Товарный знак в налоговом учёте: НМА, амортизация, НДС

Товарный знак в налоговом учёте - это нематериальный актив, исключительное право на который принадлежит организации и подтверждено свидетельством Роспатента. По правилам главы 25 Налогового кодекса РФ и ПБУ 14/2007 товарный знак признаётся НМА при соответствии критериям: срок использования свыше 12 месяцев, стоимость свыше 100 000 рублей (для налогового учёта), наличие документов на исключительное право. По состоянию на май 2026 года порядок учёта регулируется статьями 256-259 НК РФ, и ошибки в квалификации актива приводят к доначислениям налога на прибыль и НДС.

Компании, которые регистрируют товарный знак или приобретают исключительные права на него, сталкиваются с тремя ключевыми вопросами: как правильно сформировать первоначальную стоимость НМА, какой метод амортизации выбрать и как учесть НДС при передаче прав. Неверная квалификация расходов на регистрацию или ошибка в определении срока полезного использования ведут к спорам с ФНС. Ниже - системный разбор каждого из этих вопросов с опорой на нормы НК РФ и позиции судов.

Признание товарного знака нематериальным активом: условия и первоначальная стоимость

Товарный знак признаётся нематериальным активом в налоговом учёте при одновременном выполнении четырёх условий: организация обладает исключительным правом, подтверждённым свидетельством Роспатента; актив используется в производстве или управлении; срок использования превышает 12 месяцев; первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей (пункт 3 статьи 257 НК РФ). Если хотя бы одно условие не выполнено - расходы учитываются иначе.

Первоначальная стоимость НМА формируется из всех фактических затрат на создание или приобретение товарного знака. При самостоятельной регистрации в неё включают: государственную пошлину за подачу заявки и регистрацию (с 2024 года базовая пошлина за регистрацию знака составляет 33 000 рублей плюс 11 500 рублей за каждый класс МКТУ свыше пяти), расходы на патентного поверенного, затраты на разработку обозначения дизайнером, расходы на проведение патентного поиска. При покупке исключительных прав первоначальная стоимость равна сумме договора без НДС плюс сопутствующие расходы.

Частая ошибка - включение в первоначальную стоимость расходов на поддержание регистрации в силе (пошлины за продление). Эти затраты не формируют стоимость НМА: они учитываются как прочие расходы в периоде уплаты на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Налоговые органы при проверках регулярно переквалифицируют такие расходы, если они ошибочно отнесены на увеличение стоимости актива.

Если стоимость товарного знака не превышает 100 000 рублей, он не признаётся амортизируемым имуществом. Расходы на его создание или приобретение учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Это правило действует с 2016 года - до этого порог составлял 40 000 рублей.

Неочевидный риск возникает при получении товарного знака в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно. В первом случае первоначальная стоимость определяется по данным налогового учёта передающей стороны (пункт 1 статьи 277 НК РФ), во втором - по рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Расхождение оценок между сторонами сделки - один из наиболее частых поводов для налоговых претензий.

Описанные правила применяются к типовым ситуациям с прямым приобретением или созданием знака. Если товарный знак получен в рамках реорганизации, выделения, слияния или как часть имущественного комплекса - порядок формирования стоимости имеет существенные особенности. Ошибка в квалификации на этом этапе влечёт неверный расчёт амортизации на весь срок использования актива.

Как начислять амортизацию товарного знака в налоговом учёте?

Амортизация товарного знака в налоговом учёте начисляется линейным или нелинейным методом в течение срока полезного использования, который организация устанавливает самостоятельно исходя из срока действия свидетельства Роспатента (статья 258 НК РФ). Свидетельство на товарный знак действует 10 лет с даты подачи заявки и может продлеваться неограниченное число раз - каждый раз на 10 лет. Если срок полезного использования невозможно определить, он принимается равным 10 годам.

