДС у покупателя по ставке отгрузки

Покупатель восстанавливает авансовый НДС в сумме, указанной в отгрузочном счёте-фактуре, а не в сумме ранее принятого к вычету авансового НДС. Следствие: занижение восстановленного НДС (если ставка выросла) или его завышение (если ставка снизилась).

Решение: восстановление производится строго в сумме ранее принятого к вычету авансового НДС (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Ошибка 4: игнорирование 5-летнего срока хранения авансовых счётов-фактур

Авансовые счёта-фактуры уничтожены до истечения срока хранения. При проверке невозможно подтвердить правомерность вычета.

Решение: авансовые счёта-фактуры хранятся не менее 5 лет (пункт 1.13 Правил ведения книги покупок).

Ошибка 5: неправильное определение момента перехода на новую ставку

«Упрощенец» превысил порог 60 млн рублей в июне 2025 года и решил, что обязан применять НДС с 1 июля 2025 года. Фактически — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, то есть с 1 июля. Но авансы, полученные в июне, НДС не облагались. При отгрузке в счёт этих авансов в 2026 году НДС начисляется с реализации без права на вычет авансового НДС.

Решение: чётко фиксировать дату перехода и разграничивать авансы, полученные до и после этой даты.

Уточнённая декларация: когда подавать и как избежать штрафа

Если ошибка в НДС с авансов выявлена после подачи декларации, алгоритм действий определяется статьёй 81 НК РФ:

Ошибка привела к занижению налога → обязательная уточнённая декларация. Чтобы избежать штрафа по статье 122 НК РФ (20% от суммы недоимки), необходимо до подачи уточнёнки:

• уплатить недоимку;
• уплатить пени.

Если оба условия выполнены и налоговый орган не обнаружил ошибку самостоятельно — штраф не применяется (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

Ошибка не привела к занижению налога → уточнённая декларация подаётся по желанию налогоплательщика, но рекомендуется для корректности учёта.

Срок подачи уточнённой декларации — не ограничен, но вычеты по НДС могут быть заявлены в течение 3 лет с момента возникновения права на вычет (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ).

Практические рекомендации: чек-лист для переходного периода

Для продавца:

• [ ] Определить дату перехода на уплату НДС (для «упрощенцев»).
• [ ] Разграничить авансы, полученные до и после перехода.
• [ ] Проверить все авансовые счёта-фактуры: выставлены ли, правильная ли ставка.
• [ ] При изменении ставки между авансом и отгрузкой — пересчитать НДС с реализации по актуальной ставке.
• [ ] Проверить договоры: есть ли оговорка о НДС при изменении ставки.
• [ ] Сверить данные книги продаж и книги покупок за переходные кварталы.

Для покупателя:

• [ ] Проверить наличие авансовых счётов-фактур от всех продавцов.
• [ ] Убедиться, что ставка в авансовом счёте-фактуре соответствует ставке продавца на дату аванса.
• [ ] При получении товара — восстановить авансовый НДС в правильной сумме.
• [ ] Проверить соответствие данных в декларации данным продавца (через сверку).

Для обеих сторон:

• [ ] Хранить все авансовые счёта-фактуры не менее 5 лет.
• [ ] При расторжении договора — зафиксировать дату возврата аванса и сумму НДС к вычету.
• [ ] При обнаружении ошибки — подать уточнённую декларацию до её выявления налоговым органом.

Позиция ФНС и Минфина по переходным вопросам

ФНС России в письмах 2024–2025 годов разъяснила ряд ключевых вопросов переходного периода для «упрощенцев»:

О ставке при отгрузке в счёт «доНДСного» аванса: налог начисляется по ставке, действующей на дату отгрузки. Зачёт авансового НДС невозможен, поскольку он не уплачивался. Продавец несёт налоговую нагрузку самостоятельно, если не договорился с покупателем об изменении цены.

О праве покупателя на вычет: если продавец выставил счёт-фактуру с НДС, покупатель вправе принять налог к вычету при соблюдении стандартных условий статей 171–172 НК РФ, даже если продавец применяет УСН.

О выборе ставки 5% или 7%: выбор осуществляется при первом начислении НДС и фиксируется на 12 кварталов. Изменить ставку досрочно нельзя, кроме случаев превышения порога выручки.

Письма Минфина носят разъяснительный, а не нормативный характер. Следование им снижает риск штрафов (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ — обстоятельство, исключающее вину), но не гарантирует отсутствие претензий при проверке.

Итог

Переходный период НДС 2025–2026 годов — это не абстрактная бухгалтерская задача. Это конкретный риск доначислений для каждой компании, у которой есть авансы, полученные в 2025 году, и отгрузки, запланированные на 2026-й.

Три ключевых правила:

1. Ставка при отгрузке определяется на дату отгрузки — независимо от ставки при авансе.
2. Авансовый НДС принимается к вычету в той сумме, в которой уплачен — без пересчёта по новой ставке.
3. Договор должен содержать оговорку о НДС — иначе изменение ставки создаёт гражданско-правовой спор поверх налогового.

Если у вас есть сомнения в правильности отражения переходных операций — проверьте декларации за III–IV кварталы 2025 года и I квартал 2026 года до того, как это сделает налоговый орган.

Профиль автора

Дата публикации: 27.05.2026