Автоматический обмен CRS

Автообмен CRS (Common Reporting Standard — Единый стандарт отчётности) — это механизм автоматической передачи финансовой информации между налоговыми органами разных государств. Россия присоединилась к нему в 2018 году. С тех пор ФНС России ежегодно получает от иностранных юрисдикций сведения о счетах российских налоговых резидентов: остатки, обороты, доходы, структура владения. Параллельно российские банки и брокеры передают аналогичные данные об иностранных резидентах в их страны.

Для бизнеса с иностранным элементом — холдингов, КИК, трастов, семейных офисов — автообмен CRS означает одно: налоговая прозрачность стала реальностью, а не декларацией. Скрыть зарубежный счёт, иностранную компанию или пассивный доход от ФНС технически почти невозможно. Вопрос теперь не «узнают ли», а «как правильно раскрыть и структурировать».

В этой статье разбираем, как работает автообмен CRS на практике, какие данные реально поступают в ФНС, как налоговый орган использует эту информацию, какова позиция судов и что делать налогоплательщику, который получил требование или уведомление по итогам обмена.

Что такое CRS и как устроен механизм обмена

CRS разработан ОЭСР в 2014 году как глобальный стандарт автоматического обмена финансовой информацией. Его правовая основа — Многостороннее соглашение компетентных органов (MCAA), заключённое в рамках Конвенции ОЭСР/Совета Европы о взаимной административной помощи по налоговым делам. Россия ратифицировала Конвенцию в 2014 году (Федеральный закон от 04.11.2014 № 325-ФЗ) и подписала MCAA в 2016 году.

Механизм работает следующим образом. Финансовые институты (банки, брокеры, страховые компании, управляющие фонды) в каждой стране-участнице собирают сведения о клиентах — нерезидентах этой страны. Ежегодно, как правило до 30 сентября, они передают эти данные своему национальному налоговому органу. Тот, в свою очередь, направляет информацию в налоговые органы тех государств, резидентами которых являются клиенты. Россия обменивается данными с более чем 80 юрисдикциями.

Что именно передаётся по CRS:

• наименование финансового института и страна его нахождения;
• идентификационные данные владельца счёта (имя, ИНН, дата рождения, адрес, страна налогового резидентства);
• номер счёта;
• остаток или стоимость счёта на конец отчётного года;
• суммы выплаченных процентов, дивидендов, иных доходов;
• валовая выручка от продажи финансовых активов;
• для корпоративных счетов — сведения о контролирующих лицах (бенефициарах).

Ключевой момент: CRS охватывает не только личные счета физических лиц, но и счета юридических лиц — пассивных нефинансовых организаций (Passive NFE). Если российский резидент контролирует иностранную компанию, которая квалифицируется как Passive NFE, данные о счёте этой компании и о самом контролирующем лице поступят в ФНС. Именно через этот канал налоговый орган получает информацию о КИК, трастах и иных структурах с российскими бенефициарами.

Из практики. В 2024 году к нам обратился клиент — бенефициар кипрской холдинговой компании, которая владела российским операционным бизнесом. ФНС направила ему требование о представлении пояснений: по данным CRS, на счёте кипрской компании в европейском банке числился остаток, несопоставимый с задекларированными дивидендами КИК. Выяснилось, что компания получила доход от продажи доли в третьей структуре — сделку клиент не раскрыл, полагая, что она не подпадает под российские правила КИК. Мы подготовили развёрнутые пояснения, провели анализ применимости освобождений по статье 25.13-1 НК РФ и сформировали позицию, которая позволила избежать доначислений. Ситуация наглядно показала: ФНС видит не только остатки, но и движение по счёту, и сопоставляет эти данные с российской отчётностью.

Российская правовая база автообмена CRS

Внутренняя правовая основа автообмена в России — Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ, которым в НК РФ введена глава 20.1 «Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)» (статьи 142.1–142.5 НК РФ). Именно эта глава устанавливает:

• перечень организаций финансового рынка, обязанных собирать и передавать информацию (статья 142.1 НК РФ);
• порядок идентификации клиентов и их налогового резидентства (статья 142.2 НК РФ);
• состав передаваемых сведений (статья 142.3 НК РФ);
• сроки и порядок передачи информации в ФНС (статья 142.4 НК РФ);
• ответственность за непредставление или недостоверность сведений (статья 142.5 НК РФ).

Параллельно действуют правила о контролируемых иностранных компаниях (глава 3.4 НК РФ, статьи 25.13–25.15), об иностранных структурах без образования юридического лица (статья 25.13 НК РФ), о налогообложении прибыли КИК (статья 309.1 НК РФ). Автообмен CRS — это инструмент контроля за соблюдением именно этих норм.

