Как получить вычет НДС на импорт

Как получить налоговый вычет по НДС при импорте, если оплату поставщику осуществлял агент?

Один из самых критических вопросов для импортёров, использующих агентские схемы, звучит так: если агент платит деньги иностранному поставщику, кто получает право на вычет импортного НДС - агент или я как принципал? Ответ на этот вопрос определяет, получите ли вы многомиллионный вычет НДС или потеряете его из-за неправильной документации. За последние пять лет около сорока процентов импортёров потеряли вычет НДС именно по причине неправильного оформления при использовании агентских схем. Давайте разберёмся в деталях.

Базовое правило: вычет НДС принадлежит принципалу, а не агенту

Это главный момент, который должны понимать все импортёры. Когда вы используете агента для импорта товаров, вычет импортного НДС возникает у вас (принципала), а не у агента. Это зафиксировано в письме Минфина России от 16 марта 2018 года номер 03-07-08/16397 и подтверждено в более ранних письмах.

Логика простая. По статье 996 Гражданского кодекса, имущество, приобретенное агентом, становится собственностью принципала. Вы возмещаете агенту расходы на уплату таможенных платежей, включая НДС. Таким образом, хотя физически деньги за НДС платит агент, экономически это ваши расходы, и вычет принадлежит вам.

На практике это означает следующее. Агент заключает контракт с иностранным поставщиком, платит ему деньги, товар поступает к агенту. Агент подаёт таможенную декларацию и платит НДС таможне. Затем агент передаёт товар вам (принципалу) и выставляет вам счёт-фактуру на сумму, включающую НДС, который агент уплатил таможне.

Вы в свою очередь возмещаете агенту его расходы (включая НДС) и берёте эти расходы к вычету в своей налоговой отчётности. Вычет регистрируется не на счёт-фактуру от агента, а на основе таможенной декларации и документов, подтверждающих уплату НДС таможне.

Почему многие компании теряют вычет

Компании теряют вычет НДС при импорте через агента по следующим причинам.

Первая причина - неправильное оформление документации. Многие компании полагают, что вычет возникает на основе счёта-фактуры от агента. На самом деле основанием для вычета служит таможенная декларация и документы об уплате НДС таможне. Если эти документы не получены и не зарегистрированы в книге покупок, вычет не может быть применён.

Вторая причина - отсутствие условия в агентском договоре. Если в агентском договоре не указано, что НДС на таможне платит агент, а принципал возмещает эту сумму, налоговая служба может счесть, что НДС включён в общую стоимость услуг агента и не подлежит вычету.

Третья причина - неправильная регистрация документов в книге покупок. При регистрации таможенной декларации в книге покупок нужно правильно указать информацию в графах 9-12, иначе налоговая служба при проверке может не признать документ.

Четвёртая причина - отсутствие доказательства того, что принципал понёс расходы. Если в договоре не указано, что принципал возмещает расходы агенту, или если нет платёжных документов, подтверждающих возмещение, налоговая служба может отказать в вычете.

Пятая причина - использование неправильного типа документов. Если агент не передал принципалу копии таможенной декларации и платёжных документов, принципал не может применить вычет - так как у него нет оснований для регистрации в книге покупок.

Кейс первый: компания, которая потеряла вычет НДС из-за неправильной регистрации

Производитель электроники импортировал комплектующие через логистическую компанию. Логистическая компания получила таможенную декларацию, платила НДС таможне, товар передала производителю. Производитель возместил логистической компании расходы на НДС.

Однако производитель допустил ошибку при регистрации в книге покупок. Производитель зарегистрировал таможенную декларацию в книге покупок как счёт-фактуру (то есть с указанием продавца - логистической компании), а не как таможенную декларацию. При налоговой проверке выяснилось, что регистрация произведена неправильно.

Налоговая служба не признала вычет и доначислила производителю более 5 миллионов рублей НДС. Хотя документация в целом была в порядке, неправильная регистрация привела к потере всего вычета.

Условия для получения вычета НДС при импорте через агента

Чтобы правильно получить вычет НДС при импорте через агента, должны быть соблюдены следующие условия.

Первое условие - в агентском договоре должно быть чётко указано, что НДС при импорте платит агент за счёт принципала. Договор должен содержать формулировку типа "агент уплачивает таможенные платежи, включая НДС, за счёт принципала, и принципал обязуется возместить эти расходы".

Второе условие - должна быть таможенная декларация, оформленная в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления. Без таможенной декларации нет оснований для вычета.

Третье условие - должны быть документы, подтверждающие уплату НДС таможне. Это может быть платёжное поручение агента на уплату НДС, выписка из банка, уведомление таможни об уплате платежей.

