Южная Корея. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний

Корпоративный налог в Южной Корее (Corporate Income Tax, CIT) регулируется Законом о корпоративном налоге (Corporate Tax Act, CTA) и взимается с прибыли компаний-резидентов по прогрессивной шкале ставок. По состоянию на апрель 2026 года действующая редакция CTA предусматривает четыре налоговые ставки в зависимости от размера налогооблагаемой базы. Для русскоговорящих предпринимателей, открывающих бизнес в Корее или участвующих в капитале корейских компаний, налоговая нагрузка складывается из нескольких уровней: корпоративный налог на уровне компании, налог у источника при выплате дивидендов и личный подоходный налог акционера. Понимание этой структуры критично для налогового планирования и оценки реальной доходности инвестиций.

Корпоративные налоги Южной Кореи, налогообложение дивидендов в Корее, налог на прибыль корейской компании, налоги для иностранных акционеров в Корее - эти темы становятся всё более актуальными по мере роста числа русскоговорящих инвесторов и предпринимателей, работающих с корейскими структурами. Ниже - системный разбор действующего налогового режима с акцентом на практические риски и типичные ошибки.

Корпоративный налог в Южной Корее: ставки и налогооблагаемая база

Corporate Tax Act устанавливает прогрессивную шкалу CIT с четырьмя ставками: 9% на прибыль до 200 млн корейских вон, 19% - от 200 млн до 20 млрд вон, 21% - от 20 млрд до 300 млрд вон, и 24% - свыше 300 млрд вон. К каждой ставке добавляется местный корпоративный налог (Local Corporate Tax) в размере 10% от суммы CIT, что фактически увеличивает эффективную ставку на 0,9-2,4 процентных пункта в зависимости от уровня прибыли.

Налогооблагаемая база формируется как разница между совокупным доходом и разрешёнными вычетами. CTA допускает вычет операционных расходов, амортизации, процентных платежей по займам и ряда специальных резервов. На практике налоговые органы Кореи (National Tax Service, NTS) уделяют повышенное внимание сделкам между аффилированными лицами: трансфертное ценообразование регулируется отдельным законом - Law for the Coordination of International Tax Affairs (LCITA). Если цены по внутригрупповым сделкам отклоняются от рыночных, NTS вправе доначислить налог и применить штрафные санкции.

Налоговый год в Корее совпадает с финансовым годом компании, который большинство организаций устанавливают как календарный. Декларация по CIT подаётся в течение трёх месяцев после окончания финансового года. Промежуточный авансовый платёж вносится в течение двух месяцев после истечения первого полугодия. Пропуск сроков влечёт начисление пени и штрафов по ставкам, установленным Framework Act on National Taxes.

Многие недооценивают значение минимального налога (Minimum Tax). Corporate Tax Act содержит положения о минимальной налоговой базе, которые ограничивают возможность использования льгот и вычетов для снижения эффективной ставки ниже определённого порога. Для крупных компаний этот порог составляет 17% от налогооблагаемой базы до применения льгот, для малых и средних предприятий - ниже. Это означает, что агрессивное налоговое планирование с опорой только на льготы имеет законодательно установленный предел.

Российская компания, открывшая дочернюю структуру в Сеуле весной 2024 года, столкнулась с доначислением корпоративного налога свыше 150 млн вон: NTS переквалифицировал управленческие сборы в пользу материнской компании как скрытое распределение прибыли, применив нормы LCITA о трансфертном ценообразовании - в итоге удалось снизить доначисление до 40 млн вон через процедуру взаимного согласования.

Выбор организационно-правовой формы напрямую влияет на налоговую нагрузку. Наиболее распространённые формы для иностранных инвесторов - Chusik Hoesa (акционерное общество, аналог АО) и Yuhan Hoesa (общество с ограниченной ответственностью). Обе формы являются самостоятельными налогоплательщиками CIT. Филиал иностранной компании также уплачивает CIT с прибыли, относимой к деятельности в Корее, однако при выплате прибыли головному офису применяется дополнительный налог на перевод прибыли (Branch Profit Tax) в размере 20%, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения.

Корея заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaties, DTT) с более чем 90 странами. Россия и Корея имеют действующий DTT, который устанавливает пониженные ставки налога у источника на дивиденды, проценты и роялти. Применение льгот по DTT требует подтверждения статуса налогового резидента страны-партнёра и соблюдения процедуры, установленной LCITA.

Как облагаются дивиденды корейской компании?