Организация вправе выбрать один из двух методов амортизации, закрепив выбор в учётной политике. Линейный метод: ежемесячная сумма амортизации = первоначальная стоимость / срок полезного использования в месяцах. Нелинейный метод: суммарный баланс группы НМА умножается на норму амортизации (для 8-й амортизационной группы - 5,6% в месяц). Большинство организаций применяют линейный метод как более предсказуемый для налогового планирования.

При продлении регистрации товарного знака срок полезного использования пересматривается. Организация вправе увеличить его на срок продления - ещё на 10 лет. Амортизация продолжается исходя из остаточной стоимости и нового оставшегося срока. Пошлина за продление (с 2024 года - 20 000 рублей за каждые 10 лет) в стоимость НМА не включается и учитывается единовременно в прочих расходах.

Многие недооценивают последствия неправильного определения срока полезного использования. Если организация установила срок меньше фактического срока действия свидетельства - амортизация заканчивается раньше, и актив числится на балансе с нулевой остаточной стоимостью. При последующей продаже исключительных прав вся выручка формирует налогооблагаемую прибыль без уменьшения на остаточную стоимость. Если срок завышен - ежемесячные суммы амортизации занижены, что увеличивает налоговую нагрузку в текущем периоде.

Для разных типов бизнеса подход к амортизации различается. Производственные компании с долгосрочными брендами, как правило, устанавливают максимальный срок (10 лет) и применяют линейный метод - это обеспечивает равномерное распределение расходов. Стартапы и технологические компании нередко предпочитают нелинейный метод для ускоренного списания стоимости в первые годы. Холдинговые структуры, которые передают товарный знак дочерним компаниям по лицензии, могут вообще не начислять амортизацию у лицензиара - если НМА используется не в собственной деятельности, а передан в пользование третьим лицам.

Чек-лист для постановки товарного знака на налоговый учёт в качестве НМА:

• Свидетельство Роспатента на исключительное право - оригинал или заверенная копия.
• Документы, подтверждающие все расходы, включённые в первоначальную стоимость (договоры, акты, платёжные поручения, квитанции об уплате пошлин).
• Приказ руководителя об установлении срока полезного использования с обоснованием.
• Карточка учёта НМА (форма НМА-1 или аналог по учётной политике).
• Положение учётной политики о методе амортизации НМА.

НДС при передаче прав на товарный знак: когда платить, а когда нет?

Передача исключительных прав на товарный знак по договору об отчуждении освобождена от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Льгота распространяется также на передачу прав по лицензионному договору. Это означает, что продавец исключительных прав не предъявляет НДС покупателю, а покупатель не получает вычет - операция полностью выведена из-под налога.

Льгота по НДС применяется при соблюдении двух условий: передаётся именно исключительное право (или право использования по лицензии), и договор квалифицируется как лицензионный или договор об отчуждении исключительного права по нормам части четвёртой ГК РФ. Если стороны оформили передачу прав как оказание услуг или выполнение работ - льгота не применяется, и НДС начисляется в общем порядке по ставке 20%.

На практике важно учитывать разграничение между лицензионным договором и договором коммерческой концессии (франшизой). Договор коммерческой концессии включает передачу комплекса прав, в том числе на товарный знак, но сам по себе не является лицензионным договором в смысле статьи 1235 ГК РФ. Минфин России неоднократно разъяснял (письма от 2018-2023 годов), что освобождение от НДС по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не распространяется на договоры коммерческой концессии в целом - только на ту часть вознаграждения, которая прямо относится к передаче права на товарный знак и выделена в договоре отдельно.

Пропуск трёхлетнего срока на возврат излишне уплаченного НДС лишает организацию права на возврат - налоговый орган откажет, и суд поддержит этот отказ. Если компания ошибочно начисляла НДС на лицензионные платежи за товарный знак, вернуть переплату можно только в пределах трёх лет с даты уплаты (статья 78 НК РФ).