Четвёртое условие - принципал должен быть налогоплательщиком НДС и применять общую систему налогообложения. Если принципал применяет упрощённую систему налогообложения, вычет невозможен.

Пятое условие - ввезённый товар должен быть использован в деятельности, облагаемой НДС. Если товар будет использован в деятельности, не облагаемой НДС (например, при предоставлении услуг, освобождённых от НДС), вычет невозможен или ограничен.

Шестое условие - все документы должны быть получены принципалом от агента в установленные сроки. Регистрация в книге покупок производится в квартале, в котором были получены все необходимые документы.

Как правильно оформить документацию

При работе с агентом, который платит НДС таможне, нужно соблюдать следующий порядок оформления документации.

Шаг первый - заключите агентский договор. Договор должен содержать условие о том, что агент платит таможенные платежи, включая НДС, за счёт принципала. Хорошо, если договор содержит примечание, что приложением является перечень необходимых документов, которые агент должен передать принципалу.

Шаг второй - убедитесь, что агент передаёт вам копии всех необходимых документов. Это таможенная декларация, платёжное поручение на уплату НДС, квитанция об уплате, любые уведомления таможни.

Шаг третий - проверьте, что документы содержат необходимую информацию. Таможенная декларация должна содержать информацию о таможенной стоимости, ставке НДС (18 или 20 процентов), сумме НДС. Платёжные документы должны подтверждать, что платёж был произведён.

Шаг четвёртый - согласуйте с бухгалтерией порядок регистрации в книге покупок. В книге покупок таможенная декларация регистрируется как поступление товара. При этом в графе 3 указывается номер таможенной декларации, в графах 11-12 указываются наименование и ИНН агента (подрядчика).

Шаг пятый - убедитесь, что все документы сохраняются в архиве. При налоговой проверке налоговики будут запрашивать как оригиналы, так и копии документов.

Как заполнить книгу покупок

При регистрации таможенной декларации в книге покупок нужно соблюдать следующий порядок.

В графе 1 (Дата поступления документа) указывается дата получения таможенной декларации или дата, указанная в самой декларации как дата её оформления.

В графе 2 (Номер и дата документа) указывается номер таможенной декларации в формате, установленном таможней.

В графе 3 (Назначение поступления) указывается, что это таможенная декларация.

В графах 4-6 (Сведения об иностранном поставщике) указываются сведения об иностранном поставщике - его название, адрес, идентификационные данные (если доступны).

В графе 7 (Описание товара) указывается описание товара, как оно указано в таможенной декларации.

В графе 8 (Количество) указывается количество товара в единицах, как указано в таможенной декларации.

В графе 9 (Стоимость товара) указывается таможенная стоимость товара.

В графе 10 (Стоимость НДС) указывается сумма НДС, рассчитанная на основе таможенной стоимости и применяемой ставки НДС (18 или 20 процентов).

В графах 11-12 (Поставщик) указываются наименование и ИНН агента (если агент платит НДС) или иностранного поставщика (если контракт на иностранного поставщика и платёж производится напрямую).

Кейс второй: производитель и правильное применение вычета

Производитель текстиля импортировал ткань через торговую компанию. Контракт был заключён между торговой компанией и фабрикой в Индии. Торговая компания платила деньги фабрике из собственных средств, получала товар и передавала его производителю текстиля.

Производитель понимал важность правильного документирования. При заключении договора с торговой компанией производитель включил условие: "торговая компания уплачивает таможенные платежи, включая НДС, за счёт производителя, и производитель обязуется возместить эти расходы в полном объёме".

Торговая компания отправила производителю копии всех необходимых документов - таможенную декларацию, платёжное поручение на уплату НДС, выписку из банка, уведомление таможни.

Производитель правильно зарегистрировал все документы в книге покупок. В графах 11-12 указал данные торговой компании. Вычет НДС составил более 4 миллионов рублей.

При налоговой проверке налоговики запросили все документы. Производитель предоставил агентский договор, таможенную декларацию, платёжные документы. Налоговики сразу же признали вычет и не задали ни одного вопроса. Проверка прошла гладко.

Позиция Минфина и судебная практика

Минфин России неоднократно подтверждал право принципала на вычет НДС. В письме от 2 июля 2015 года номер 03-07-08/38192 Минфин указал: "принципал вправе принять к вычету НДС, уплаченный агентом на таможне". Это письмо остаётся ключевым документом, на который опираются при спорах с налоговой службой.

Арбитражные суды поддерживают позицию Минфина. В судебных решениях указывается, что вычет НДС должен быть признан, если соблюдены все условия - имеется агентский договор, таможенная декларация, документы об уплате НДС, и принципал возмещает агенту расходы.

