Истребование документов по ст. 93.1 НК: у контрагентов

Содержание

1. Что такое истребование по ст. 93.1 НК РФ и чем оно отличается от ст. 93
2. Основания для истребования: когда ИФНС вправе запросить документы у контрагента
3. Процедура истребования: пошаговый порядок
4. Что именно вправе запросить налоговый орган
5. Сроки исполнения требования
6. Права и обязанности лица, получившего требование
7. Ответственность за неисполнение
8. Типичные нарушения ИФНС при истребовании и как их использовать
9. Практика арбитражных судов: ключевые позиции
10. Пошаговая инструкция: как правильно ответить на требование
11. Образцы документов

1. Что такое истребование по ст. 93.1 НК РФ и чем оно отличается от ст. 93

Статья 93.1 НК РФ регулирует истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте у третьих лиц — прежде всего у контрагентов проверяемого лица. Это один из ключевых инструментов налогового контроля: через него ИФНС получает доказательную базу для доначислений, не имея прямого доступа к документам налогоплательщика.

Разграничение со ст. 93 НК РФ принципиально:

Критерий	Ст. 93 НК РФ	Ст. 93.1 НК РФ
Адресат требования	Сам проверяемый налогоплательщик	Третье лицо (контрагент, иное лицо)
Основание	Только в рамках налоговой проверки	В рамках проверки, вне проверки (по конкретной сделке), при рассмотрении материалов проверки
Срок исполнения	10 рабочих дней	5 рабочих дней (по конкретной сделке — 10 рабочих дней)
Кто выставляет	ИФНС, проводящая проверку	ИФНС по месту учёта контрагента (через поручение)
Ответственность за отказ	П. 1 ст. 126 НК РФ	П. 2 ст. 126 НК РФ

Ключевая особенность механизма ст. 93.1: требование направляет не та инспекция, которая проводит проверку, а та, в которой состоит на учёте контрагент. Проверяющая ИФНС направляет поручение в инспекцию контрагента, а та уже выставляет требование непосредственно контрагенту. Это двухзвенная цепочка, и нарушение на любом её звене влечёт дефектность всей процедуры.

2. Основания для истребования: когда ИФНС вправе запросить документы у контрагента

Пункт 1 ст. 93.1 НК РФ устанавливает три самостоятельных основания:

Основание 1. В рамках налоговой проверки (камеральной или выездной). Должностное лицо, проводящее проверку, вправе истребовать у контрагентов или иных лиц документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Это наиболее широкое основание — перечень документов формально не ограничен, если они связаны с деятельностью проверяемого лица.

Основание 2. При рассмотрении материалов налоговой проверки. Если в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) ИФНС назначает дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ), истребование документов у контрагентов — одно из допустимых мероприятий.

Основание 3. Вне рамок налоговых проверок — по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Это отдельный, самостоятельный режим. ИФНС вправе запросить у участников конкретной сделки документы (информацию) об этой сделке. Основание — «обоснованная необходимость», которую инспекция обязана указать в требовании. Перечень документов здесь уже: только то, что относится к конкретной сделке.

Практически важное разграничение: если требование выставлено вне рамок проверки (п. 2 ст. 93.1), но сформулировано как запрос широкого круга документов о деятельности контрагента — это нарушение. Такое требование можно оспорить или исполнить в части, относящейся к конкретной сделке.

3. Процедура истребования: пошаговый порядок

Шаг 1. Поручение проверяющей ИФНС

Инспекция, проводящая проверку, направляет в ИФНС по месту учёта контрагента поручение об истребовании документов (информации). Форма поручения утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Поручение должно содержать:

• наименование и ИНН проверяемого налогоплательщика;
• период, за который проводится проверка;
• перечень истребуемых документов (информации) либо указание на конкретную сделку;
• при истребовании вне проверки — обоснование необходимости.

Шаг 2. Требование ИФНС по месту учёта контрагента

В течение 5 рабочих дней со дня получения поручения ИФНС по месту учёта контрагента направляет ему требование о представлении документов (информации). Форма требования — также по Приказу ФНС № ММВ-7-2/628@.

К требованию обязательно прилагается копия поручения. Это не формальность — отсутствие копии поручения является самостоятельным основанием для признания требования незаконным (позиция арбитражных судов устойчива).

Шаг 3. Получение требования контрагентом

Требование направляется:

• по ТКС (через оператора ЭДО) — если контрагент обязан сдавать отчётность в электронном виде;
• заказным письмом с уведомлением;
• вручается лично под расписку.