Отдельный вопрос - НДС при ввозе товарного знака из-за рубежа и при выплате роялти иностранному правообладателю. Российская организация, выплачивающая лицензионное вознаграждение иностранному лицензиару, выступает налоговым агентом по НДС (статья 161 НК РФ). Она обязана исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет, если местом реализации услуг признаётся территория РФ. Ставка - 20% сверх суммы вознаграждения. Уплаченный агентский НДС принимается к вычету в общем порядке при наличии счёта-фактуры, составленного самим агентом.

Квалификация договора о передаче прав на товарный знак напрямую влияет на налоговые последствия. Ошибка в типе договора - лицензионный вместо концессионного или наоборот - меняет налоговую нагрузку на миллионы рублей. Если договор уже исполняется и его квалификация вызывает сомнения, анализ лучше провести до налоговой проверки, а не в ходе неё.

Расходы на регистрацию и обслуживание товарного знака: как учесть правильно?

Расходы на регистрацию товарного знака учитываются по-разному в зависимости от того, превышает ли итоговая стоимость НМА порог в 100 000 рублей. Если превышает - все затраты на регистрацию формируют первоначальную стоимость НМА и списываются через амортизацию. Если нет - расходы учитываются единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ), в периоде их возникновения.

Расходы на поддержание регистрации в силе (пошлины за продление, ежегодные платежи по международным регистрациям по Мадридской системе) не увеличивают стоимость НМА. Они учитываются как прочие расходы в том периоде, в котором уплачены. Это правило применяется независимо от стоимости товарного знака и метода амортизации.

Расходы на защиту товарного знака - судебные издержки, расходы на патентного поверенного в спорах об аннулировании, затраты на мониторинг нарушений - учитываются как прочие расходы в периоде их возникновения. Они не увеличивают стоимость НМА, даже если направлены на сохранение актива. Позиция ФНС по этому вопросу устойчива и подтверждена письмами Минфина.

Расходы на ребрендинг требуют отдельного анализа. Если в результате ребрендинга создаётся новое обозначение, которое регистрируется как самостоятельный товарный знак, - затраты формируют стоимость нового НМА. Если ребрендинг не приводит к регистрации нового знака (например, меняется только визуальная концепция без изменения охраняемого обозначения) - расходы учитываются как прочие. Налоговые органы при проверках нередко оспаривают включение маркетинговых расходов в стоимость НМА, требуя их единовременного списания.

Три сценария для разных типов бизнеса. Малый бизнес с одним товарным знаком стоимостью до 100 000 рублей: все расходы на регистрацию списываются единовременно, амортизация не начисляется, учёт максимально прост. Средний бизнес с портфелем из нескольких знаков: каждый знак учитывается как отдельный объект НМА, необходима карточка учёта на каждый, сроки полезного использования устанавливаются индивидуально. Холдинг с централизованным управлением ИС: товарный знак учитывается на балансе управляющей компании, дочерние общества уплачивают роялти по лицензионным договорам - лицензиар учитывает поступления как доходы от реализации или внереализационные доходы в зависимости от систематичности операций.

Налог на прибыль при продаже и списании товарного знака

При продаже исключительных прав на товарный знак организация признаёт доход от реализации НМА в размере цены договора без НДС (операция освобождена от НДС). Одновременно учитывается расход в размере остаточной стоимости актива. Если остаточная стоимость превышает выручку - убыток учитывается равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Это правило часто упускают при структурировании сделок по продаже брендов.

При списании товарного знака (например, при отказе от продления регистрации) остаточная стоимость НМА включается во внереализационные расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Для этого необходимо документальное подтверждение: решение о прекращении использования, уведомление Роспатента об отказе от продления или сведения из реестра о прекращении правовой охраны.

