Госдума приняла закон об НДС по длящимся договорам: налог выделят из цены

Расчетный метод исчисления НДС по длящемуся договору - это порядок, при котором налог выделяется из согласованной сторонами цены по расчетной ставке 22/122 или 10/110, а не начисляется сверх нее (п. 4 ст. 164 НК РФ). 21 июля 2026 года Государственная Дума приняла в третьем чтении закон о внесении изменений в статьи 166 и 168 части второй НК РФ. Документ закрепляет расчетный метод для случаев, когда налоговое законодательство изменилось уже после заключения договора, а покупатель не имеет права на вычет.

Закон подготовлен во исполнение постановления Конституционного Суда РФ от 25 ноября 2025 года № 41-П. По состоянию на 23 июля 2026 года документ еще не подписан и не опубликован: ему предстоят одобрение Совета Федерации и подписание Президентом. Поправки затрагивают любой длящийся договор - поставки, подряда, аренды, лицензионный, - исполнение которого охватывает несколько налоговых периодов и попадает под изменение налогового закона.

Что меняет закон об НДС по длящимся договорам

Закон дополняет статью 166 НК РФ пунктом 3.2 и вводит исключение из общего правила пункта 1 статьи 168 НК РФ. Если после заключения договора в законодательство о налогах и сборах внесены изменения, из-за которых у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог, а покупатель не вправе принять его к вычету, сумма НДС исчисляется расчетным методом исходя из стоимости, указанной в договоре.

Правки касаются трех норм. Первая - новый пункт 3.2 статьи 166 НК РФ с самим правилом расчета. Вторая - абзац первый пункта 1 статьи 168 НК РФ: обязанность предъявить налог дополнительно к цене теперь действует, если иное не предусмотрено пунктом 3.2 статьи 166 НК РФ. Третья - новый абзац пункта 3 статьи 168 НК РФ: в описанной ситуации счета-фактуры не выставляются.

Экономический смысл поправок прямой. До сих пор действовало правило: налог предъявляется покупателю сверх цены. Продавец, у которого обязанность по НДС возникла из-за нового закона, требовал доплату, а покупатель без права на вычет нес некомпенсируемые потери. Теперь при отсутствии договоренностей налог считается сидящим внутри цены, и бремя ложится на продавца.

Почему Конституционный Суд признал прежний порядок неконституционным?

Конституционный Суд РФ постановлением от 25 ноября 2025 года № 41-П признал пункты 1 и 2 статьи 424 ГК РФ, пункт 1 статьи 168 НК РФ и подпункт «а» пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 2020 года № 265-ФЗ во взаимосвязи не соответствующими Конституции. Причина - пробел: нормы допускали автоматическое взыскание доплаты с покупателя, лишенного права на вычет.

Поводом стала жалоба Банка ВТБ. В 2019 году банк заключил на торгах сублицензионный договор на иностранное программное обеспечение с вознаграждением 2 120 302 934 руб. 60 коп. на три лицензионных периода. На дату сделки операция освобождалась от НДС по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. С 1 января 2021 года освобождение сохранилось только для программ из реестра российского ПО, и контрагент предъявил банку дополнительно 141 353 528 руб. 96 коп. налога.

Суды разошлись во мнениях. Арбитражный суд города Москвы в иске отказал, апелляция требование удовлетворила, кассация вернулась к первой инстанции, а Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ определением от 4 апреля 2024 года поддержала увеличение цены на сумму налога. Конституционный Суд РФ указал: автоматическая доплата ведет к переложению некомпенсируемых потерь на покупателя и способна обогатить поставщика.

До внесения поправок в законодательство суд ввел временное регулирование. Поставщик вправе требовать через суд увеличения цены в пределах половины суммы налога, если исполнение договора лишает его того, на что он рассчитывал, а покупатель без права на вычет отказался менять или расторгать договор. Цена договора с физическим лицом, не ведущим предпринимательскую деятельность, изменению не подлежит.

Описанный порядок применим к типовым ситуациям. Конкретный договор требует анализа формулировки о цене, налоговых оговорок и статуса контрагента. Ошибка в квалификации отношений или пропуск момента для пересмотра цены делает возврат утраченной маржи невозможным.

Когда НДС исчисляется расчетным методом из цены договора

Новое правило пункта 3.2 статьи 166 НК РФ применяется при одновременном соблюдении условий. Их четыре, и отсутствие любого возвращает стороны к общему порядку пункта 1 статьи 168 НК РФ с предъявлением налога сверх цены. Формулировка закона не делает исключений по видам договоров и не ограничена конкретной отраслью.

