Истребование документов по ст. 93 и 93.1 НК: что можно, что нельзя

Требование о представлении документов — один из главных инструментов налогового контроля. Инспекция направляет его в рамках камеральной или выездной проверки, при встречной проверке контрагента, при проверке сделок. Налогоплательщики нередко воспринимают любое требование как обязательное к исполнению в полном объёме. Это ошибка, которая стоит дорого: лишние документы формируют доказательственную базу против самого же налогоплательщика.

Статьи 93 и 93.1 НК РФ устанавливают чёткие границы: что инспекция вправе запросить, в какие сроки, в каком порядке. Выход за эти границы — основание отказать в представлении документов без штрафных последствий. Разбираем механизм подробно.

Статья 93 НК: истребование при проверке самого налогоплательщика

Статья 93 НК РФ регулирует истребование документов непосредственно у проверяемого лица — в ходе камеральной или выездной налоговой проверки. Это базовая норма, которая определяет форму, сроки и пределы запроса.

Требование направляется в письменной форме по установленному ФНС формату. Устные просьбы инспектора передать документы юридической силы не имеют — это важно зафиксировать. Требование вручается лично под расписку, направляется по ТКС или заказным письмом. Дата получения определяет начало течения срока на представление.

Ключевое ограничение статьи 93 НК РФ: инспекция вправе истребовать только документы, необходимые для проверки. Это не декларативная норма — она означает, что запрос должен быть связан с предметом проверки. Камеральная проверка декларации по НДС за I квартал 2025 года не даёт права запрашивать документы по налогу на прибыль за 2022 год.

Пункт 5 статьи 93 НК РФ содержит важную защитную норму: повторное истребование документов, ранее уже представленных в инспекцию, не допускается. Если документы были переданы в ходе предыдущей проверки или по ранее выставленному требованию, налогоплательщик вправе не представлять их снова — достаточно уведомить инспекцию с указанием реквизитов ранее представленных документов и наименования инспекции, которой они были переданы.

Исключение из запрета на повторное истребование: подлинники документов, ранее представленные в копиях, могут быть запрошены снова. Также повторный запрос допустим, если документы были утрачены инспекцией вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Из практики. В ходе выездной проверки производственной компании (Сибирский федеральный округ, осень 2024 года) инспекция направила требование о представлении более 1 200 наименований документов, включая внутреннюю переписку, черновики договоров и аналитические записки финансового директора. Сумма потенциальных доначислений составляла около 38 млн рублей. Мы проанализировали требование и установили, что порядка 40% позиций либо уже были представлены в ходе предыдущей камеральной проверки, либо не относились к предмету текущей выездной проверки. Клиент направил мотивированный отказ по этим позициям со ссылкой на п. 5 ст. 93 НК РФ и реестр ранее переданных документов. Инспекция не стала настаивать — штраф по ст. 126 НК РФ предъявлен не был, а объём представленных материалов удалось существенно ограничить.

Статья 93.1 НК: встречная проверка и запросы вне проверок

Статья 93.1 НК РФ — отдельный механизм, который работает в двух режимах.

Режим 1: встречная проверка. Инспекция, проводящая проверку вашего контрагента, вправе запросить у вас документы и информацию об этом контрагенте и ваших сделках с ним. Запрос направляется через инспекцию по месту вашего учёта. Основание — поручение инспекции, проводящей проверку. Без поручения требование незаконно.

Режим 2: запрос вне рамок проверки. Пункт 2 статьи 93.1 НК РФ допускает истребование информации о конкретной сделке у её участников и иных лиц, располагающих сведениями об этой сделке, — даже если никакой проверки не проводится. Это более широкий инструмент, но и более ограниченный по предмету: только конкретная сделка, только информация о ней.

Различие между двумя режимами принципиально для налогоплательщика:

• При встречной проверке (п. 1 ст. 93.1) срок на представление — 5 рабочих дней.
• При запросе вне проверки (п. 2 ст. 93.1) срок — 10 рабочих дней.
• При встречной проверке можно запрашивать документы; при запросе вне проверки — только информацию (хотя на практике инспекции нередко смешивают эти режимы).