При выплате дивидендов корейская компания обязана удержать налог у источника (Withholding Tax, WHT) по ставке 20% плюс местный налог 2%, итого 22% - это базовая ставка по Income Tax Act для нерезидентов. Если между Кореей и страной резидентства акционера действует DTT, ставка может быть снижена: по российско-корейскому соглашению она составляет 5% при владении не менее 30% капитала компании-плательщика и 10% в остальных случаях.

Для применения пониженной ставки по DTT акционер-нерезидент обязан до выплаты дивидендов представить корейской компании сертификат налогового резидентства, выданный компетентным органом страны резидентства. Корейская компания как налоговый агент несёт ответственность за правильность удержания: если льготная ставка применена без надлежащих документов, NTS вправе взыскать недоудержанный налог с самой компании. Это создаёт прямой риск для директоров и менеджмента.

Частая ошибка - смешение понятий "дивиденды" и "возврат капитала". Корейское налоговое законодательство разграничивает эти выплаты: возврат капитала в пределах первоначального взноса не облагается WHT, тогда как любое распределение сверх номинальной стоимости акций квалифицируется как дивиденд. На практике при ликвидации компании или уменьшении уставного капитала этот вопрос требует отдельного расчёта и документального подтверждения.

Для акционеров - физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Кореи, дивиденды включаются в совокупный налогооблагаемый доход и облагаются по прогрессивной шкале подоходного налога (Income Tax Act) со ставками от 6% до 45% плюс местный налог. При этом действует механизм зачёта корпоративного налога (Dividend Tax Credit), частично устраняющий двойное налогообложение на уровне компании и акционера. Однако этот зачёт доступен только резидентам и не применяется к иностранным акционерам.

Пропуск срока подачи заявления о применении льготной ставки по DTT лишает акционера права на возврат излишне удержанного налога в упрощённом порядке - в дальнейшем возврат возможен только через процедуру подачи налоговой декларации нерезидента, которая существенно сложнее и занимает значительно больше времени.

Налогообложение иностранных акционеров: резидентство, постоянное представительство и скрытое распределение

Income Tax Act и Corporate Tax Act разграничивают налоговый статус акционеров по критерию резидентства. Физическое лицо признаётся налоговым резидентом Кореи, если имеет здесь домицилий или проживает в стране более 183 дней в году. Компания является резидентом, если зарегистрирована в Корее или имеет здесь место эффективного управления. Нерезиденты уплачивают корейский налог только с доходов из корейских источников.

Концепция постоянного представительства (Permanent Establishment, PE) имеет ключевое значение для иностранных акционеров, активно участвующих в управлении корейской компанией. Если иностранный акционер систематически заключает договоры от имени корейской компании или принимает ключевые управленческие решения с территории Кореи, NTS может признать наличие PE и обложить налогом весь доход, относимый к его деятельности. Это особенно актуально для ситуаций, когда единственный акционер одновременно является фактическим руководителем бизнеса.

Скрытое распределение прибыли (Deemed Dividend) - отдельный риск, который корейское налоговое право регулирует детально. Если компания предоставляет акционеру займы на нерыночных условиях, оплачивает его личные расходы или совершает сделки по ценам, отклоняющимся от рыночных, NTS вправе переквалифицировать разницу в дивиденды и доначислить WHT. Суды Кореи в целом поддерживают позицию NTS в подобных спорах, если налогоплательщик не может документально подтвердить деловую цель операции.

Экспортёр из СНГ, владевший 100% акций корейской торговой компании, в начале 2025 года получил уведомление NTS о переквалификации беспроцентного займа акционера в скрытые дивиденды на сумму свыше 500 млн вон - своевременная подготовка документации о деловой цели займа и его рыночном характере позволила полностью отменить доначисление в административном порядке.

Для иностранных акционеров, владеющих значительными долями в корейских компаниях, существует также обязанность по раскрытию информации. LCITA обязывает раскрывать структуру владения и бенефициарных собственников при определённых порогах участия. Нарушение этих требований влечёт административные штрафы и может стать основанием для отказа в применении льгот по DTT.

Налоговые льготы и специальные режимы для корейских компаний

Корея располагает развитой системой налоговых стимулов, закреплённых в Restriction of Special Taxation Act (RSTA). Закон предусматривает налоговые кредиты (Tax Credits) на инвестиции в НИОКР, приобретение оборудования, создание рабочих мест и инвестиции в определённые регионы. Для иностранных инвесторов, регистрирующих компанию в специальных экономических зонах (Free Economic Zones, FEZ) или зонах иностранных инвестиций (Foreign Investment Zones, FIZ), предусмотрены освобождения от CIT на срок до 5 лет с последующим снижением ставки.