Важно понимать соотношение CRS и валютного законодательства. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» обязывает российских валютных резидентов уведомлять налоговый орган об открытии (закрытии) зарубежных счетов и ежегодно отчитываться о движении средств по ним. CRS и валютный контроль — параллельные, но взаимосвязанные системы. ФНС сопоставляет данные CRS с уведомлениями по валютному контролю: расхождение само по себе является основанием для запроса пояснений.

Какие юрисдикции участвуют в обмене с Россией

Перечень юрисдикций, с которыми Россия фактически обменивается данными, ежегодно публикует ФНС. По состоянию на 2025–2026 годы в нём более 80 государств и территорий. Среди них — Кипр, Мальта, Люксембург, Нидерланды, Австрия, Швейцария, ОАЭ, Сингапур, Гонконг, Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Джерси, Гернси, остров Мэн и многие другие юрисдикции, традиционно используемые в международном налоговом планировании.

Принципиально важно: США в обмене CRS не участвуют — они применяют собственный стандарт FATCA. Однако это не означает, что счета в американских банках невидимы для ФНС: информация может поступать через другие каналы — запросы в рамках СИДН, данные от третьих юрисдикций, через которые проходят платежи.

Ряд юрисдикций приостановил или ограничил обмен с Россией после 2022 года в связи с санкционным давлением. Это касается, в частности, некоторых стран ЕС. Тем не менее ФНС накопила значительный массив данных за предшествующие годы (2018–2021), и этот массив активно используется в текущих проверках. Кроме того, обмен с рядом юрисдикций (ОАЭ, Сингапур, Гонконг) продолжается.

Как ФНС использует данные автообмена CRS на практике

ФНС встроила данные CRS в автоматизированную систему контроля. Алгоритм сопоставляет полученные из-за рубежа сведения с российской налоговой отчётностью налогоплательщика по нескольким направлениям.

Первое направление — выявление незадекларированных КИК. Если по данным CRS российский резидент является контролирующим лицом иностранной компании, а уведомление о КИК в ФНС не подавалось, налогоплательщик получает требование о представлении пояснений. Непредставление уведомления о КИК влечёт штраф 500 000 рублей за каждую компанию (пункт 1 статьи 129.6 НК РФ). Непредставление финансовой отчётности КИК — ещё 500 000 рублей (пункт 1.1 статьи 126 НК РФ).

Второе направление — контроль за налогообложением прибыли КИК. Даже если уведомление подано, ФНС проверяет: соответствует ли задекларированная прибыль КИК данным о доходах, поступивших на счёт иностранной компании по CRS. Расхождение — повод для углублённой проверки и запроса финансовой отчётности КИК.

Третье направление — контроль за уведомлениями о зарубежных счетах. Если по данным CRS у физического лица есть счёт в иностранном банке, а уведомление об открытии этого счёта в ФНС не поступало, налогоплательщику грозит штраф по части 2 статьи 15.25 КоАП РФ — 1 000–1 500 рублей (для физических лиц). Но главное — ФНС запрашивает отчёт о движении средств, и если по счёту проходили незадекларированные доходы, возникают налоговые претензии.

Четвёртое направление — проверка НДФЛ с зарубежных доходов. Проценты по иностранным депозитам, дивиденды от иностранных компаний, доходы от продажи иностранных ценных бумаг — всё это облагается НДФЛ у российских налоговых резидентов. Данные CRS позволяют ФНС выявить незадекларированные доходы этого типа и доначислить НДФЛ по ставке 13–15% плюс пени и штраф 20% (статья 122 НК РФ) или 40% при умысле (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Пятое направление — выявление фиктивного налогового резидентства. Некоторые налогоплательщики декларировали смену налогового резидентства (переезд в ОАЭ, Кипр, Сербию), оставаясь фактически в России. ФНС сопоставляет данные CRS о стране резидентства, указанной в иностранном банке, с фактическими обстоятельствами: наличием недвижимости, семьи, бизнеса в России. Если резидентство признаётся фиктивным, все доходы за период облагаются НДФЛ как у российского резидента.

Из практики. В 2025 году мы сопровождали клиента — физическое лицо, которое в 2022 году переехало в ОАЭ и заявило об утрате российского налогового резидентства. ФНС инициировала проверку: по данным CRS, клиент оставался указан как российский резидент в нескольких европейских банках, где счета были открыты ещё до переезда. Налоговый орган запросил документы, подтверждающие фактическое пребывание за рубежом более 183 дней в году, и сведения о центре жизненных интересов. Мы собрали доказательную базу: отметки в паспорте, договор аренды жилья в ОАЭ, документы о переводе детей в иностранную школу, выписки о коммунальных платежах. Претензии ФНС были сняты. Этот кейс показывает: смена резидентства должна быть реальной и документально подтверждённой — данные CRS создают для ФНС отправную точку для проверки, а не окончательный вывод.