Экономика решения при продаже товарного знака выглядит следующим образом. Если знак стоит на балансе по первоначальной стоимости 5 млн рублей, амортизация начислена на 3 млн рублей, остаточная стоимость - 2 млн рублей, а цена продажи - 10 млн рублей, то налогооблагаемая прибыль составит 8 млн рублей, налог на прибыль - 1,6 млн рублей (по ставке 20%). НДС с продажи не начисляется. Если же знак продаётся за 1,5 млн рублей при остаточной стоимости 2 млн рублей - убыток 500 000 рублей распределяется на оставшийся срок, а не списывается единовременно.

Самостоятельная структуризация сделки по продаже товарного знака без анализа налоговых последствий создаёт риск неверного учёта убытка и претензий ФНС на сумму доначисленного налога на прибыль плюс пени и штрафы - в среднем 20-40% от суммы доначисления.

Частые вопросы

1. Можно ли учесть расходы на регистрацию товарного знака, если в регистрации отказали?

Расходы на регистрацию товарного знака, в которой Роспатент отказал, учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ - при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. Поскольку НМА так и не был создан, формировать его стоимость не из чего. Расходы признаются в том периоде, когда получено решение об отказе. Государственная пошлина при этом не возвращается и также учитывается в расходах.

2. Как учитывается товарный знак при упрощённой системе налогообложения?

При УСН с объектом «доходы минус расходы» товарный знак учитывается как нематериальный актив: расходы на его приобретение или создание включаются в состав расходов равными долями в течение налогового периода после ввода в эксплуатацию и фактической оплаты (подпункт 2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Порядок отличается от общей системы: при УСН нет понятия «амортизация» в классическом смысле, расходы списываются в течение одного налогового года. При объекте «доходы» расходы на товарный знак налоговую базу не уменьшают.

3. Облагается ли НДС передача товарного знака по договору франшизы?

Передача товарного знака по договору коммерческой концессии (франшизы) в целом не освобождается от НДС - льгота по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ применяется только к лицензионным договорам. Если в договоре коммерческой концессии вознаграждение за право использования товарного знака выделено отдельной суммой и оформлено как лицензионный платёж - эта часть освобождается от НДС. Остальное вознаграждение по договору концессии облагается НДС по ставке 20%. Позиция Минфина России по этому вопросу изложена в многочисленных письмах начиная с 2010 года.

4. Что происходит с НМА при продлении регистрации товарного знака?

При продлении регистрации товарного знака организация вправе увеличить срок полезного использования НМА на срок продления - ещё на 10 лет. Амортизация продолжается исходя из остаточной стоимости и нового оставшегося срока. Пошлина за продление в стоимость НМА не включается и учитывается единовременно как прочий расход в периоде уплаты. Решение об изменении срока полезного использования оформляется приказом руководителя и отражается в карточке учёта НМА.

5. Нужно ли платить НДС при безвозмездной передаче товарного знака?

Безвозмездная передача исключительных прав на товарный знак освобождается от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ - льгота не содержит условия о возмездности передачи. Однако у передающей стороны возникает обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету при создании или приобретении НМА, если такой вычет применялся. Кроме того, безвозмездная передача между взаимозависимыми лицами привлекает внимание ФНС с точки зрения трансфертного ценообразования и обоснованности налоговой выгоды.

Налоговый учёт товарного знака охватывает несколько взаимосвязанных вопросов: правильное формирование первоначальной стоимости НМА, выбор метода и срока амортизации, применение льготы по НДС при передаче прав, корректный учёт расходов на обслуживание и защиту знака. Ошибка на любом из этих этапов влечёт доначисление налога на прибыль или НДС, пени и штрафы.

Юридическая фирма «Ветров и партнёры» ведёт практику интеллектуальной собственности и налоговых споров с 2008 года. Мы сопровождаем регистрацию товарных знаков, структурируем сделки по передаче прав на НМА, защищаем клиентов при налоговых проверках, связанных с учётом интеллектуальной собственности, и представляем интересы в арбитражных судах по спорам с ФНС.

24 мая 2026 г. года