Кто должен быть декларантом в ГТД

декларант

Перед подачей таможенной декларации почти каждый импортёр задаёт себе вопрос: кого указать в графе 14 - декларанта?

Перед подачей таможенной декларации почти каждый импортёр задаёт себе вопрос: кого указать в графе 14 - декларанта? Это может быть он сам, его агент, таможенный представитель или кто-то ещё. Вопрос кажется формальным, но на самом деле от того, кого вы указали в этой графе, зависит вся последующая система ответственности, налоговых вычетов и таможенных рисков. Ошибка в этом поле может привести к аннулированию всей декларации, штрафам и потере товара.

Что такое декларант и почему графа 14 - это всё

Декларант - это лицо, которое несёт перед таможенными органами полную ответственность за достоверность и полноту сведений, указанных в таможенной декларации. Декларант - это не просто человек, который подписал документ. Декларант - это субъект, который ложит на себя все таможенные обязательства. Когда таможня обнаружит ошибку, недостачу товара, неправильную классификацию или занижение стоимости - именно декларант платит штраф.

Графа 14 таможенной декларации (ГТД) содержит сведения о декларанте. Это может быть полное наименование организации (для юридического лица) или фамилия, имя, отчество (для физического лица). Также указывается ИНН и КПП для юридических лиц или идентификационные данные для физических лиц. Казалось бы - простое поле. На практике это поле решает судьбу импорта.

Таможенный кодекс ЕАЭС в статье 83 установил, кто может быть декларантом. Это довольно широкий круг лиц. Декларантом может быть лицо государства-члена, если оно является стороной сделки с иностранным поставщиком. Декларантом может быть лицо, от имени или по поручению которого была заключена сделка. Декларантом может быть лицо, имеющее право владения, пользования или распоряжения товарами. Декларантом может быть даже таможенный представитель, если он действует от имени какого-то другого лица.

Это означает, что формально в графе 14 может быть указано несколько разных лиц - и каждый выбор имеет налоговые, финансовые и юридические последствия.

Кто может быть указан в графе 14

Первый вариант - вы сами, импортер, закупивший товар. Если вы заключили контракт с китайской фабрикой, вы платили за товар, вы организовали логистику, то вы - естественный кандидат на роль декларанта. В графе 14 указывается ваше полное наименование, ИНН, КПП. Это самый понятный вариант для таможни, и он часто приводит к минимальным проблемам.

Второй вариант - таможенный представитель или таможенный агент. Если вы поручили таможенному представителю подать декларацию от вашего имени, то в графе 14 может быть указан этот представитель. Важный момент - представитель указывается в графе 14 только в том случае, если он действует от имени и по поручению декларанта. При этом в примечаниях к декларации должна быть указана пометка о том, что представитель действует по доверенности от конкретного лица (декларанта).

Третий вариант - агент, действующий от своего имени. Если вы использовали агентский договор, по которому агент действует от своего имени (но за счёт вас), то агент может быть указан в графе 14 как декларант. В этом случае агент становится полноценным ответчиком перед таможней.

Четвёртый вариант - комиссионер. Комиссионер всегда действует от собственного имени, но за счёт комитента. Комиссионер может быть указан в графе 14 как декларант, но при этом комиссионер берёт на себя все таможенные риски.

Пятый вариант - экспедитор, который доставляет товар и оформляет его. Экспедитор может быть указан как декларант при определённых обстоятельствах, особенно при декларировании товаров в режиме таможенного транзита.

Различие между декларантом и получателем товара

Здесь кроется одна из главных ошибок, которую допускают импортёры. Они путают графу 14 (декларант) с графой 8 (получатель товара). Это две разные роли, и путаница между ними может привести к серьёзным проблемам.

Получатель товара (графа 8) - это лицо, которому товар адресован и которому он будет передан после таможенного оформления. Это может быть импортер, это может быть торговая сеть, это может быть производство, это может быть даже конечный покупатель. Получатель указывается в соответствии с транспортными документами - коносаментом, авиагрузовой накладной, железнодорожной накладной.

Декларант (графа 14) - это лицо, которое подаёт таможенную декларацию и несёт за неё ответственность перед таможней.