Дата получения фиксируется и от неё отсчитываются сроки исполнения.

Шаг 4. Исполнение или мотивированный отказ

Контрагент обязан исполнить требование в установленный срок либо направить уведомление о невозможности исполнения с указанием причин.

4. Что именно вправе запросить налоговый орган

В рамках проверки (п. 1 ст. 93.1): документы и информацию, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Формально перечень открытый, но суды последовательно ограничивают его: запрашиваемые документы должны иметь прямую связь с предметом проверки.

Типичные документы, которые ИФНС запрашивает у контрагентов:

• договоры с проверяемым налогоплательщиком;
• счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ;
• товарно-транспортные накладные, путевые листы;
• деловая переписка (в том числе электронная);
• платёжные документы;
• документы, подтверждающие реальность исполнения сделки (пропуска, журналы въезда, складские документы);
• пояснения об обстоятельствах сделки.

Вне рамок проверки (п. 2 ст. 93.1): только документы (информация) по конкретной сделке. Запрос «всех договоров с контрагентом за три года» при отсутствии проверки — за пределами полномочий ИФНС.

Что ИФНС не вправе запрашивать:

• документы, не связанные с деятельностью проверяемого лица;
• документы, уже представленные ранее в ходе той же проверки (п. 5 ст. 93 НК РФ — по аналогии, применяемой судами);
• документы, составляющие адвокатскую тайну;
• документы, охраняемые банковской тайной (для их получения — отдельный порядок).

Из практики: в 2023 году в Поволжском округе рассматривалось дело, где ИФНС в рамках камеральной проверки НДС направила контрагенту требование по ст. 93.1 НК РФ с запросом всей первичной документации за три года — без привязки к конкретным счетам-фактурам, заявленным к вычету. Контрагент оспорил требование в части, не относящейся к периоду проверки. Суд признал требование незаконным в оспариваемой части: объём запроса явно выходил за пределы предмета камеральной проверки, а ИФНС не обосновала связь запрашиваемых документов с конкретными налоговыми обязательствами проверяемого лица. Штраф за непредставление документов в этой части был отменён.

5. Сроки исполнения требования

Сроки установлены п. 5 ст. 93.1 НК РФ:

Ситуация	Срок
В рамках налоговой проверки	5 рабочих дней со дня получения требования
Вне рамок проверки (по конкретной сделке)	10 рабочих дней со дня получения требования
Если документов нет	5 (10) рабочих дней — уведомить об отсутствии

Продление срока. Если исполнить требование в установленный срок невозможно, контрагент обязан в течение 1 рабочего дня со дня получения требования уведомить ИФНС об этом с указанием причин и предложением нового срока. Форма уведомления — по Приказу ФНС № ММВ-7-2/628@. ИФНС вправе продлить срок или отказать в продлении.

Практически важно: уведомление о невозможности исполнения в срок — это право, а не обязанность, которая автоматически освобождает от ответственности. Если ИФНС откажет в продлении, а документы не будут представлены — штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ. Поэтому уведомление нужно направлять с реальным обоснованием (большой объём, нахождение документов в архиве, болезнь ответственного сотрудника и т.д.).

6. Права и обязанности лица, получившего требование

Обязанности:

1. Исполнить требование в установленный срок — представить документы или информацию.
2. Уведомить об отсутствии запрашиваемых документов (информации) — если их нет.
3. Уведомить о невозможности исполнения в срок — если срок объективно недостаточен.

Права:

1. Проверить законность требования — наличие поручения, соответствие формы, связь с предметом проверки, полномочия подписавшего.

1. Не представлять документы, не относящиеся к деятельности проверяемого лица. Это прямо следует из п. 1 ст. 93.1: истребуются документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Документы о собственной деятельности контрагента, не связанной с проверяемым лицом, — за пределами требования.

1. Не представлять повторно документы, уже представленные ранее — п. 5 ст. 93 НК РФ (применяется по аналогии). При повторном запросе — направить уведомление с указанием, когда и в рамках какого мероприятия документы уже представлялись.

1. Представить пояснения к документам — это не обязанность, но часто целесообразно для снятия вопросов.

1. Вести аудиозапись при личном взаимодействии с должностными лицами ИФНС.

1. Обжаловать требование — в вышестоящий налоговый орган (ст. 137-139 НК РФ) или в арбитражный суд (гл. 24 АПК РФ). Обжалование не приостанавливает обязанность исполнить требование, если суд не примет обеспечительные меры.