1. Договор заключен до того, как в законодательство о налогах и сборах внесены изменения.

2. Из-за этих изменений при исполнении договора у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог.

3. Покупатель не имеет права принять сумму налога к вычету.

4. Стороны не изменили цену договора по правилам гражданского законодательства либо не предусмотрели в договоре условия об урегулировании взаимодействия в связи с такими изменениями.

Результат применения нормы: налог определяется из договорной цены по расчетной ставке. При базовой ставке 22 процента, действующей с 1 января 2026 года, из цены 100 млн рублей выделяется около 18 млн рублей налога. Продавец получает те же 100 млн рублей, но перечисляет часть суммы в бюджет и теряет соответствующую долю выручки.

Отдельное последствие - запрет на счет-фактуру. Новый абзац пункта 3 статьи 168 НК РФ прямо предусматривает, что в случае, указанном в пункте 3.2 статьи 166 НК РФ, счета-фактуры не выставляются. Документооборот по таким операциям меняется, а у покупателя исчезает формальное основание для вычета, о котором говорит пункт 1 статьи 172 НК РФ.

Отсутствие в договоре налоговой оговорки при цене 100 млн рублей означает потерю около 18 млн рублей выручки в момент, когда операция становится облагаемой. Пересмотреть цену задним числом нельзя: изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Какие риски возникают у поставщика по длящимся договорам?

Главный риск поставщика - безвозвратная потеря части выручки по договорам с контрагентами без права на вычет. К ним относятся физические лица, организации на специальных налоговых режимах, лица, освобожденные от обязанностей плательщика по статье 145 НК РФ, а также покупатели, использующие приобретенное в необлагаемых операциях по статье 149 НК РФ.

Второй риск связан со сроками. Временное регулирование Конституционного Суда РФ действует, по его же формулировке, впредь до внесения изменений в законодательство. После вступления закона в силу возможность требовать через суд половину суммы налога утрачивает основание, а закон такого механизма не предусматривает. Судьба уже поданных исков и незавершенных споров зависит от правоприменительной практики и разъяснений.

Поставщик, который не согласует изменение цены до вступления закона в силу, теряет право требовать в суде половину налога: по договору на 100 млн рублей это порядка 9 млн рублей, и восстановить требование после смены регулирования будет невозможно.

Третий риск - учетный. Налог уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика в силу пункта 1 статьи 8 НК РФ, независимо от того, получил ли продавец оплату с учетом налога. Неверное определение налоговой базы в декларации по НДС ведет к недоимке, пеням по статье 75 НК РФ и штрафу 20 процентов от неуплаченной суммы по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Ситуация усложняется, если переговоры с контрагентом уже зашли в тупик или суд первой инстанции отказал во взыскании доплаты. Позиция по спору о цене строится на толковании договора, переписке сторон и обстоятельствах торгов. Оценка перспектив нужна до того, как изменится применимое регулирование.

Как защитить цену договора: налоговая оговорка и пересмотр условий

Работающий инструмент защиты - условие договора о последствиях изменения налогового законодательства. Пункт 3.2 статьи 166 НК РФ применяется только тогда, когда стороны не урегулировали взаимодействие. Договорная оговорка выводит отношения из-под нового правила и сохраняет за продавцом возможность требовать пересмотра цены по согласованному механизму.

Порядок действий по действующей договорной базе выглядит так.

1. Выделить договоры со сроком исполнения более одного квартала и открытой ценой.

2. Определить статус покупателя: есть ли у него право на вычет НДС.

3. Проверить формулировку о цене: включает она налог или указана без него.

4. Найти условие о последствиях изменения налогового законодательства, если оно есть.

5. Подготовить дополнительные соглашения с механизмом корректировки цены.

6. Для новых договоров закрепить оговорку на стадии согласования проекта.

Формулировка оговорки должна отвечать на три вопроса: кто несет налоговую нагрузку при изменении закона, в каком порядке пересматривается цена и в какой срок сторона направляет уведомление. Общая ссылка на добросовестное урегулирование разногласий работу не выполняет. Для договоров по 44-ФЗ и 223-ФЗ учитываются ограничения закупочного законодательства, на что отдельно указал Конституционный Суд РФ.

