Нулевой НДС для туризма до 2030

С 1 июля 2022 года российский туристический бизнес получил право применять ставку НДС 0% при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Льгота введена Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ и закреплена в подпункте 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Срок действия — до 30 июня 2027 года включительно. Параллельно нулевая ставка распространяется на услуги по предоставлению в аренду (пользование) объектов туристской индустрии, введённых в эксплуатацию после 1 января 2022 года, — эта льгота действует до 31 декабря 2030 года (подпункт 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Таким образом, когда в профессиональной среде говорят о «нулевом НДС для туризма до 2030», речь идёт именно о втором блоке льгот — для новых объектов туристской инфраструктуры.

Для руководителей и финансовых директоров туристических компаний, отельеров и девелоперов туристических объектов эта льгота — не просто строчка в налоговом кодексе. Это реальный инструмент снижения налоговой нагрузки, который при правильном применении даёт ощутимый финансовый эффект. При неправильном — влечёт доначисление НДС по ставке 20%, пени и штрафы.

Что именно освобождается от НДС: два блока льгот

Разграничение двух льгот принципиально важно, поскольку они имеют разные условия применения, разные сроки и разные объекты.

Блок 1. Услуги по временному проживанию (подпункт 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Нулевая ставка применяется при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Ограничений по дате ввода объекта в эксплуатацию нет — льгота распространяется на действующие гостиницы, хостелы, апарт-отели, санатории, базы отдыха и иные средства размещения независимо от того, когда они построены. Срок действия льготы — по 30 июня 2027 года.

Блок 2. Аренда (пользование) объектов туристской индустрии (подпункт 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Нулевая ставка применяется при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование объектов туристской индустрии, введённых в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включённых в реестр объектов туристской индустрии. Срок действия — по 31 декабря 2030 года. Именно этот блок чаще всего имеют в виду, когда говорят о «нулевом НДС для туризма до 2030».

Понятие «объект туристской индустрии» для целей применения льготы определено в статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». К таким объектам относятся гостиницы и иные средства размещения, горнолыжные трассы, пляжи, аквапарки, тематические парки, объекты для занятий туризмом и рекреацией, а также иная инфраструктура, обеспечивающая туристскую деятельность. Перечень конкретных видов объектов и порядок ведения реестра установлены постановлением Правительства РФ от 05.09.2022 № 1569.

Условия применения нулевой ставки: что нужно выполнить

Применение ставки 0% по подпункту 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ обусловлено выполнением трёх ключевых требований.

Первое: объект должен быть введён в эксплуатацию после 1 января 2022 года. Дата ввода подтверждается разрешением на ввод объекта в эксплуатацию (для объектов капитального строительства) либо иными документами, предусмотренными законодательством. Реконструкция действующего объекта также засчитывается — при условии, что реконструкция завершена после 1 января 2022 года и объект введён в эксплуатацию после этой даты. Это важный момент: отельеры, проводившие масштабную реконструкцию в 2022–2024 годах, вправе претендовать на льготу.

Второе: объект должен быть включён в реестр объектов туристской индустрии. Реестр ведёт Министерство экономического развития РФ. Порядок включения в реестр установлен постановлением Правительства РФ от 05.09.2022 № 1569. Включение в реестр — заявительная процедура, которая требует подготовки комплекта документов. Без включения в реестр нулевая ставка не применяется — это прямое требование нормы.

Третье: налогоплательщик обязан подтвердить право на нулевую ставку. Порядок подтверждения установлен статьёй 165 НК РФ. Для подтверждения в налоговый орган представляются: выписка из реестра объектов туристской индустрии, договор аренды (пользования) объектом, а также документы, подтверждающие ввод объекта в эксплуатацию. Пакет документов представляется одновременно с налоговой декларацией по НДС за соответствующий период.

Для услуг по временному проживанию (подпункт 19) условия применения проще: специального реестра не требуется, достаточно того, что налогоплательщик оказывает услуги по предоставлению мест для проживания в средстве размещения, классифицированном в установленном порядке. Классификация средств размещения обязательна с 1 января 2021 года (статья 5 Закона № 132-ФЗ).

Вычет «входного» НДС при нулевой ставке

Нулевая ставка НДС — не освобождение от налога. Это принципиальное различие, которое часто упускают из виду. При применении ставки 0% налогоплательщик сохраняет право на вычет «входного» НДС по товарам, работам, услугам, использованным при строительстве, реконструкции и эксплуатации туристического объекта (статьи 171, 172 НК РФ). Это означает, что НДС, уплаченный подрядчикам при строительстве гостиницы, НДС по закупаемым материалам, оборудованию, коммунальным услугам — всё это подлежит вычету.

Механизм работает следующим образом: налогоплательщик начисляет НДС по ставке 0% (то есть фактически не предъявляет НДС покупателю), но при этом вправе заявить к вычету весь «входной» НДС. В результате возникает постоянное превышение вычетов над начисленным налогом, то есть НДС к возмещению из бюджета. Это реальные деньги, которые государство возвращает туристическому бизнесу.