7. Ответственность за неисполнение

Налоговая ответственность:

Пункт 2 ст. 126 НК РФ — непредставление в установленный срок документов или информации по запросу ИФНС в рамках ст. 93.1:

• 10 000 рублей — за каждый факт непредставления (не за каждый документ).

Важно: это не «за каждый непредставленный документ», а за сам факт неисполнения требования. Если требование содержало 50 документов и ни один не представлен — штраф 10 000 рублей, а не 500 000 рублей. Однако если ИФНС квалифицирует каждый непредставленный документ как отдельное нарушение — это позиция, которую суды в большинстве случаев не поддерживают.

Пункт 1 ст. 129.1 НК РФ — неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) информации:

• 5 000 рублей — за первичное нарушение;
• 20 000 рублей — за повторное нарушение в течение календарного года.

Разграничение между п. 2 ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ: п. 2 ст. 126 применяется при непредставлении документов, ст. 129.1 — при непредставлении информации (пояснений, сведений без документального подтверждения).

Административная ответственность:

Статья 15.6 КоАП РФ — непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля:

• на должностных лиц: от 300 до 500 рублей;
• на граждан: от 100 до 300 рублей.

Административная ответственность применяется параллельно с налоговой и не поглощает её.

8. Типичные нарушения ИФНС при истребовании и как их использовать

Это раздел, который на практике стоит денег. Нарушения процедуры — основание либо для оспаривания требования, либо для освобождения от ответственности за его неисполнение.

Нарушение 1. Отсутствие копии поручения

Требование без приложенной копии поручения — дефектное. Суды признают такие требования незаконными. Если штраф уже выставлен — это основание для его отмены.

Что делать: зафиксировать отсутствие поручения в сопроводительном письме при ответе на требование. Направить запрос в ИФНС с просьбой предоставить копию поручения.

Нарушение 2. Требование направлено напрямую проверяющей ИФНС, минуя ИФНС по месту учёта контрагента

Это прямое нарушение процедуры, установленной п. 3 ст. 93.1 НК РФ. Проверяющая ИФНС не вправе напрямую требовать документы у контрагента — только через поручение.

Что делать: указать на нарушение в ответном письме. Требование, направленное с нарушением компетенции, не порождает обязанности исполнения.

Нарушение 3. Запрос документов вне связи с деятельностью проверяемого лица

Если в требовании запрашиваются документы о деятельности самого контрагента, не связанной с проверяемым налогоплательщиком, — это выход за пределы полномочий.

Что делать: исполнить требование в части, относящейся к деятельности проверяемого лица, и направить мотивированный отказ в остальной части со ссылкой на п. 1 ст. 93.1 НК РФ.

Нарушение 4. Требование вне проверки без указания конкретной сделки

Пункт 2 ст. 93.1 допускает истребование вне проверки только по конкретной сделке. Требование «представить все договоры с ООО "Ромашка" за 2022–2024 годы» без указания конкретной сделки — нарушение.

Что делать: запросить уточнение: какая именно сделка является предметом запроса. При отсутствии ответа — исполнить в части, которую можно идентифицировать как «конкретную сделку».

Нарушение 5. Нарушение срока направления требования ИФНС контрагенту

ИФНС по месту учёта контрагента обязана направить требование в течение 5 рабочих дней с момента получения поручения. Нарушение этого срока само по себе не освобождает от обязанности исполнить требование, но является аргументом при оспаривании штрафа.

Нарушение 6. Повторное истребование ранее представленных документов

Суды применяют по аналогии п. 5 ст. 93 НК РФ: лицо не обязано повторно представлять документы, уже представленные в ходе налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля.

Что делать: направить уведомление с указанием реквизитов ранее представленных документов (дата, исходящий номер, перечень).

Из практики: в споре, рассмотренном в Северо-Западном округе в 2024 году, организация получила требование по ст. 93.1 НК РФ вне рамок какой-либо проверки. В требовании отсутствовало указание на конкретную сделку — вместо этого ИФНС запросила «все документы по взаимоотношениям с ООО "Х" за период 2021–2023 годов». Организация исполнила требование частично — представила документы по двум сделкам, которые можно было идентифицировать, и направила мотивированный отказ в остальной части. ИФНС выставила штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ. Суд штраф отменил: требование в оспариваемой части не соответствовало п. 2 ст. 93.1 НК РФ, поскольку не содержало указания на конкретную сделку, что является обязательным условием истребования вне рамок проверки. Частичное исполнение требования в законной части признано надлежащим.

9. Практика арбитражных судов: ключевые позиции

Судебная практика по ст. 93.1 НК РФ сформировала ряд устойчивых позиций, которые необходимо знать как контрагентам, так и налогоплательщикам.