Режим для малых и средних предприятий (SME Tax Regime) предоставляет пониженную ставку CIT 9% на прибыль до 200 млн вон и расширенный перечень вычетов. Статус SME определяется по критериям выручки, численности персонала и независимости от крупных корпораций. Иностранные инвесторы нередко ошибочно полагают, что их корейская "дочка" автоматически квалифицируется как SME - однако если материнская компания является крупным предприятием по критериям своей юрисдикции, корейская дочерняя структура может утратить статус SME.

Специальный налоговый режим для стартапов и технологических компаний предусматривает ускоренную амортизацию, налоговые кредиты на R&D расходы и освобождение от налога на прирост капитала при определённых условиях. RSTA регулярно обновляется: льготы вводятся и отменяются с каждым бюджетным циклом, поэтому налоговое планирование на основе устаревших данных создаёт риск неожиданного увеличения нагрузки.

Что подготовить для применения налоговых льгот в Корее:

• Документация, подтверждающая соответствие критериям льготного режима (статус SME, FEZ, FIZ)
• Сертификат налогового резидентства для применения DTT
• Документация по трансфертному ценообразованию (Local File, Master File) при наличии внутригрупповых сделок
• Подтверждение деловой цели операций, по которым заявляются вычеты
• Раскрытие структуры владения и бенефициарных собственников по требованиям LCITA

Налог на прирост капитала и налогообложение при выходе из корейской компании

Прирост капитала от продажи акций корейской компании облагается налогом по правилам, которые существенно различаются для резидентов и нерезидентов. Для нерезидентов - физических лиц и иностранных компаний - применяется WHT по ставке 10% от суммы прироста или 10% от цены продажи (в зависимости от того, какая сумма меньше), если иное не предусмотрено DTT. По российско-корейскому DTT прирост капитала от продажи акций, более 50% стоимости которых составляет недвижимость, облагается в Корее; в остальных случаях право налогообложения принадлежит стране резидентства продавца.

Для резидентов Кореи прирост капитала от продажи акций публичных компаний (котируемых на Korea Exchange, KRX) в целом освобождён от налога для миноритарных акционеров. Однако крупные акционеры (владеющие более 1% акций или акциями на сумму свыше определённого порога) уплачивают налог на прирост капитала по ставкам, установленным Income Tax Act. Акции непубличных компаний облагаются в любом случае.

Неочевидный риск при выходе из корейской компании - налог на выход (Exit Tax). С 2016 года Корея ввела механизм, по которому физическое лицо, утрачивающее статус налогового резидента Кореи при владении значительным пакетом акций, обязано уплатить налог на нереализованный прирост капитала. Это означает, что переезд из Кореи с сохранением доли в корейском бизнесе может повлечь немедленное налоговое обязательство даже без фактической продажи акций.

При ликвидации корейской компании распределение активов сверх номинальной стоимости акций квалифицируется как дивиденды и облагается WHT. Одновременно может возникнуть налог на прирост капитала, если стоимость активов компании превышает первоначальные инвестиции. Двойное налогообложение одной и той же экономической выгоды на уровне ликвидационных дивидендов и прироста капитала - распространённая проблема, требующая предварительного структурирования.

Сценарии налогового планирования для русскоговорящих инвесторов

Налоговая позиция существенно различается в зависимости от роли инвестора в корейском бизнесе. Практика Марины Сорокиной по налоговым спорам в иностранных юрисдикциях показывает три типовых сценария для русскоговорящих клиентов с корейскими активами.

Сценарий 1: Пассивный инвестор - миноритарный акционер. Основной налоговый вопрос - ставка WHT на дивиденды. При наличии DTT и правильно оформленных документах ставка снижается до 5-10%. Риски минимальны при условии своевременного предоставления сертификата резидентства и отсутствия признаков PE. Налог на прирост капитала при продаже акций непубличной компании уплачивается в стране резидентства инвестора.

Сценарий 2: Операционный акционер - мажоритарий, участвующий в управлении. Возникают риски признания PE, скрытого распределения прибыли, претензий по трансфертному ценообразованию. Необходима документация по всем внутригрупповым операциям. Эффективная налоговая нагрузка складывается из CIT компании, WHT на дивиденды и потенциального налога на доходы от управленческой деятельности в Корее.