Логика построения таможенной системы требует, чтобы между получателем и декларантом была определённая согласованность. Если в графе 8 указан получатель А, а в графе 14 указан декларант Б, то должна быть правовая связь между А и Б. Эта связь может быть зафиксирована в договоре поручения, агентском договоре, договоре комиссии или ином документе.

На практике таможенные органы используют несоответствие между графой 8 и графой 14 как один из сигналов для более внимательной проверки. Если графа 8 содержит имя А, а графа 14 содержит имя Б, и между ними нет видимой правовой связи, таможня может потребовать объяснений. Налоговая служба при проверке также смотрит на это несоответствие и может интерпретировать его как схему скрытого импорта.

Ответственность декларанта перед таможней

Это самый важный момент, который должны понимать все импортёры. Декларант несёт полную административную и уголовную ответственность за сведения, указанные в таможенной декларации.

Если таможня при проверке выявит, что вес товара не соответствует указанному в декларации, штраф платит декларант. Если таможня выявит, что таможенная стоимость была занижена, штраф платит декларант. Если товар был неправильно классифицирован, штраф платит декларант. Если НДС не был уплачен, штраф платит декларант.

Размер штрафов за таможенные нарушения может быть весьма значительным. За недекларирование или недостоверное декларирование товаров штраф может составить от пяти тысяч рублей до ста тысяч рублей в зависимости от тяжести нарушения. За занижение таможенной стоимости штраф рассчитывается как процент от недоплаченных пошлин и налогов (обычно это сотни тысяч или миллионы рублей). За попытку провести контрабанду (неправомерный импорт) размер штрафов ещё больше.

Важный момент: даже если вы не сами подавали декларацию, а делал это таможенный представитель, ответственность несёте вы. Если вы использовали агента, и агент указан в графе 14 как декларант, то первичная ответственность лежит на агенте. Однако налоговая служба может привлечь и вас как принципала, если установит, что вы знали о нарушении или поручили агенту его совершить.

Когда графа 14 содержит имя таможенного представителя

Здесь возникает вопрос: может ли в графе 14 быть указано имя таможенного представителя? Ответ - да, может быть. Но только в специфических ситуациях.

Таможенный представитель может быть указан в графе 14, если он заключил договор с лицом, которое хочет импортировать товар, и согласно этому договору представитель действует от имени этого лица. При этом в графе 14 указывается имя представителя, но в примечаниях или в специальном разделе декларации должно быть указано, кто является настоящим импортером, от имени которого действует представитель.

На практике так оформляется редко. Чаще таможенный представитель указывается в графе 54 декларации (лицо, подготовившее декларацию), а в графе 14 указывается сам импортер.

Если же в графе 14 указан таможенный представитель, это может вызвать вопросы при последующей проверке. Налоговая служба может потребовать доказательства того, что представитель на самом деле был уполномочен на это, что существует надлежащая доверенность, что представитель действовал в рамках своих полномочий.

Кейс первый: импортер, которого "забыли" в графе 14

Оптовый торговец импортировал электронные компоненты из Вьетнама. Заключил договор с логистической компанией на таможенное оформление. Логистическая компания подала таможенную декларацию. В графе 14 было указано имя логистической компании как декларанта. В графе 8 было указано имя торговца как получателя товара.

На первый взгляд ничего странного. Но при налоговой проверке выяснилось, что контракт с вьетнамским поставщиком был заключен на имя торговца, а не логистической компании. Платёж за товар производился со счёта торговца. Все коммерческие документы выставлены на торговца.

Налоговая служба квалифицировала это как несоответствие между реальным импортером (торговец) и указанным в графе 14 декларантом (логистическая компания). Налоговики переквалифицировали схему как попытку скрыть настоящего импортера и применить налоговые льготы неправомерно.

Торговцу доначислено НДС на всю сумму импорта, так как вычет был неправомерным. Дополнительно наложены штрафы за нарушение налогового законодательства и за подачу недостоверной таможенной декларации. Общие потери составили более 4 миллионов рублей.

