Зачёт положительного сальдо ЕНС

С 2023 года единый налоговый счёт стал обязательным для всех российских организаций и индивидуальных предпринимателей. Вместе с ним появился новый механизм управления переплатами — зачёт положительного сальдо ЕНС. На практике этот инструмент оказался значительно сложнее, чем предполагали законодатели: налогоплательщики сталкиваются с отказами, затяжными сроками, техническими сбоями в системе ФНС и неожиданными правовыми коллизиями. В этой статье разбираем, как работает зачёт, какие ошибки допускают компании и как защитить свои права при возникновении споров.

Что такое положительное сальдо ЕНС и когда оно возникает

Единый налоговый счёт — это виртуальный счёт налогоплательщика в Федеральном казначействе, на котором аккумулируются все его платежи в бюджет. Положительное сальдо ЕНС — это превышение совокупной обязанности налогоплательщика над суммой перечисленных на счёт средств в обратную сторону: иными словами, денег на счёте больше, чем налогов к уплате.

Положительное сальдо возникает в нескольких типичных ситуациях:

• Авансовые платежи превысили итоговую сумму налога. Компания уплачивала ежеквартальные авансы по налогу на прибыль, а по итогам года налог оказался меньше суммы авансов.
• Налогоплательщик подал уточнённую декларацию с уменьшением суммы налога после того, как первоначальная сумма уже была уплачена.
• Применение налоговых вычетов и льгот — например, НДС к возмещению по итогам квартала.
• Ошибочное двойное перечисление одной и той же суммы.
• Изменение налоговой базы в результате судебного решения или решения вышестоящего налогового органа.

Правовая основа зачёта — статья 78 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 года. Ключевое изменение: теперь зачёт производится не по конкретному налогу, а с единого счёта, что принципиально меняет механику взаимодействия с налоговым органом.

Правовой механизм зачёта: что изменилось с введением ЕНС

До 2023 года зачёт переплаты регулировался «старой» редакцией статьи 78 НК РФ и предполагал заявительный порядок с привязкой к конкретному налогу и бюджету. Зачесть переплату по НДС в счёт налога на прибыль было возможно, но требовало отдельного заявления и нередко — судебного спора.

С введением ЕНС логика изменилась. Теперь:

Зачёт возможен в счёт:

• исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страхового взноса (пункт 1 статьи 78 НК РФ);
• исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов;
• погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности (по заявлению налогоплательщика).

Зачёт производится:

• по заявлению налогоплательщика — в течение одного рабочего дня, следующего за днём получения заявления (пункт 4 статьи 78 НК РФ);
• в счёт налогов третьих лиц — также по заявлению, в тот же срок.

Форма заявления о зачёте утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Заявление подаётся через личный кабинет налогоплательщика, по ТКС или на бумажном носителе.

Принципиальное ограничение: зачесть положительное сальдо ЕНС в счёт будущих платежей по конкретному налогу можно только при наличии реального положительного сальдо на момент подачи заявления. Если сальдо спорное — например, налоговый орган считает, что у налогоплательщика есть недоимка, — зачёт будет заблокирован до разрешения разногласий.

Практика 2024–2026 годов: типичные проблемы и позиции судов

Правоприменительная практика по зачёту положительного сальдо ЕНС за три года работы системы выявила несколько устойчивых проблемных зон.

1. Расхождение данных налогоплательщика и ФНС о размере сальдо

Наиболее распространённая ситуация: компания уверена, что на ЕНС есть положительное сальдо, подаёт заявление о зачёте — и получает отказ, поскольку по данным налогового органа сальдо нулевое или отрицательное. Причины расхождений:

• технические задержки при разноске платежей в системе ФНС;
• неучтённые пени или штрафы, автоматически списанные с ЕНС;
• ошибки при формировании совокупной налоговой обязанности (некорректно учтённые декларации).

Позиция судов (2024–2025): арбитражные суды в большинстве случаев встают на сторону налогоплательщика, если тот представляет платёжные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств. Суды указывают, что технические сбои в системе ФНС не могут возлагать на налогоплательщика негативные последствия — это риск публично-правового субъекта, обязанного обеспечить корректную работу информационной системы.