Позиция судов по спорам, связанным с автообменом CRS

Судебная практика по спорам, непосредственно связанным с данными CRS, формируется с 2020–2021 годов и к 2025–2026 годам приобрела определённые черты.

Данные CRS как доказательство. Арбитражные суды в целом признают данные, полученные в рамках автообмена, допустимым доказательством по налоговым спорам. Вместе с тем суды указывают: данные CRS — это информация о факте наличия счёта и остатке, но не доказательство получения налогооблагаемого дохода сами по себе. ФНС обязана установить правовую природу поступивших на счёт средств, а не ограничиваться констатацией остатка. Это принципиально: остаток на счёте может включать средства, уже обложенные налогом, займы, возвраты, внутригрупповые переводы.

Бремя доказывания. Верховный суд РФ последовательно подтверждает: обязанность доказать факт получения налогооблагаемого дохода лежит на налоговом органе (часть 5 статьи 200 АПК РФ, пункт 6 статьи 108 НК РФ). Сам по себе факт наличия зарубежного счёта или иностранной компании не означает получения дохода, подлежащего налогообложению в России. Налогоплательщик, разумеется, вправе представить пояснения и документы, опровергающие позицию ФНС, — и это в его интересах, — но юридически он не обязан доказывать свою невиновность.

Квалификация прибыли КИК. Суды детально анализируют применимость освобождений, предусмотренных статьёй 25.13-1 НК РФ: активная компания, эффективная ставка налогообложения, страна с действующим СИДН. Позиция ВС РФ: освобождения носят заявительный характер, налогоплательщик обязан самостоятельно задекларировать прибыль КИК и заявить освобождение — ФНС не обязана применять его автоматически.

Фиктивное резидентство. Суды применяют концепцию «центра жизненных интересов» (статья 4 типовой модели СИДН ОЭСР, воспроизведённая в большинстве российских СИДН): постоянное жильё, семья, экономические связи. Формальное наличие иностранного вида на жительство или сертификата резидентства само по себе не опровергает российского налогового резидентства, если центр жизненных интересов остаётся в России.

Налоговые риски и последствия для налогоплательщика

Систематизируем основные риски, которые возникают у российских налоговых резидентов в связи с автообменом CRS.

Риск 1. Штрафы за непредставление уведомлений о КИК. 500 000 рублей за каждую контролируемую иностранную компанию, о которой не подано уведомление (пункт 1 статьи 129.6 НК РФ). Срок давности привлечения к ответственности — 3 года (статья 113 НК РФ). Если ФНС выявила КИК по данным CRS за 2019–2021 годы, штрафы могут быть предъявлены в 2024–2026 годах.

Риск 2. Доначисление налога на прибыль КИК. Нераспределённая прибыль КИК сверх порога 10 млн рублей включается в доходы контролирующего лица и облагается НДФЛ (для физических лиц) или налогом на прибыль (для юридических лиц). Ставка НДФЛ — 13–15% в зависимости от суммы дохода. Плюс пени за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ) и штраф 20–40% от суммы недоимки (статья 122 НК РФ).

Риск 3. Доначисление НДФЛ с зарубежных доходов. Проценты, дивиденды, доходы от продажи активов, полученные на иностранные счета и не задекларированные в России, — стандартный объект претензий по итогам CRS. Ставка НДФЛ 13–15%, штраф 20–40%, пени.

Риск 4. Штрафы по валютному законодательству. Незаконные валютные операции по зарубежным счетам (зачисление средств от нерезидентов, не предусмотренное статьёй 12 Закона № 173-ФЗ) влекут штраф до 40% от суммы незаконной операции (часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ). Срок давности по валютным нарушениям — 2 года (часть 1 статьи 4.5 КоАП РФ).

Риск 5. Уголовная ответственность. При сумме недоимки свыше 2,7 млн рублей (для физических лиц) или 18,75 млн рублей (для организаций) возможно возбуждение уголовного дела по статье 198 или 199 УК РФ. Данные CRS могут стать отправной точкой для передачи материалов в следственные органы.

Что делать налогоплательщику: практические рекомендации

Если вы — российский налоговый резидент с зарубежными счетами, иностранными компаниями или иными активами за рубежом, алгоритм действий следующий.

Шаг 1. Аудит текущей структуры. Проведите инвентаризацию всех иностранных активов: счета в зарубежных банках и брокерах, доли в иностранных компаниях, участие в трастах и фондах, страховые полисы unit-linked. Для каждого актива определите: подпадает ли он под CRS, в какую юрисдикцию поступают данные, что именно передаётся.