Этот кейс показывает, что графа 14 должна быть заполнена таким образом, чтобы декларант соответствовал реальному импортёру. Если вы импортер, вы должны быть указаны в графе 14. Если вы хотите передать функции декларирования представителю, представитель должен действовать от вашего имени, и это должно быть задокументировано доверенностью.

Когда агент становится декларантом

Если вы используете агентский договор, по которому агент действует от своего имени (но за счёт вас), то агент может быть указан в графе 14 как декларант. При этом агент берёт на себя все таможенные риски.

На практике это означает следующее. Агент подписывает контракт с иностранным поставщиком от своего имени. Агент платит таможенные пошлины и налоги. Агент подаёт таможенную декларацию и указывает себя в графе 14 как декларанта. Агент принимает все таможенные обязательства.

Если таможня обнаружит нарушение, первичная ответственность лежит на агенте. Агент платит штраф. Но здесь есть важный момент: если будет доказано, что нарушение было совершено по указанию принципала, то принципал тоже может быть привлечён к ответственности как соучастник нарушения.

Как это работает на практике? Если вы (принципал) дали агенту письменное указание занизить стоимость товара в таможенной декларации, вы становитесь соучастником нарушения. Если вы давали устные указания (что сложнее доказать, но возможно), и об этих указаниях есть косвенные доказательства (переписка, логика хозяйственных операций), вы также можете быть привлечены к ответственности.

Кейс второй: агент, который "сделал всё правильно", но клиент поучает его

Производитель текстиля заключил агентский договор с торговой компанией для импорта ткани из Индии. Согласно договору, торговая компания действует от своего имени, но за счёт производителя. Торговая компания подала таможенную декларацию и указала себя в графе 14 как декларанта.

Однако производитель не смог удержаться и начал давать "рекомендации" торговой компании. В переписке по электронной почте производитель отправлял торговой компании сообщения типа "используй вот этого поставщика из Индии, ткань у них дешевле", "попроси поставщика снизить цену - мне нужна ткань по 10 долларов за метр", "учти эту сумму в таможенной стоимости".

При налоговой проверке эти письма были найдены. Хотя производитель и не указан в графе 14, налоговая служба воспринял это как доказательство того, что производитель активно участвовал в принятии решений по условиям импорта. При этом производитель получал практическую выгоду в виде льготного товара, но таможенные риски возлагались на торговую компанию.

Налоговая служба привлекла обоих к ответственности: торговую компанию как декларанта, производителя как соучастника схемы. Производителю доначислено более 2 миллионов рублей налоговых платежей.

Ключевой момент из этого кейса: если вы не указаны в графе 14, вы не должны микроуправлять таможенным оформлением. Если вы даёте конкретные указания по оформлению, вы автоматически берёте на себя ответственность за действия агента.

Как правильно заполнить графу 14

Алгоритм заполнения графы 14 зависит от типа договора между вами и посредником.

Если вы заключили договор поручения с таможенным представителем, в графе 14 указывается ваше имя (как настоящего импортера). Представитель указывается в графе 54 как лицо, подготовившее декларацию. В примечаниях к декларации указывается, что декларацию подготовил представитель по доверенности от декларанта.

Если вы используете агентский договор, по которому агент действует от вашего имени, в графе 14 указывается ваше имя. Агент указывается в примечаниях как представитель.

Если вы используете агентский договор, по которому агент действует от своего имени, в графе 14 указывается имя агента. Вы указываетесь в графе 8 как получатель товара (если товар передаётся вам). Эта комбинация может вызвать вопросы, поэтому в примечаниях необходимо указать, что товар импортируется по агентскому договору.

Если вы используете договор комиссии, в графе 14 указывается имя комиссионера. Вы указываетесь в графе 8 как получатель товара.

Практический совет: не пытайтесь "экспериментировать" с графой 14. Используйте самый прозрачный вариант - укажите себя как декларанта, если вы импортер. Используйте таможенного представителя, который будет действовать от вашего имени. Это минимизирует риски переквалификации схемы налоговой службой.

Совет от налоговой служба и судебная практика

Федеральная налоговая служба неоднократно издавала письма, в которых указывала, что графа 14 ГТД должна содержать имя лица, которое реально несёт таможенные обязательства. Если графа 14 содержит имя А, а таможенные платежи платит лицо Б, это может рассматриваться как схема скрытого импорта.