Важно: требование по ст. 93.1 НК РФ должно содержать указание на конкретное мероприятие налогового контроля, в связи с которым оно направлено, либо на конкретную сделку. Требование без такой привязки — основание для отказа.

Что инспекция вправе истребовать

Перечень документов, которые инспекция вправе запросить, открытый — НК РФ не содержит закрытого списка. Однако правомерность запроса определяется двумя критериями: связь с предметом проверки и наличие документов у налогоплательщика.

Типичные категории документов, которые инспекция вправе запросить при выездной проверке:

• Первичные учётные документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, УПД.
• Регистры бухгалтерского и налогового учёта: оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, книги покупок и продаж.
• Налоговые декларации и расчёты за проверяемый период.
• Документы, подтверждающие право на льготы, вычеты, пониженные ставки.
• Документы о движении денежных средств (в части, относящейся к предмету проверки).
• Кадровые документы — в части, связанной с исчислением НДФЛ и страховых взносов.
• Документы по конкретным сделкам, которые вызвали вопросы у инспекции.

При камеральной проверке перечень существенно уже. По общему правилу (п. 7 ст. 88 НК РФ) инспекция не вправе истребовать дополнительные документы при камеральной проверке. Исключения прямо перечислены в ст. 88 НК РФ: заявлены льготы, применяются вычеты по НДС, используются природные ресурсы, выявлены противоречия и несоответствия в декларации.

Что истребовать нельзя

Это ключевой раздел для практики защиты. Инспекция систематически выходит за пределы своих полномочий при формировании требований. Налогоплательщик, знающий эти границы, вправе отказать — без риска штрафа по ст. 126 НК РФ.

1. Документы, не относящиеся к предмету проверки. Если проверяется НДС за конкретный период — запрос документов по другим налогам или другим периодам незаконен. Суды последовательно поддерживают эту позицию: связь запрашиваемых документов с предметом проверки должна быть очевидной и прямой.

2. Документы, которые уже были представлены. Запрет на повторное истребование установлен п. 5 ст. 93 НК РФ. Налогоплательщик обязан вести реестр переданных документов именно для того, чтобы использовать эту защиту.

3. Документы, которых у налогоплательщика нет. Инспекция не вправе обязать налогоплательщика создать документ, которого не существует. Если документ не составлялся — об этом нужно письменно уведомить инспекцию. Штраф за непредставление несуществующего документа незаконен.

4. Аналитические материалы, внутренние записки, черновики. Налоговое законодательство обязывает представлять документы бухгалтерского и налогового учёта, первичные документы. Внутренняя аналитика, переписка сотрудников, черновые расчёты к таким документам не относятся. Их истребование выходит за рамки ст. 93 НК РФ.

5. Документы при камеральной проверке — за пределами исключений ст. 88 НК РФ. Если ни одно из оснований для расширенного запроса при камеральной проверке не применимо, требование о представлении дополнительных документов незаконно.

6. Информация, составляющая охраняемую законом тайну, — без соблюдения специального порядка. Адвокатская тайна, нотариальная тайна, аудиторская тайна имеют особый режим. Банковская тайна истребуется через специальные процедуры.

7. Документы по ст. 93.1 НК РФ без указания конкретного мероприятия или сделки. Требование «представьте всё, что есть по контрагенту X» без привязки к конкретной проверке или сделке не соответствует требованиям п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

Из практики. К нам обратилась торговая компания (Западно-Сибирский регион, начало 2025 года), получившая требование по ст. 93.1 НК РФ в рамках встречной проверки контрагента. В требовании значилось 47 позиций, в том числе внутренние регламенты ценообразования, переписка коммерческого директора с покупателями и аналитические отчёты по рынку. Сумма сделок с проверяемым контрагентом составляла около 12 млн рублей. Мы подготовили мотивированный ответ: представили документы, прямо относящиеся к сделкам с контрагентом (договоры, счета-фактуры, накладные, платёжные поручения), и отказали в представлении внутренних аналитических материалов со ссылкой на то, что они не являются документами бухгалтерского или налогового учёта и не относятся к предмету встречной проверки. Инспекция приняла ответ без возражений — штрафных санкций не последовало.

