НДФЛ граждан недружественных стран

Вопрос об НДФЛ граждан недружественных стран стал одним из наиболее острых в российской налоговой практике после 2022 года. Работодатели, нанимающие иностранцев из государств, включённых в перечень недружественных, регулярно допускают ошибки при определении ставки налога, статуса резидента и порядка удержания. Цена этих ошибок — доначисления, штрафы и пени по итогам камеральных и выездных проверок.

В этой статье разберём, как правильно рассчитать НДФЛ для граждан недружественных стран в 2026 году, какие ставки применяются, как определить налоговый статус иностранного работника и каких ошибок следует избегать.

Перечень недружественных государств: кто в него входит

Перечень недружественных государств и территорий утверждён Распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р. В него включены страны, которые ввели санкции против России или поддержали их. По состоянию на 2026 год в перечень входят, в частности: США, Великобритания, государства — члены ЕС (Германия, Франция, Италия, Польша, страны Балтии и другие), Канада, Австралия, Япония, Южная Корея, Швейцария, Норвегия, Исландия, Украина, Грузия и ряд других.

Важно понимать: само по себе гражданство «недружественной» страны не создаёт особого налогового режима в НК РФ. Налоговый кодекс не оперирует категорией «гражданин недружественного государства» как самостоятельным основанием для применения специальной ставки НДФЛ. Ключевым критерием остаётся налоговый статус физического лица — резидент или нерезидент РФ.

Налоговый резидент и нерезидент: как определить статус

Статус налогового резидента РФ определяется по правилам статьи 207 НК РФ. Физическое лицо признаётся налоговым резидентом, если фактически находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Гражданство при этом значения не имеет: гражданин Германии, проживающий в России более 183 дней в году, является налоговым резидентом РФ наравне с российским гражданином.

Статус определяется на каждую дату выплаты дохода. По итогам налогового периода (календарного года) статус уточняется: если по итогам года работник оказался резидентом, налог пересчитывается по ставкам для резидентов; если нерезидентом — по ставкам для нерезидентов. Разница удерживается или возвращается.

Дни въезда и выезда из России включаются в расчёт 183 дней (пункт 2 статьи 207 НК РФ). Дни нахождения за рубежом для лечения или обучения сроком до 6 месяцев в расчёт не включаются.

Ставки НДФЛ для граждан недружественных стран в 2026 году

С 1 января 2025 года в России действует прогрессивная шкала НДФЛ, введённая Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Ставки зависят от налогового статуса физического лица и размера дохода.

Ставки для налоговых резидентов РФ (в том числе граждан недружественных стран)

Если гражданин недружественной страны является налоговым резидентом РФ, к его доходам применяется та же прогрессивная шкала, что и к российским гражданам-резидентам:

• 13% — с доходов до 2 400 000 рублей в год;
• 15% — с доходов от 2 400 001 до 5 000 000 рублей в год;
• 18% — с доходов от 5 000 001 до 20 000 000 рублей в год;
• 20% — с доходов от 20 000 001 до 50 000 000 рублей в год;
• 22% — с доходов свыше 50 000 000 рублей в год.

Повышенная ставка применяется только к сумме превышения соответствующего порога, а не ко всему доходу. Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные) резидентам-иностранцам доступны на общих основаниях.

Ставки для налоговых нерезидентов РФ (в том числе граждан недружественных стран)

Если гражданин недружественной страны не является налоговым резидентом РФ, к его доходам от источников в России применяется ставка 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Это базовая ставка для нерезидентов.

Исключения из ставки 30% для нерезидентов:

• 15% — по доходам в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях (пункт 3 статьи 224 НК РФ);
• 13% (прогрессивная шкала) — для отдельных категорий иностранных работников-нерезидентов: высококвалифицированных специалистов (ВКС), работающих по патенту, участников государственной программы переселения соотечественников, членов экипажей судов под российским флагом, беженцев и лиц, получивших временное убежище (статья 224 НК РФ).

Граждане недружественных стран, работающие в России по патенту, уплачивают фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (статья 227.1 НК РФ). Размер фиксированного платежа в 2026 году определяется с учётом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента.

Практический кейс 1. Гражданин Польши работает в российской компании по трудовому договору. В течение 2025 года он находился на территории России 210 дней. По итогам года бухгалтерия установила, что работник является налоговым резидентом РФ. Годовой доход составил 3 600 000 рублей. НДФЛ рассчитан следующим образом: 13% × 2 400 000 = 312 000 рублей + 15% × 1 200 000 = 180 000 рублей. Итого: 492 000 рублей. В течение года налог удерживался по ставке 13%, поскольку статус резидента не был окончательно подтверждён. По итогам года работодатель произвёл перерасчёт и удержал доначисленную сумму из декабрьской зарплаты. Налоговая инспекция при проверке претензий не предъявила — порядок соблюдён.