Арбитражные суды поддерживают позицию налоговой службы. В своих постановлениях суды указывают, что графа 14 - это не просто формальное заполнение. Графа 14 должна отражать реальную экономическую ситуацию. Если графа 14 заполнена неправильно, это может быть квалифицировано как подача недостоверной таможенной декларации.

В случаях, когда возникает спор о том, кого указывать в графе 14, суды предлагают следующий алгоритм:

1. Посмотреть, кто является стороной контракта с иностранным поставщиком

2. Посмотреть, кто платит таможенные пошлины и налоги

3. Посмотреть, кто берёт товар в собственность

4. Посмотреть, кто несёт риски по товару

Если все эти факторы указывают на одно лицо, то именно это лицо должно быть указано в графе 14.

Кейс третий: сложный случай с предварительным импортом через третье лицо

Производитель мебели импортировал древесину. Однако в силу каких-то обстоятельств (ограничения на импорт, санкции) древесина импортировалась через торговую компанию, которая закупала её на своё имя и затем перепродавала производителю.

Торговая компания подала таможенную декларацию и указала себя в графе 14 как декларанта. Потом передала товар производителю.

При налоговой проверке производителя налоговая служба обнаружила, что на самом деле производитель был инициатором закупки, выбирал поставщиков, согласовывал цены. Торговая компания была лишь техническим оформителем.

Налоговая служба переквалифицировала схему как скрытый импорт и не признала вычет НДС у производителя (так как производитель получил товар от российской торговой компании, а не напрямую от иностранного поставщика). Торговой компании было доначислено НДС как импортеру (так как налоговики считали, что торговая компания неправомерно применила вычет). Производителю было доначислено НДС за то, что производитель не получил вычет импортного НДС.

В результате обе стороны получили приличные счёта от налоговой службы. Дело дошло до суда, где производитель всё же частично отстоял свою позицию - суд признал, что производитель имеет право на вычет, но сумма вычета была пересчитана.

Как компания может помочь избежать ошибок с графой 14

Выбор того, кого указывать в графе 14, требует понимания не только таможенного законодательства, но и налогового, гражданского законодательства, и судебной практики. Ошибка в этом вопросе может привести к серьёзным финансовым потерям - потере вычета НДС, штрафам, судебным издержкам.

Наша компания имеет опыт работы с таможенным декларированием и налоговыми вопросами импорта более десяти лет. Мы помогаем предпринимателям правильно заполнить таможенную декларацию, включая графу 14, в соответствии с правовым статусом их организации и типом договора с посредниками.

Мы готовы провести анализ вашей текущей импортной схемы и проверить, правильно ли заполняется графа 14 в ваших таможенных декларациях. Если обнаружатся ошибки, мы поможем скорректировать схему так, чтобы минимизировать риски проверок. Если вы уже получили доначисления от налоговой службы, связанные с неправильным заполнением графы 14, мы помогим подготовить возражения и защитить вашу позицию в суде.

Консультация по правильному заполнению графы 14 ГТД - это инвестиция, которая многократно окупится за счёт избежания штрафов, сохранения вычета НДС и спокойствия при таможенных проверках.

Обращайтесь к нам если у вас есть вопросы по таможенному декларированию товаров или если вы сомневаетесь в том, правильно ли вы заполняете графу 14 вашей таможенной декларации. Наш телефон, адрес и форма обратной связи находятся в контактных данных. Мы ответим на ваши вопросы в течение одного рабочего дня.

Давид Гликштейн, менеджер. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны?

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:

а) защита и охрана интеллектуальной собственности (от регистрации товарного знака до споров по любым результатам интеллектуальной деятельности, в т.ч. сами товарные знаки, программы для эвм);

б) корпоративные вопросы и споры (от организации и проведения ГОСУ, ВОСУ до оспаривания сделок, взыскания убытков с директора, признания решений органов управления недействительными);

в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);

г) налоговые вопросы (от аудита бизнес-процессов на предмет налоговых рисков, сопровождения налоговых проверок до оспаривания результатов проверок, иных актов налоговых органов);

д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);

е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);

ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.

Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".