Шаг 2. Проверка соответствия российской отчётности. Сопоставьте данные, которые ФНС теоретически получила по CRS, с тем, что вы задекларировали: уведомления о КИК, отчёты о прибыли КИК, декларации 3-НДФЛ, уведомления об открытии зарубежных счетов, отчёты о движении средств. Расхождения — зоны риска.

Шаг 3. Добровольное раскрытие. Если выявлены нарушения, рассмотрите возможность добровольного уточнения деклараций и уплаты налога до того, как ФНС предъявит претензии. Добровольное исправление ошибки освобождает от штрафа при соблюдении условий пункта 4 статьи 81 НК РФ. Это принципиально меняет финансовые последствия.

Шаг 4. Подготовка доказательной базы. Для каждого иностранного актива сформируйте досье: финансовая отчётность компании, подтверждение уплаты налогов в иностранной юрисдикции (для зачёта по статье 232 НК РФ или статье 311 НК РФ), документы о природе поступлений на счёт (займы, возвраты, внутригрупповые переводы), сертификаты налогового резидентства.

Шаг 5. Реакция на требование ФНС. Если требование уже получено, не игнорируйте его. Срок ответа на требование о представлении пояснений — 5 рабочих дней (пункт 3 статьи 88 НК РФ). Ответ должен быть содержательным: голое «претензии необоснованны» без документов только усугубит ситуацию. Привлеките юриста до подачи ответа — первое объяснение формирует доказательственную базу для всех последующих стадий.

Шаг 6. Оценка применимых освобождений. Проверьте, не подпадает ли прибыль КИК под освобождения статьи 25.13-1 НК РФ: активная компания (доля пассивных доходов менее 20%), эффективная ставка налогообложения не менее 75% от российской, страна с действующим СИДН и обменом информацией. Если освобождение применимо — задекларируйте его, даже если срок уже пропущен: это снижает штрафные риски.

Структурирование с учётом CRS: что работает сегодня

Автообмен CRS не означает, что международное налоговое планирование невозможно. Он означает, что оно должно быть прозрачным и основанным на реальных деловых целях, а не на сокрытии информации.

Инструменты, которые сохраняют эффективность в условиях CRS:

• Использование СИДН для устранения двойного налогообложения. Если иностранная компания уплатила налог в своей юрисдикции, российский налогоплательщик вправе зачесть его в счёт российского НДФЛ или налога на прибыль (статья 232, статья 311 НК РФ). Это не уклонение — это прямо предусмотренный законом механизм.
• Применение освобождений для активных КИК. Если иностранная компания ведёт реальную деятельность (торговля, производство, услуги) и доля пассивных доходов не превышает 20%, прибыль КИК освобождается от налогообложения в России (подпункт 4 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ).
• Переход на фиксированный налог с КИК. С 2021 года физические лица — контролирующие лица КИК вправе уплачивать фиксированный налог: 5 млн рублей в год вместо налога с фактической прибыли КИК (статья 227.2 НК РФ). Это выгодно при значительной прибыли КИК.
• Реальная смена налогового резидентства. Если бизнес-логика предполагает переезд — он должен быть реальным: более 183 дней фактического пребывания за рубежом, перенос центра жизненных интересов, разрыв связей с Россией. Документальное подтверждение обязательно.
• Ликвидация или редомициляция иностранных структур. В ряде случаев оптимальным решением является ликвидация иностранной компании с применением льготы по подпункту 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ (безналоговая ликвидация КИК) или редомициляция в российскую специальную административную территорию (САР на о. Русский или о. Октябрьский).

Каждый из этих инструментов имеет условия применения, ограничения и риски. Выбор оптимальной структуры требует индивидуального анализа с учётом конкретных активов, юрисдикций, налоговых периодов и целей клиента.

Итог

Автообмен CRS — это не временная мера и не декларация о намерениях. Это работающая инфраструктура, которая ежегодно поставляет в ФНС массив данных о зарубежных активах российских резидентов. Налоговый орган научился с этими данными работать: сопоставлять, выявлять расхождения, формировать требования и доначисления.

Стратегия «подождём, может не заметят» перестала быть рабочей. Актуальная стратегия — прозрачность, корректная отчётность и использование законных инструментов снижения налоговой нагрузки. Если структура уже создана и не раскрыта — лучше провести добровольное урегулирование сейчас, чем дожидаться требования ФНС с доначислениями, штрафами и пенями.

Если вы получили требование ФНС, связанное с данными CRS, или хотите провести аудит своей международной структуры — обратитесь к нам. Мы проанализируем ситуацию, оценим риски и предложим решение.

Дата публикации: 26.04.2026