2. Отказ в зачёте в счёт налогов третьих лиц

Статья 78 НК РФ прямо предусматривает возможность зачёта положительного сальдо ЕНС в счёт уплаты налогов другого лица. Однако на практике налоговые органы нередко отказывают, ссылаясь на то, что у «третьего лица» имеется задолженность, которая должна быть погашена в первую очередь.

Суды в 2024–2025 годах сформировали позицию: налоговый орган не вправе отказать в зачёте в счёт налогов третьего лица только на том основании, что у этого лица есть иная задолженность. Порядок погашения задолженности третьего лица — это вопрос, касающийся исключительно этого лица, но не основание для отказа в зачёте по заявлению плательщика.

Кейс 1 (Северо-Западный федеральный округ, осень 2024). Производственная компания с положительным сальдо ЕНС около 4,2 млн рублей подала заявление о зачёте этой суммы в счёт налоговых обязательств аффилированного поставщика. ИФНС отказала, сославшись на наличие у поставщика собственной недоимки по страховым взносам и указав, что зачёт невозможен до её погашения. Компания оспорила отказ в арбитражном суде. Суд первой инстанции, апелляция и кассация поддержали налогоплательщика: статья 78 НК РФ не устанавливает условием зачёта в счёт налогов третьего лица отсутствие у него задолженности; налоговый орган был обязан произвести зачёт в течение одного рабочего дня. Суд обязал ИФНС произвести зачёт и взыскал с инспекции судебные расходы.

3. Зачёт при наличии спора о размере налоговой обязанности

Если налоговый орган вынес решение о доначислении налогов и налогоплательщик его оспаривает, возникает коллизия: формально доначисленная сумма включается в совокупную налоговую обязанность и уменьшает сальдо ЕНС, фактически — налогоплательщик считает доначисление незаконным.

Позиция ВС РФ (2024–2025): Верховный Суд последовательно указывает, что включение спорных доначислений в совокупную налоговую обязанность до вступления решения в законную силу (или до истечения срока на его обжалование) не лишает налогоплательщика права на обеспечительные меры в виде приостановления действия решения налогового органа. При наличии обеспечительных мер суды признают, что спорные суммы не должны учитываться при расчёте сальдо ЕНС для целей зачёта.

Практический вывод: если вы оспариваете решение ИФНС и одновременно хотите воспользоваться зачётом положительного сальдо — немедленно заявляйте ходатайство об обеспечительных мерах в арбитражном суде. Это сохранит положительное сальдо в неприкосновенности на период спора.

4. Сроки исполнения заявления о зачёте

Статья 78 НК РФ устанавливает срок исполнения заявления о зачёте — один рабочий день. На практике налоговые органы нередко затягивают исполнение, ссылаясь на необходимость «проверки» или «сверки данных».

Суды квалифицируют такое поведение как незаконное бездействие и обязывают ИФНС произвести зачёт. Кроме того, за период незаконного удержания средств налогоплательщик вправе требовать уплаты процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ — по аналогии с порядком, установленным пунктом 10 статьи 78 НК РФ для возврата излишне уплаченного налога.

Зачёт vs возврат: что выбрать и когда

Положительное сальдо ЕНС можно не только зачесть, но и вернуть на расчётный счёт налогоплательщика (статья 79 НК РФ). Выбор между зачётом и возвратом зависит от нескольких факторов.

Зачёт предпочтителен, если:

• у компании есть предстоящие налоговые платежи в ближайшие 1–3 месяца;
• нужно погасить налоговые обязательства аффилированной структуры;
• возврат займёт больше времени из-за камеральной проверки (актуально для НДС к возмещению).

Возврат предпочтителен, если:

• компания испытывает кассовый разрыв и нуждается в живых деньгах;
• предстоящих налоговых платежей в ближайшее время нет;
• сумма значительна и её выгоднее направить на погашение коммерческих обязательств.

Важный нюанс для НДС к возмещению: возврат НДС из бюджета технически проходит через ЕНС — сначала сумма возмещения зачисляется на ЕНС, формируя положительное сальдо, и только затем по заявлению налогоплательщика возвращается на расчётный счёт или зачитывается в счёт будущих платежей. Это означает, что при наличии у компании любой задолженности перед бюджетом сумма возмещения НДС автоматически пойдёт на её погашение — и до расчётного счёта не дойдёт.

Типичные ошибки налогоплательщиков при зачёте сальдо ЕНС

За три года работы с ЕНС в судебной и консультационной практике сложился устойчивый перечень ошибок, которые совершают компании.