Особенности для высококвалифицированных специалистов из недружественных стран

Статус высококвалифицированного специалиста (ВКС) регулируется статьёй 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». ВКС — иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности и получающий заработную плату не ниже установленного порога (для большинства категорий — не менее 167 000 рублей в месяц в 2026 году).

Для ВКС-нерезидентов из недружественных стран к доходам от трудовой деятельности применяется ставка 13% (прогрессивная шкала с 2025 года) вне зависимости от налогового статуса. Это прямо предусмотрено абзацем четвёртым пункта 3 статьи 224 НК РФ. Однако к иным доходам ВКС-нерезидента (например, доходам от аренды имущества) применяется стандартная ставка 30%.

Работодатель обязан контролировать соблюдение условий ВКС-статуса: если зарплата опускается ниже установленного порога, статус утрачивается, и налог подлежит пересчёту по ставке 30% с начала периода, в котором произошло нарушение.

Соглашения об избежании двойного налогообложения: применять или нет

Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) со многими государствами, в том числе с рядом недружественных. Однако с 2022–2023 годов ситуация с СИДН существенно изменилась.

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 Россия приостановила действие СИДН с «недружественными» государствами — членами ЕС, США, Великобританией и рядом других стран. Приостановление означает, что льготные ставки, предусмотренные соглашениями, временно не применяются. Налогообложение осуществляется по внутреннему законодательству РФ.

По состоянию на 2026 год действие СИДН приостановлено с большинством государств ЕС, США, Великобританией, Канадой, Австралией, Японией и рядом других. Перед применением льгот по СИДН необходимо проверять актуальный статус соглашения с конкретной страной.

С государствами, СИДН с которыми не приостановлено (например, с рядом стран СНГ, не входящих в перечень недружественных), соглашения продолжают действовать в штатном режиме.

Порядок удержания и перечисления НДФЛ налоговым агентом

Российская организация, выплачивающая доход иностранному гражданину (в том числе из недружественной страны), является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (статья 226 НК РФ).

Ключевые правила для налогового агента:

• Налог удерживается непосредственно из дохода при его фактической выплате.
• Перечисление в бюджет — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (с учётом правил единого налогового платежа, действующих с 2023 года).
• Уведомление об исчисленных суммах НДФЛ подаётся в ИФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
• Расчёт 6-НДФЛ подаётся ежеквартально (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом) и по итогам года (не позднее 25 февраля следующего года).

Если налоговый агент не имеет возможности удержать налог (например, доход выплачен в натуральной форме), он обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган и налогоплательщику не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 226 НК РФ). В этом случае обязанность по уплате НДФЛ переходит к самому физическому лицу.

Доходы от источников за пределами РФ: обязанности нерезидента

Нерезиденты РФ уплачивают НДФЛ только с доходов от источников в Российской Федерации (статья 209 НК РФ). Доходы, полученные гражданином недружественной страны за рубежом, российскому НДФЛ не подлежат — вне зависимости от того, работает ли он на российскую компанию дистанционно.

Здесь важен вопрос о месте источника дохода. Если иностранный гражданин работает дистанционно из-за рубежа на российскую компанию, доход квалифицируется как полученный от источников за пределами РФ (подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ в редакции, действующей с 2024 года). Соответственно, российский НДФЛ с такого дохода не удерживается, а налоговый агент не возникает.

Исключение: если в трудовом договоре или локальных актах место работы указано как территория России, налоговые органы могут квалифицировать доход как полученный от источников в РФ. Формулировки договора имеют принципиальное значение.

Практический кейс 2. Гражданка Германии, нерезидент РФ, работала дистанционно на московскую IT-компанию из Берлина. Трудовой договор содержал формулировку «место работы — г. Москва». Компания удерживала НДФЛ по ставке 30%. По итогам налоговой проверки инспекция подтвердила правомерность удержания, сославшись на указание российского места работы в договоре. После консультации с юристом компания заключила с работницей дополнительное соглашение, изменив место работы на «территорию Федеративной Республики Германия». С момента вступления соглашения в силу удержание НДФЛ прекратилось. Ранее удержанный налог был возвращён работнице через налоговый орган по её заявлению в порядке статьи 231 НК РФ. Экономия составила около 18% от годового фонда оплаты труда по данному сотруднику.

Типовые ошибки при исчислении НДФЛ граждан недружественных стран

Практика налоговых проверок выявляет несколько устойчивых ошибок, которые допускают работодатели при работе с иностранными сотрудниками из недружественных государств.