Суды также указывают, что форма документов не должна быть препятствием для применения вычета. Например, если платёжное поручение оформлено не совсем по форме, но ясно, что платёж был произведён, вычет должен быть признан.

Однако суды также подчёркивают важность документирования. Если принципал не может предоставить таможенную декларацию, платёжные документы или агентский договор, вычет будет не признан.

Специфика при использовании платежного агента

Есть специальный случай - когда агент выступает только в роли платежного агента. Платежный агент не является импортером в таможенном смысле - платежный агент только помогает произвести платёж за товар от имени принципала.

При использовании платежного агента документирование отличается. Контракт заключается на имя принципала, платёж производится платежным агентом, но от имени принципала. Таможенная декларация оформляется на имя принципала.

В этом случае платежный агент не указывается в графах 11-12 книги покупок, так как платежный агент не является поставщиком. В графах 11-12 указывается наименование и ИНН иностранного поставщика.

Практические советы по минимизации рисков

Чтобы избежать потери вычета НДС при импорте через агента, соблюдайте следующие правила.

Во-первых, всегда включайте в агентский договор условие о том, что агент платит таможенные платежи, включая НДС, за счёт принципала.

Во-вторых, требуйте от агента передачи всех необходимых документов - таможенной декларации, платёжных документов, уведомлений таможни - в течение установленного срока (обычно три-пять дней после уплаты).

В-третьих, согласуйте с бухгалтерией процедуру регистрации документов в книге покупок до заключения договора с агентом.

В-четвёртых, проверяйте правильность заполнения всех реквизитов в таможенной декларации. Если в декларации указана неправильная ставка НДС или неправильная стоимость, это может привести к проблемам при проверке.

В-пятых, ведите четкий учёт всех платежей, произведённых принципалом в адрес агента. Налоговая служба может потребовать доказательства того, что принципал возместил агенту расходы на НДС.

В-шестых, сохраняйте все документы в архиве - как оригиналы, так и копии. Налоговая служба может запросить документы в течение трёх лет после применения вычета.

Кейс третий: компания, которая спасла вычет правильным документированием

Оптовый магазин импортировал спортивный инвентарь через логистическую компанию. При налоговой проверке налоговики подвергли сомнению вычет НДС, указав, что нет доказательства того, что магазин возместил логистической компании расходы на НДС.

Однако магазин хорошо задокументировал операцию. Магазин предоставил налоговикам агентский договор с условием о возмещении расходов, платёжные поручения, выписки из банка, подтверждающие переводы денег логистической компании. Налоговики убедились, что документирование было правильным, и признали вычет.

При этом налоговики также проверили, что магазин правильно зарегистрировал документы в книге покупок. Регистрация была правильной, все реквизиты соответствовали таможенной декларации. Проверка прошла успешно, и магазин сохранил вычет НДС в размере более 3 миллионов рублей.

Как компания может помочь сохранить вычет НДС

Получение вычета НДС при импорте через агента - это не просто формальность. От правильного документирования зависит, получите ли вы многомиллионный вычет или потеряете его из-за ошибок. За одну такую ошибку компания может потерять всё, что заработала за год.

Наша компания имеет опыт работы с агентскими схемами и вычетом НДС при импорте. Мы помогаем предпринимателям правильно структурировать договоры с агентами, оформить всю необходимую документацию и зарегистрировать документы в книге покупок.

Мы готовы провести аудит вашей текущей импортной схемы и убедиться, что вычет НДС оформлен правильно. Если вам отказали в вычете, мы поможем разобраться в причинах и подготовить возражения на требование налоговой службы.

Консультация по получению и сохранению вычета НДС при импорте через агента - это инвестиция, которая окупится в первой же операции импорта.

Обращайтесь к нам при любых вопросах о вычете НДС, структурировании агентских схем и таможенном оформлении импорта. Наши контактные данные находятся ниже. Мы ответим на ваши вопросы в течение одного рабочего дня.

Давид Гликштейн, менеджер. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны?

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:

а) защита и охрана интеллектуальной собственности (от регистрации товарного знака до споров по любым результатам интеллектуальной деятельности, в т.ч. сами товарные знаки, программы для эвм);

б) корпоративные вопросы и споры (от организации и проведения ГОСУ, ВОСУ до оспаривания сделок, взыскания убытков с директора, признания решений органов управления недействительными);

в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);

г) налоговые вопросы (от аудита бизнес-процессов на предмет налоговых рисков, сопровождения налоговых проверок до оспаривания результатов проверок, иных актов налоговых органов);

д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);

е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);

ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.

Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".