Право на вычет при нулевой ставке возникает в момент определения налоговой базы — то есть в том налоговом периоде, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (пункт 9 статьи 167 НК РФ). Если пакет не собран в течение 180 календарных дней с даты реализации услуг, налогоплательщик обязан исчислить НДС по ставке 20% и уплатить его в бюджет. После представления документов уплаченный налог подлежит возврату, однако пени за период просрочки не начисляются — при условии, что документы в итоге представлены (пункт 9 статьи 165 НК РФ).

Из практики: туристическая компания из Краснодарского края (Южный ФО, осень 2024 года) ввела в эксплуатацию глэмпинг-комплекс в феврале 2023 года и начала применять нулевую ставку НДС. По итогам камеральной проверки декларации за II квартал 2024 года инспекция отказала в возмещении НДС на сумму около 11 млн рублей, сославшись на то, что глэмпинг не является «объектом туристской индустрии» в смысле подпункта 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ. В ходе досудебного обжалования удалось доказать, что глэмпинг-комплекс включён в реестр объектов туристской индустрии, введён в эксплуатацию после 1 января 2022 года, а услуги по предоставлению в пользование его объектов подпадают под льготу. УФНС отменило решение инспекции, НДС был возмещён в полном объёме.

Раздельный учёт: обязательное условие

Большинство туристических объектов оказывают не только услуги по проживанию или аренде туристической инфраструктуры, но и сопутствующие услуги: питание в ресторане, аренда конференц-залов, спа-услуги, экскурсионное обслуживание, продажа сувениров. Часть этих услуг облагается НДС по ставке 20%, часть — по ставке 0%, часть может быть освобождена от НДС по статье 149 НК РФ.

В такой ситуации налогоплательщик обязан вести раздельный учёт операций, облагаемых по разным ставкам, и раздельный учёт «входного» НДС (пункт 4 статьи 170 НК РФ). Отсутствие раздельного учёта лишает права на вычет «входного» НДС в полном объёме — весь «входной» НДС в этом случае не принимается к вычету и не включается в расходы по налогу на прибыль. Это одна из наиболее распространённых ошибок, которую выявляют налоговые органы при проверках туристических компаний.

Методику раздельного учёта необходимо закрепить в учётной политике для целей налогообложения. Распределение «входного» НДС между операциями, облагаемыми по разным ставкам, производится пропорционально выручке от соответствующих операций в общем объёме выручки — если иная методика не предусмотрена учётной политикой и не обоснована экономически.

Типичные налоговые риски при применении льготы

Практика проверок туристических компаний за 2023–2025 годы позволяет выделить несколько устойчивых претензий налоговых органов.

Риск 1. Объект не включён в реестр или включён с нарушением. Инспекции проверяют факт включения объекта в реестр на дату оказания услуг. Если объект включён в реестр позже, чем начато применение нулевой ставки, доначисление НДС по ставке 20% за «непокрытый» период практически гарантировано. Рекомендация: включение в реестр должно предшествовать первой реализации услуг по нулевой ставке.

Риск 2. Объект введён в эксплуатацию до 1 января 2022 года. Инспекции запрашивают разрешения на ввод в эксплуатацию и сопоставляют их с датой начала применения льготы. Если объект введён в эксплуатацию до 1 января 2022 года, применение подпункта 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ неправомерно. При этом подпункт 19 (услуги по временному проживанию) может применяться без ограничений по дате ввода — важно правильно квалифицировать оказываемые услуги.

Риск 3. Смешение льготируемых и нельготируемых услуг без раздельного учёта. Инспекции анализируют структуру выручки и сопоставляют её с данными раздельного учёта. Отсутствие методики в учётной политике или её несоблюдение на практике — основание для отказа в вычете «входного» НДС.

Риск 4. Несоблюдение порядка подтверждения нулевой ставки. Пакет документов по статье 165 НК РФ должен быть представлен одновременно с декларацией. Представление документов с опозданием или неполным составом влечёт отказ в подтверждении нулевой ставки за соответствующий период.

Риск 5. Переквалификация договора аренды в иной договор. Инспекции иногда пытаются переквалифицировать договоры аренды туристических объектов в договоры оказания услуг или иные конструкции, выводя их из-под действия подпункта 18. Защита строится на анализе существенных условий договора и фактических отношений сторон.

Из практики: управляющая компания санаторно-курортного комплекса (Северо-Кавказский ФО, лето 2025 года) применяла нулевую ставку НДС по подпункту 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ в отношении услуг по предоставлению в пользование объектов инфраструктуры, введённых в эксплуатацию после реконструкции в 2023 году. Инспекция доначислила НДС в размере около 14 млн рублей, указав, что реконструкция была «косметической» и не изменила характеристик объекта, а потому объект следует считать введённым в эксплуатацию до 1 января 2022 года. В ходе судебного обжалования были представлены проектная документация, акты выполненных работ, заключение технического эксперта, подтверждающие, что в ходе реконструкции были изменены несущие конструкции, увеличена площадь объекта и изменено его функциональное назначение. Суд первой инстанции признал доначисление незаконным.