Ошибка 1: неверное определение налогового статуса. Работодатели нередко применяют ставку 30% ко всем иностранцам вне зависимости от фактического времени пребывания в России. Если работник провёл в РФ более 183 дней, он является резидентом, и ставка 30% неправомерна. Переплата НДФЛ — это тоже нарушение: работник вправе потребовать возврата, а работодатель несёт риск претензий за неправильное исполнение обязанностей налогового агента.

Ошибка 2: применение льгот по приостановленному СИДН. После Указа № 585 от 2023 года ряд работодателей продолжает применять пониженные ставки по СИДН с ЕС и США. Это прямое нарушение, которое влечёт доначисление налога, пени и штраф по статье 123 НК РФ (20% от неудержанной суммы).

Ошибка 3: неправильная квалификация ВКС-статуса. Применение ставки 13% к нерезиденту-иностранцу без надлежащего оформления ВКС-статуса или при нарушении условий по размеру зарплаты — основание для доначисления разницы между 13% и 30% за весь период нарушения.

Ошибка 4: удержание НДФЛ с дистанционных работников-нерезидентов, работающих из-за рубежа. Если место работы по договору — иностранное государство, российский НДФЛ не удерживается. Удержание в этом случае создаёт переплату и обязанность возврата.

Ошибка 5: игнорирование прогрессивной шкалы при высоких доходах резидентов. С 2025 года ставка 13% применяется только к доходам до 2 400 000 рублей в год. При более высоких доходах налоговый агент обязан применять повышенные ставки. Неприменение прогрессии — занижение налога и штраф по статье 123 НК РФ.

Страховые взносы: отдельный вопрос

НДФЛ и страховые взносы — разные обязательства. Граждане недружественных стран, временно пребывающие в России, как правило, подлежат обязательному пенсионному и медицинскому страхованию на общих основаниях (если иное не предусмотрено международными договорами). Страховые взносы уплачиваются работодателем за счёт собственных средств и не удерживаются из дохода работника.

Граждане государств — членов ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан) пользуются особым режимом: к ним применяются ставки НДФЛ как для резидентов с первого дня работы в России (Договор о ЕАЭС от 29.05.2014). Эти государства не входят в перечень недружественных, поэтому данный режим сохраняется в полном объёме.

Практические рекомендации для работодателей

Работодателям, нанимающим граждан недружественных стран, рекомендуется выстроить следующий порядок работы.

Первое: при трудоустройстве иностранного гражданина запросить документы, подтверждающие его налоговый статус (отметки о пересечении границы, миграционная карта, регистрация по месту пребывания). Фиксировать даты въезда и выезда ежемесячно.

Второе: проверить, действует ли СИДН с государством гражданства работника, и не приостановлено ли оно. Не применять льготные ставки по приостановленным соглашениям.

Третье: при оформлении ВКС убедиться, что зарплата соответствует установленному порогу на протяжении всего периода работы. При снижении зарплаты ниже порога — немедленно пересчитать налог.

Четвёртое: при дистанционной работе иностранца из-за рубежа чётко прописать в договоре место работы как иностранное государство. Не удерживать НДФЛ с таких выплат.

Пятое: по итогам каждого налогового периода проводить сверку статуса резидентства всех иностранных работников и при необходимости производить перерасчёт НДФЛ.

Ответственность за нарушения

Налоговый агент, не удержавший или не перечисливший НДФЛ, несёт ответственность по статье 123 НК РФ: штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Дополнительно начисляются пени за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ).

Если налоговый агент удержал налог, но не перечислил его в бюджет, — штраф тот же (20%), плюс пени. При умышленном характере нарушения штраф увеличивается до 40% (пункт 3 статьи 122 НК РФ применительно к налоговому агенту — через пункт 2 статьи 123 НК РФ).

Должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту.

Итог

НДФЛ граждан недружественных стран подчиняется общим правилам НК РФ: ключевым критерием остаётся налоговый статус (резидент / нерезидент), а не гражданство. Резиденты платят по прогрессивной шкале от 13% до 22%, нерезиденты — по ставке 30% (с исключениями для ВКС, патентников и ряда других категорий). Приостановление СИДН с большинством недружественных государств исключает применение льготных договорных ставок. Дистанционные работники-нерезиденты, работающие из-за рубежа, российскому НДФЛ не подлежат при правильном оформлении договора.

Ошибки в этой сфере обходятся дорого: доначисления, штрафы и пени по итогам проверок могут существенно превысить кажущуюся экономию. Если у вас возникли вопросы по конкретной ситуации — обратитесь за консультацией к специалисту.

Дата публикации: 23.05.2026