Ошибка 1: Не контролируют состояние ЕНС в режиме реального времени. Многие бухгалтеры проверяют сальдо ЕНС раз в квартал — перед сдачей отчётности. Между тем налоговый орган может списать средства с ЕНС в счёт пеней или штрафов в любой момент. Рекомендация: настроить еженедельный мониторинг через личный кабинет налогоплательщика или ТКС.

Ошибка 2: Подают заявление о зачёте без проверки корректности совокупной налоговой обязанности. Если в совокупную обязанность ошибочно включены суммы, которые налогоплательщик не должен платить (например, по отменённому решению ИФНС), — зачёт будет произведён в меньшем размере. Перед подачей заявления необходимо сверить данные ЕНС с собственным учётом.

Ошибка 3: Не используют право на зачёт в счёт налогов третьих лиц. Многие компании не знают, что положительное сальдо ЕНС можно направить на погашение налоговых обязательств контрагента или дочерней структуры. Это легальный инструмент налогового планирования внутри группы компаний.

Ошибка 4: Пропускают срок на обжалование отказа в зачёте. Отказ в зачёте оформляется решением налогового органа. Срок на обжалование в вышестоящий налоговый орган — один месяц (пункт 9 статьи 101.2 НК РФ). Срок на обращение в арбитражный суд — три месяца с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Пропуск этих сроков существенно осложняет защиту.

Ошибка 5: Не требуют уплаты процентов за незаконное удержание средств. При незаконном отказе в зачёте или возврате налогоплательщик вправе требовать уплаты процентов. Многие компании добиваются только самого зачёта, забывая о процентах — а это реальные деньги, особенно при значительных суммах и длительных спорах.

Кейс 2 (Уральский федеральный округ, весна 2025). Торговая компания подала заявление о зачёте положительного сальдо ЕНС в размере 7,8 млн рублей в счёт предстоящего платежа по налогу на прибыль. ИФНС не исполнила заявление в установленный срок, фактически удерживая средства в течение 47 рабочих дней. За это время наступил срок уплаты налога на прибыль, и инспекция начислила пени на сумму «недоимки», хотя деньги на ЕНС фактически были. Компания обратилась в арбитражный суд с требованием признать бездействие ИФНС незаконным, обязать произвести зачёт, отменить начисленные пени и взыскать проценты за незаконное удержание средств. Суд удовлетворил все требования в полном объёме: пени были отменены как начисленные при наличии положительного сальдо, проценты за 47 рабочих дней взысканы по ставке ЦБ РФ, судебные расходы отнесены на ИФНС.

Алгоритм действий при отказе в зачёте или бездействии ИФНС

Если налоговый орган отказал в зачёте или не исполнил заявление в срок, действуйте по следующей схеме.

Шаг 1. Зафиксируйте факт нарушения. Сохраните заявление о зачёте с отметкой о принятии (или квитанцию ТКС), решение об отказе (если оно вынесено) или доказательства того, что срок исполнения истёк. Распечатайте выписку из ЕНС с актуальным сальдо.

Шаг 2. Направьте жалобу в вышестоящий налоговый орган. Апелляционная жалоба на решение об отказе в зачёте подаётся в УФНС через ИФНС, вынесшую решение, в течение одного месяца. Жалоба на бездействие — также в УФНС, без ограничения срока (пункт 2 статьи 139 НК РФ), но чем раньше — тем лучше.

Шаг 3. Обратитесь в арбитражный суд. Если УФНС не восстановило ваши права или вы хотите действовать параллельно — подавайте заявление в арбитражный суд по правилам главы 24 АПК РФ. Госпошлина — 3 000 рублей (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ). Одновременно заявляйте ходатайство об обеспечительных мерах: приостановление действия решения об отказе или запрет ИФНС производить списания с ЕНС до рассмотрения дела.

Шаг 4. Требуйте полного восстановления прав. В заявлении указывайте все требования: признание отказа (бездействия) незаконным, обязание произвести зачёт, отмену незаконно начисленных пеней, взыскание процентов за незаконное удержание средств, взыскание судебных расходов.

Зачёт положительного сальдо в группе компаний: возможности и риски

Возможность зачёта положительного сальдо ЕНС в счёт налогов третьих лиц открывает интересные возможности для налогового планирования внутри группы компаний. Материнская структура с устойчивым положительным сальдо может погашать налоговые обязательства дочерних компаний, оптимизируя денежные потоки внутри холдинга.