Взаимодействие с другими налоговыми режимами и льготами

Нулевая ставка НДС для туризма применяется только налогоплательщиками, находящимися на общей системе налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, от НДС освобождены в силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ (с учётом изменений, вступивших в силу с 1 января 2025 года, — при превышении порогов выручки они становятся плательщиками НДС, но это отдельная тема).

Для туристических компаний на ОСН нулевая ставка НДС сочетается с общим режимом налогообложения прибыли. При этом важно учитывать, что расходы на строительство и реконструкцию туристических объектов формируют амортизируемое имущество и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль через амортизацию. «Входной» НДС по таким расходам принимается к вычету (а не включается в стоимость объекта), поскольку объект используется в деятельности, облагаемой НДС (пусть и по нулевой ставке).

Отдельного внимания заслуживает взаимодействие с инвестиционными налоговыми вычетами и региональными льготами по налогу на прибыль. Ряд регионов (Краснодарский край, Республика Крым, Ставропольский край) установили пониженные ставки налога на прибыль для организаций туристической отрасли. Совокупный эффект от нулевого НДС и пониженной ставки налога на прибыль может быть весьма существенным — вплоть до снижения совокупной налоговой нагрузки на 15–20 процентных пунктов по сравнению со стандартным режимом.

Практические рекомендации для руководителей и финансовых директоров

Первое. Проверьте, под какой именно подпункт статьи 164 НК РФ подпадают ваши услуги. Если вы оказываете услуги по временному проживанию — это подпункт 19, срок действия до 30 июня 2027 года, реестр не нужен. Если вы сдаёте в аренду объекты туристской инфраструктуры, введённые в эксплуатацию после 1 января 2022 года, — это подпункт 18, срок до 31 декабря 2030 года, реестр обязателен. Смешение этих оснований в декларации и в договорах — источник претензий.

Второе. Если объект ещё не включён в реестр объектов туристской индустрии — займитесь этим немедленно. Процедура включения занимает от одного до трёх месяцев. Каждый месяц применения нулевой ставки без включения в реестр — это риск доначисления НДС по ставке 20% за этот период.

Третье. Разработайте и закрепите в учётной политике методику раздельного учёта «входного» НДС. Методика должна быть экономически обоснована и последовательно применяться на практике. Произвольное изменение методики в середине года недопустимо.

Четвёртое. Выстройте систему документооборота для подтверждения нулевой ставки. К каждой декларации по НДС должен быть готов полный пакет документов по статье 165 НК РФ. Отсутствие хотя бы одного документа — основание для отказа в подтверждении нулевой ставки.

Пятое. Если вы планируете реконструкцию действующего объекта с целью получения права на льготу по подпункту 18, — заранее проконсультируйтесь с юристом. Реконструкция должна быть реальной и существенной: изменение несущих конструкций, увеличение площади, изменение функционального назначения. «Косметический ремонт», оформленный как реконструкция, не даёт права на льготу и создаёт риск уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Шестое. Следите за изменениями законодательства. Льгота по подпункту 19 действует до 30 июня 2027 года. Вопрос о её продлении пока не решён. Если льгота не будет продлена, с 1 июля 2027 года услуги по временному проживанию будут облагаться НДС по ставке 20%. Это необходимо учитывать при долгосрочном финансовом планировании.

Перспективы: что будет после 2027 и 2030 годов

Льгота по подпункту 18 (для новых объектов туристской инфраструктуры) действует до 31 декабря 2030 года. Это достаточно длительный горизонт, который позволяет инвесторам планировать строительство и реконструкцию туристических объектов с учётом налоговых преимуществ. Государство последовательно сигнализирует о намерении поддерживать внутренний туризм — в том числе налоговыми инструментами.

Льгота по подпункту 19 (для услуг по временному проживанию) истекает 30 июня 2027 года. Профессиональное сообщество и отраслевые объединения (в частности, Российский союз туриндустрии) ведут работу по её продлению. Однако гарантий нет. Туристическим компаниям, бизнес-модель которых существенно зависит от нулевой ставки НДС по услугам проживания, следует разработать сценарий перехода на ставку 20% и оценить его влияние на ценообразование и конкурентоспособность.

Для объектов, введённых в эксплуатацию до 1 января 2022 года, которые не подпадают под подпункт 18, единственная доступная льгота — подпункт 19 (услуги по временному проживанию). После 30 июня 2027 года такие объекты могут оказаться в менее выгодном положении по сравнению с новыми объектами, пользующимися льготой до 2030 года. Это создаёт дополнительный стимул для реконструкции и модернизации действующих объектов.

Итог

Нулевой НДС для туризма — реально работающий инструмент налоговой поддержки отрасли. Правильное применение льготы позволяет туристическим компаниям возмещать из бюджета значительные суммы «входного» НДС, снижая тем самым стоимость строительства и эксплуатации объектов. Ошибки в применении — неправильная квалификация услуг, отсутствие включения в реестр, нарушение раздельного учёта, неполный пакет подтверждающих документов — превращают льготу в источник налоговых доначислений.

Если ваша компания работает в туристической отрасли и применяет (или планирует применять) нулевую ставку НДС, — проведите аудит текущей налоговой позиции. Это позволит выявить риски до налоговой проверки и устранить их без финансовых потерь.

Дата публикации: 21.05.2026