Сценарий 3: Инвестор через промежуточный холдинг (Сингапур, ОАЭ, Кипр). Применимость DTT зависит от наличия соглашения между Кореей и юрисдикцией холдинга и от соответствия требованиям о бенефициарном собственнике (Beneficial Ownership). NTS активно применяет концепцию "сквозного налогообложения" (Look-Through Approach): если промежуточная структура не имеет реального экономического содержания, льготы по DTT могут быть отклонены. Регистрация компании без анализа требований к бенефициарному собственнику создаёт риск отказа в применении DTT и доначисления налога по базовой ставке 22% на все выплаченные дивиденды.

Выбор между прямым владением и холдинговой структурой определяется не только налоговыми соображениями, но и требованиями к раскрытию информации, валютным контролем и защитой активов. Консультация по защите активов и налоговому структурированию позволяет оценить совокупную нагрузку по всем уровням.

Частые вопросы

1. Какова эффективная ставка корпоративного налога в Южной Корее с учётом местного налога?

Эффективная ставка CIT с учётом местного корпоративного налога составляет от 9,9% (прибыль до 200 млн вон) до 26,4% (прибыль свыше 300 млрд вон). Местный налог начисляется как 10% от суммы CIT и уплачивается отдельно. Для большинства малых и средних иностранных компаний, работающих в Корее, реальная ставка находится в диапазоне 19-21% с учётом местного налога, поскольку прибыль, как правило, попадает во вторую налоговую ступень.

2. Как применить льготную ставку по российско-корейскому соглашению об избежании двойного налогообложения?

Для применения льготной ставки WHT по DTT необходимо до выплаты дивидендов представить корейской компании сертификат налогового резидентства, выданный российским налоговым органом (ФНС России). Корейская компания как налоговый агент удерживает налог по ставке 5% (при владении от 30% капитала) или 10% (в остальных случаях) вместо стандартных 22%. Если документы не представлены до выплаты, возврат излишне удержанного налога возможен через подачу декларации нерезидента в NTS в течение установленного срока.

3. Облагается ли налогом продажа акций корейской компании иностранным акционером?

Прирост капитала от продажи акций непубличной корейской компании иностранным акционером облагается WHT в Корее по ставке 10% от прироста или 10% от цены продажи - применяется меньшая из двух сумм. По российско-корейскому DTT право налогообложения прироста капитала от продажи акций, в которых недвижимость составляет менее 50% стоимости, принадлежит стране резидентства продавца. Это означает, что при правильном применении DTT корейский налог может не возникать, однако для этого требуется документальное подтверждение структуры активов компании.

4. Что такое Exit Tax в Корее и кого он касается?

Exit Tax (налог на выход) в Корее применяется к физическим лицам, утрачивающим статус налогового резидента страны при владении значительным пакетом акций корейских компаний. Налог начисляется на нереализованный прирост капитала - то есть на разницу между рыночной стоимостью акций на дату утраты резидентства и их первоначальной стоимостью. Механизм введён Income Tax Act и направлен против схем, при которых акционер переезжал из Кореи непосредственно перед продажей акций для избежания налогообложения. Порог владения и иные условия применимости устанавливаются подзаконными актами к ITA.

5. Может ли NTS признать иностранного акционера имеющим постоянное представительство в Корее?

NTS вправе признать наличие постоянного представительства (PE) иностранного акционера в Корее, если тот систематически участвует в заключении договоров от имени корейской компании, принимает ключевые управленческие решения с территории Кореи или содержит здесь зависимого агента. Последствие - налогообложение всего дохода, относимого к деятельности PE, по ставкам CIT или ITA. Корейские суды и NTS придерживаются расширительного толкования критериев PE, поэтому активное операционное участие акционера в управлении требует предварительной оценки налоговых рисков.

Корпоративное налогообложение в Южной Корее представляет собой многоуровневую систему, где налоговая нагрузка на акционера складывается из CIT компании, WHT на дивиденды и личного подоходного налога. Применение льгот по DTT, специальным режимам и налоговым кредитам требует документального сопровождения и понимания позиции NTS по каждому конкретному вопросу.

Юридическая фирма "Ветров и партнёры" сопровождает русскоговорящих клиентов в налоговых вопросах, связанных с корейскими структурами: от структурирования владения и применения DTT до защиты в спорах с NTS. По вопросам налогообложения корейских компаний и акционеров обратитесь к Марине Сорокиной, специализирующейся на налоговых спорах в иностранных юрисдикциях.

15 апреля 2026 года