Позиция 1. Требование должно содержать конкретный перечень документов. Суды признают незаконными требования с формулировками «все документы по взаимоотношениям» или «документы, подтверждающие реальность сделок» без конкретизации. Требование должно позволять однозначно идентифицировать, какие именно документы запрашиваются.

Позиция 2. Отсутствие поручения — безусловное основание для признания требования незаконным. Это устойчивая позиция всех арбитражных округов. Требование без приложенной копии поручения нарушает п. 3 ст. 93.1 НК РФ и права контрагента на понимание оснований запроса.

Позиция 3. «Обоснованная необходимость» при истребовании вне проверки подлежит проверке судом. ИФНС обязана указать в требовании (вне проверки) конкретное обоснование необходимости запроса. Ссылка на «проведение мероприятий налогового контроля» без конкретизации не является достаточным обоснованием.

Позиция 4. Штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ — за факт нарушения, а не за каждый документ. Суды в большинстве случаев квалифицируют непредставление нескольких документов по одному требованию как одно нарушение с одним штрафом 10 000 рублей. Исключение — если ИФНС докажет, что каждый документ является самостоятельным предметом отдельного требования.

Позиция 5. Добросовестное частичное исполнение требования исключает штраф в части законного отказа. Если контрагент исполнил требование в законной части и направил мотивированный отказ в части, выходящей за пределы полномочий ИФНС, — штраф за неисполнение в этой части неправомерен.

Позиция 6. Обжалование требования не приостанавливает обязанность его исполнить. Это важно: подача жалобы в УФНС или заявления в суд не освобождает от обязанности исполнить требование в установленный срок. Для приостановления нужны обеспечительные меры суда (ст. 90 АПК РФ).

Позиция 7. Камеральная проверка ограничивает объём истребования. При камеральной проверке декларации по НДС ИФНС вправе истребовать у контрагентов только документы, относящиеся к конкретным счетам-фактурам, заявленным к вычету. Широкий запрос «всей первичной документации» выходит за пределы предмета камеральной проверки.

10. Пошаговая инструкция: как правильно ответить на требование

Шаг 1. Зафиксируйте дату получения

Дата получения — точка отсчёта срока. При получении по ТКС — дата квитанции о приёме. При получении заказным письмом — дата на уведомлении о вручении. При личном вручении — дата на расписке.

Шаг 2. Проверьте законность требования

Чек-лист:

• ☐ Приложена ли копия поручения?
• ☐ Соответствует ли форма требования утверждённой (Приказ ФНС № ММВ-7-2/628@)?
• ☐ Указан ли проверяемый налогоплательщик?
• ☐ Указан ли период проверки или конкретная сделка?
• ☐ Подписано ли требование уполномоченным лицом ИФНС по месту учёта вашей организации?
• ☐ Относятся ли запрашиваемые документы к деятельности проверяемого лица?
• ☐ Не запрашивались ли эти документы ранее?

Шаг 3. Оцените объём запроса

Определите:

• какие документы у вас есть;
• какие документы относятся к деятельности проверяемого лица;
• какие документы выходят за пределы законного запроса;
• есть ли документы, которые вы уже представляли ранее.

Шаг 4. Примите решение: полное исполнение / частичное / уведомление об отсутствии

Если документы есть и запрос законен: готовьте документы к представлению.

Если срок недостаточен: в течение 1 рабочего дня направьте уведомление о невозможности исполнения в срок с предложением нового срока.

Если запрос частично выходит за пределы полномочий: исполните в законной части, направьте мотивированный отказ в остальной части.

Если документов нет: направьте уведомление об отсутствии запрашиваемых документов.

Шаг 5. Подготовьте документы к представлению

• Сделайте копии всех представляемых документов.
• Заверьте копии подписью руководителя и печатью (при наличии).
• Составьте опись представляемых документов с нумерацией каждого листа.
• Подготовьте сопроводительное письмо с перечнем представляемых документов и пояснениями (при необходимости).

Шаг 6. Направьте документы с фиксацией факта отправки

• По ТКС — сохраните квитанцию об отправке и подтверждение получения.
• Почтой — заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.
• Лично — под расписку уполномоченного сотрудника ИФНС с отметкой на копии сопроводительного письма.

Шаг 7. Сохраните полный комплект документов

Сохраните: копию требования, копию поручения, опись представленных документов, сопроводительное письмо, подтверждение отправки. Это доказательная база на случай спора о штрафе.