Сроки и порядок представления

Сроки — одна из наиболее чувствительных точек. Их нарушение влечёт штраф, а их правильное использование даёт время для анализа требования и формирования позиции.

Базовые сроки:

• По ст. 93 НК РФ (проверка самого налогоплательщика) — 10 рабочих дней со дня получения требования.
• По ст. 93.1 НК РФ при встречной проверке (п. 1) — 5 рабочих дней.
• По ст. 93.1 НК РФ при запросе вне проверки (п. 2) — 10 рабочих дней.

Продление срока. Если налогоплательщик не успевает представить документы в установленный срок, он вправе ходатайствовать о продлении. Уведомление о невозможности представить документы в срок направляется в инспекцию в течение дня, следующего за днём получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). В уведомлении указываются причины и предлагаемый срок представления. Инспекция вправе продлить срок или отказать — отказ в продлении не освобождает от ответственности за просрочку, но фиксирует добросовестность налогоплательщика.

Форма представления. Документы представляются в виде заверенных копий. Заверение — подпись руководителя или уполномоченного лица, печать (при наличии), надпись «Копия верна». Нотариального заверения НК РФ не требует. Подлинники представляются только по специальному требованию инспекции — и подлежат возврату.

С 2020 года активно используется электронный формат: документы, составленные в электронной форме по установленным форматам (счета-фактуры, УПД), направляются по ТКС. Документы в неустановленном формате или на бумажном носителе сканируются и направляются в виде скан-образов через ТКС либо на бумаге.

Опись. Каждый переданный документ фиксируется в описи с указанием наименования, даты, номера, количества листов. Опись — ваша защита от последующих претензий о непредставлении документов.

Когда отказ правомерен

Отказ в представлении документов — законное право налогоплательщика в строго определённых случаях. Реализовывать это право нужно письменно и мотивированно.

Основания для правомерного отказа:

1. Требование направлено вне рамок проверки без законного основания. Если инспекция запрашивает документы, не ссылаясь на конкретную проверку или мероприятие налогового контроля, требование не соответствует ст. 93 или 93.1 НК РФ.

2. Документы уже были представлены. Со ссылкой на п. 5 ст. 93 НК РФ и реестр ранее переданных документов.

3. Документы не относятся к предмету проверки. Необходимо обосновать отсутствие связи запрашиваемых документов с предметом проверки.

4. Документы не существуют. Уведомление об отсутствии документа — не отказ в представлении, а информирование. Штраф по ст. 126 НК РФ за непредставление несуществующего документа незаконен.

5. Требование направлено с нарушением установленной формы. Отсутствие обязательных реквизитов, ненадлежащее основание, нарушение порядка направления.

6. Запрашиваются документы, выходящие за пределы камеральной проверки. Если ни одно из оснований п. 7 ст. 88 НК РФ не применимо.

Во всех случаях отказ оформляется письменно: указываются конкретные основания, нормы НК РФ, при необходимости — ссылки на судебную практику. Молчание или устный отказ — неправильная тактика.

Ответственность за непредставление

Статья 126 НК РФ устанавливает два состава ответственности.

Пункт 1 ст. 126 НК РФ — непредставление документов в установленный срок: 200 рублей за каждый непредставленный документ. Санкция невысокая, но при большом объёме требования сумма штрафа может быть существенной. Кроме того, непредставление документов лишает налогоплательщика возможности сформировать доказательственную базу в свою защиту.

Пункт 2 ст. 126 НК РФ — непредставление документов о налогоплательщике по запросу в рамках встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ): 10 000 рублей.

Статья 129.1 НК РФ — неправомерное несообщение сведений (когда запрашивается информация, а не документы): 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение года — 20 000 рублей.