Инструменты гражданского права здесь ограничены. Односторонний отказ и одностороннее изменение условий обязательства не допускаются, кроме случаев, предусмотренных законом или договором (ст. 310 ГК РФ). Статья 451 ГК РФ об изменении договора в связи с существенным изменением обстоятельств применяется редко, а по общему правилу ее пункт 4 предусматривает расторжение договора, а не корректировку цены. Правовой аудит договорной базы дешевле последующего спора: наш опыт по такой задаче описан в кейсе правовой аудит договоров.

Когда закон вступит в силу и на какие договоры распространится

По статье 2 закона он вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. Налоговый период по НДС - квартал (ст. 163 НК РФ). При опубликовании в августе 2026 года новые правила заработают не ранее 1 октября 2026 года.

Закон принят Государственной Думой 21 июля 2026 года. До подписания Президентом и официального опубликования нормы не действуют, а формулировки могут быть уточнены только в рамках установленной процедуры. До этого момента спорные ситуации разрешаются по временному регулированию постановления № 41-П.

Открытым остается вопрос о том, распространится ли новое правило на операции, совершенные до вступления закона в силу, и на длящиеся договоры, заключенные много лет назад. Специальных переходных положений закон не содержит. Ответ дадут разъяснения ФНС России и Минфина России, а также первая судебная практика.

У бизнеса есть один налоговый период на подготовку: если до вступления закона в силу не пересмотреть цену и не оформить дополнительные соглашения, налог по договору будет выделен из цены, а недоплата в бюджет по итогам квартала обернется пенями по статье 75 НК РФ и штрафом по статье 122 НК РФ без права переложить сумму на покупателя.

Частые вопросы

1. Что считается изменением налогового законодательства для нового правила?

Речь идет об изменениях НК РФ, из-за которых при исполнении уже заключенного договора у налогоплательщика возникает обязанность уплатить НДС. Типичные примеры - отмена освобождения операции от налогообложения по статье 149 НК РФ и утрата права на освобождение от обязанностей плательщика. Именно такая ситуация рассматривалась Конституционным Судом РФ в деле о налогообложении иностранного программного обеспечения с 1 января 2021 года.

2. Кто относится к покупателям без права на вычет НДС?

Это лица, которые по закону не могут принять предъявленный налог к вычету по статье 171 НК РФ. К ним относятся физические лица, приобретающие товары для личных нужд, организации и предприниматели на специальных налоговых режимах, лица, освобожденные по статье 145 НК РФ, а также покупатели, использующие приобретенное в операциях, не облагаемых налогом.

3. Нужно ли выставлять счет-фактуру при расчетном методе?

Нет, закон прямо запрещает выставление счетов-фактур в этом случае. Новый абзац пункта 3 статьи 168 НК РФ предусматривает, что в ситуации, описанной пунктом 3.2 статьи 166 НК РФ, счета-фактуры не выставляются. Для покупателя это означает отсутствие формального основания для вычета, а для продавца - изменение порядка документального оформления операции.

4. Можно ли взыскать с покупателя половину суммы налога через суд?

Такая возможность предусмотрена временным регулированием Конституционного Суда РФ и действует до внесения изменений в законодательство. Поставщик вправе требовать увеличения цены в пределах половины приходящейся на операцию суммы налога, если покупатель без права на вычет отказался менять или расторгать договор. Цена договора с гражданином-потребителем не меняется.

5. Что писать в договоре, чтобы новое правило не применялось?

В договор включается условие об урегулировании взаимодействия сторон при изменении налогового законодательства. Оно фиксирует, включает ли цена налог, кто несет нагрузку при появлении обязанности по НДС, в каком порядке и в какой срок пересматривается цена. При наличии такого условия применяется договорный механизм, а не расчетный метод пункта 3.2 статьи 166 НК РФ.

Поправки в статьи 166 и 168 НК РФ переносят риск изменения налогового закона на продавца во всех случаях, когда стороны не договорились заранее. Ключевая защита теперь находится в тексте договора, а не в возможности предъявить налог сверх цены. Пересмотр договорной базы имеет смысл начать до вступления закона в силу.

Юристы фирмы «Ветров и партнёры» сопровождают налоговые споры и договорную работу компаний с длящимися контрактами. В практике - защита позиции по цене договора в арбитражных судах, подготовка налоговых оговорок, представление интересов в спорах с инспекциями по НДС.

23 июля 2026 года