11. Образцы документов

Образец 1. Сопроводительное письмо при исполнении требования

В Межрайонную ИФНС России № __ по ____________ области

от ООО «_______________», ИНН _____________, КПП _____________, адрес: _______________

Исх. № ___ от «___» ________ 20__ г.

Сопроводительное письмо к документам, представляемым во исполнение требования о представлении документов (информации)

Во исполнение требования о представлении документов (информации) от «___» ________ 20__ г. № ___ (далее — Требование), направленного на основании поручения ____________ ИФНС России № ___ от «___» ________ 20__ г. № ___, ООО «_______________» представляет следующие документы:

№ п/п	Наименование документа	Реквизиты	Количество листов
1	Договор поставки	№ ___ от __.__.20__	___
2	Счёт-фактура	№ ___ от __.__.20__	___
3	Товарная накладная	№ ___ от __.__.20__	___

Итого представлено: ___ документов на ___ листах.

Документы, указанные в п. ___ Требования (_______________), у ООО «_______________» отсутствуют по следующей причине: _______________.

Приложение: документы согласно описи на ___ листах.

Руководитель ООО «_______________» _____________ /_______________/

Образец 2. Уведомление о невозможности исполнить требование в установленный срок

В Межрайонную ИФНС России № __ по ____________ области

от ООО «_______________», ИНН _____________, КПП _____________

Исх. № ___ от «___» ________ 20__ г.

Уведомление о невозможности представления документов в установленный срок

ООО «_______________» уведомляет, что исполнение требования о представлении документов (информации) от «___» ________ 20__ г. № ___ в установленный срок (до «___» ________ 20__ г.) невозможно по следующим причинам:

_______________ [указать конкретные причины: большой объём документов, нахождение в архиве, болезнь ответственного сотрудника и т.д.].

Предлагаем перенести срок представления документов на «___» ________ 20__ г.

Руководитель ООО «_______________» _____________ /_______________/

Образец 3. Мотивированный отказ в части требования, выходящей за пределы полномочий ИФНС

В Межрайонную ИФНС России № __ по ____________ области

от ООО «_______________», ИНН _____________, КПП _____________

Исх. № ___ от «___» ________ 20__ г.

Пояснения к частичному исполнению требования о представлении документов (информации)

ООО «_______________» рассмотрело требование о представлении документов (информации) от «___» ________ 20__ г. № ___ (далее — Требование) и сообщает следующее.

1. Документы, представляемые во исполнение Требования.

Документы, указанные в п. ___ Требования и относящиеся к деятельности _____________ (ИНН _______________), представлены в полном объёме согласно прилагаемой описи.

2. Основания для частичного отказа в исполнении Требования.

Документы, указанные в п. ___ Требования (_____________), не представляются по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Документы, указанные в п. ___ Требования, относятся к собственной деятельности ООО «_______________» и не касаются деятельности _____________ (ИНН _______________). Таким образом, их истребование выходит за пределы полномочий, предоставленных ст. 93.1 НК РФ.

[Альтернативное основание для требования вне проверки:] В соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ вне рамок налоговых проверок допускается истребование документов (информации) относительно конкретной сделки. Требование не содержит указания на конкретную сделку, что является обязательным условием применения п. 2 ст. 93.1 НК РФ. В связи с изложенным представление документов в указанной части невозможно.

ООО «_______________» готово рассмотреть уточнённое требование с указанием конкретной сделки.

Руководитель ООО «_______________» _____________ /_______________/

Заключение

Статья 93.1 НК РФ — инструмент, которым ИФНС пользуется активно и не всегда в пределах установленных полномочий. Для контрагента проверяемого лица получение требования — это не просто административная нагрузка, но и потенциальный риск: неправильная реакция влечёт штраф, а избыточное раскрытие документов может навредить деловым интересам.

Три правила, которые работают на практике:

Первое. Всегда проверяйте законность требования до его исполнения. Отсутствие поручения, выход за пределы предмета проверки, запрос вне проверки без указания конкретной сделки — каждое из этих нарушений даёт основание для частичного или полного отказа.

Второе. Фиксируйте всё: дату получения, перечень представленных документов, факт отправки. Доказательная база по ст. 93.1 формируется в момент исполнения требования, а не в суде.

Третье. Частичное исполнение с мотивированным отказом в незаконной части — законная и эффективная тактика. Суды её поддерживают при наличии чёткого правового обоснования.

Если требование по ст. 93.1 НК РФ уже получено или вы хотите выстроить порядок реагирования на такие запросы заранее — обратитесь за консультацией к специалистам.

Подробнее об авторе

Дата публикации: 25.05.2026