Важно понимать: штраф начисляется за каждый непредставленный документ, а не за каждое требование. Поэтому при получении требования на 500 позиций потенциальный штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ составляет 100 000 рублей. Это весомый аргумент в пользу своевременного ходатайства о продлении срока.

Должностные лица организации несут административную ответственность по ст. 15.6 КоАП РФ: штраф от 300 до 500 рублей. Сумма символическая, но факт привлечения к ответственности фиксируется.

Умышленное уничтожение, сокрытие, подделка документов — уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ (в части, связанной с уклонением от уплаты налогов) и ст. 325 УК РФ (похищение или уничтожение документов).

Практика: как суды оценивают споры об истребовании

Судебная практика по спорам об истребовании документов сформировала несколько устойчивых позиций, которые налогоплательщик может использовать в свою защиту.

Связь с предметом проверки — обязательное условие. Арбитражные суды последовательно признают требования незаконными, если инспекция не обосновала связь запрашиваемых документов с предметом проверки. Суды указывают: право инспекции истребовать документы не безгранично — оно ограничено предметом и периодом проверки.

Запрет на повторное истребование применяется судами буквально. Если налогоплательщик доказал, что документы ранее были переданы в инспекцию, суды отказывают в привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ. Ключевое доказательство — опись переданных документов с отметкой о получении.

Несуществующие документы не могут быть истребованы. Суды признают незаконным привлечение к ответственности за непредставление документов, которые налогоплательщик не обязан был составлять или которые фактически не существуют. При этом налогоплательщик должен письменно уведомить инспекцию об отсутствии документа — молчание трактуется не в его пользу.

Нарушение формы требования — самостоятельное основание для признания его незаконным. Отсутствие указания на конкретную проверку, период, перечень запрашиваемых документов делает требование неисполнимым. Суды в таких случаях отказывают в привлечении к ответственности.

Камеральная проверка — ограниченный режим. Суды строго применяют п. 7 ст. 88 НК РФ: истребование документов при камеральной проверке допустимо только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. Расширительное толкование инспекцией своих полномочий суды не поддерживают.

Встречная проверка — только при наличии поручения. Требование по ст. 93.1 НК РФ без поручения проверяющей инспекции признаётся незаконным. Суды проверяют наличие и содержание поручения как обязательного элемента процедуры.

Рекомендации налогоплательщику

Практика защиты при истребовании документов строится на нескольких принципах.

1. Анализируйте каждое требование до исполнения. Не передавайте документы автоматически. Проверьте: основание требования, связь с предметом проверки, период, наличие ранее переданных документов в перечне, наличие позиций, выходящих за пределы полномочий инспекции.

2. Ведите реестр переданных документов. Каждая передача документов — с описью, с отметкой инспекции о получении или с подтверждением отправки по ТКС. Это ваша защита от повторных требований и от претензий о непредставлении.

3. Используйте право на продление срока. Если объём требования большой — немедленно направляйте уведомление о невозможности представить документы в срок. Это законное право, а не уклонение.

4. Отказывайте письменно и мотивированно. Если часть требования незаконна — отказывайте именно по этой части, представляя остальные документы. Частичный отказ с обоснованием лучше, чем полное игнорирование требования.

5. Не представляйте лишнего. Документы, не запрошенные инспекцией, но способные создать новые вопросы, не нужно прикладывать «для полноты картины». Представляйте ровно то, что запрошено и что обязаны представить.

6. Фиксируйте нарушения процедуры. Если требование направлено с нарушениями — фиксируйте это письменно. Эти нарушения могут стать основанием для оспаривания последующих решений инспекции.

7. Привлекайте юриста при объёмных или нестандартных требованиях. Требование на сотни позиций, запрос внутренней документации, встречная проверка по крупному контрагенту — ситуации, в которых цена ошибки высока. Профессиональный анализ требования на входе дешевле, чем оспаривание доначислений на выходе.

Истребование документов — не формальность. Это первый этап формирования доказательственной базы налогового органа. То, что вы передадите инспекции сегодня, завтра станет основой акта проверки. Управлять этим процессом — значит управлять рисками проверки в целом.

Дата публикации: 10.05.2026