Правовые ограничения:

• Зачёт производится только по заявлению лица, имеющего положительное сальдо (то есть «донора»).
• Зачтённая сумма уменьшает сальдо ЕНС «донора» — это необходимо учитывать при планировании собственных платежей.
• Налоговый орган не вправе отказать в зачёте по мотиву взаимозависимости сторон — НК РФ не устанавливает такого ограничения.

Налоговые риски:

• При систематическом использовании зачёта в счёт налогов аффилированных лиц ИФНС может поставить вопрос о реальности деловых отношений между компаниями группы или о признаках дробления бизнеса. Сам по себе зачёт не является признаком схемы, однако в совокупности с другими обстоятельствами может привлечь внимание.
• Если «донор» впоследствии оспаривает своё положительное сальдо (например, подаёт уточнённую декларацию с увеличением налога), зачтённые суммы не «возвращаются» автоматически — у «получателя» они остаются зачтёнными.

Позиция Верховного Суда: ключевые выводы для практики

Верховный Суд РФ в 2024–2025 годах сформулировал ряд принципиальных позиций по вопросам ЕНС и зачёта положительного сальдо.

О природе положительного сальдо ЕНС. ВС РФ подтвердил, что положительное сальдо ЕНС является имуществом налогоплательщика, находящимся в распоряжении государства. Налогоплательщик вправе свободно распоряжаться этим имуществом в пределах, установленных статьёй 78 НК РФ. Ограничение этого права возможно только в случаях, прямо предусмотренных законом.

О сроках зачёта. ВС РФ квалифицировал нарушение налоговым органом однодневного срока исполнения заявления о зачёте как незаконное бездействие, влекущее право налогоплательщика на проценты. При этом суд указал, что «технические причины» не освобождают налоговый орган от ответственности за нарушение срока.

О соотношении зачёта и обеспечительных мер. ВС РФ подтвердил, что при наличии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения ИФНС спорные доначисления не должны учитываться в совокупной налоговой обязанности для целей расчёта сальдо ЕНС. Иное толкование лишало бы обеспечительные меры практического смысла.

Рекомендации по защите бизнеса

На основе анализа практики 2024–2026 годов сформулируем конкретные рекомендации для компаний.

1. Ведите параллельный учёт ЕНС. Не полагайтесь исключительно на данные личного кабинета ФНС. Ведите собственный реестр платежей, деклараций и начислений — это позволит оперативно выявить расхождения и оспорить их.

2. Реагируйте на расхождения немедленно. Если данные ЕНС не совпадают с вашим учётом — не ждите. Направьте запрос в ИФНС, проведите сверку, зафиксируйте расхождения документально.

3. Используйте зачёт в счёт налогов третьих лиц осознанно. Это легальный инструмент, но его использование должно быть экономически обоснованным и документально оформленным. Фиксируйте деловую цель каждой операции.

4. При оспаривании решений ИФНС немедленно заявляйте обеспечительные меры. Это сохранит положительное сальдо ЕНС на период спора и не позволит налоговому органу автоматически списать спорные суммы.

5. Не забывайте о процентах. При любом незаконном удержании средств на ЕНС требуйте уплаты процентов — это прямо предусмотрено НК РФ и подтверждено судебной практикой.

6. Привлекайте налогового юриста на ранней стадии. Многие споры о зачёте положительного сальдо ЕНС можно разрешить на досудебной стадии — при грамотно составленной жалобе в УФНС. Судебный этап существенно дороже и дольше.

Заключение

Зачёт положительного сальдо ЕНС — это не просто технический инструмент, а полноценный элемент налогового планирования и защиты прав налогоплательщика. Практика 2024–2026 годов показывает: суды в большинстве случаев поддерживают налогоплательщиков при незаконных отказах и бездействии ИФНС, взыскивают проценты и судебные расходы. Однако для успешной защиты необходимы грамотная документация, своевременная реакция на нарушения и понимание процессуальных инструментов — от обеспечительных мер до требований о взыскании процентов.

Если ваша компания столкнулась с отказом в зачёте, расхождением данных ЕНС или бездействием налогового органа — не затягивайте с обращением за профессиональной помощью. Сроки на обжалование коротки, а цена промедления — потеря права на защиту.

Дата публикации: 11.05.2026