Саудовская Аравия. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний

Корпоративный налог в Саудовской Аравии - это прямой налог на прибыль юридических лиц, регулируемый Законом о подоходном налоге (Income Tax Law, Королевский декрет № M/1 от 2004 года) и подзаконными актами Управления по налогам и таможенным сборам (Zakat, Tax and Customs Authority, ZATCA). По состоянию на апрель 2026 года базовая ставка корпоративного налога составляет 20% от чистой налогооблагаемой прибыли для иностранных участников, тогда как саудовские граждане и компании Совета сотрудничества стран Персидского залива (GCC) уплачивают закят (религиозный сбор) по иным правилам. Для русскоговорящих предпринимателей, структурирующих бизнес в Королевстве, разграничение между корпоративным налогом, закятом и налогом у источника - ключевой вопрос при выборе корпоративной формы и распределении прибыли.

Саудовская Аравия активно привлекает иностранный капитал в рамках Vision 2030, однако налоговая система страны остаётся многоуровневой и непрозрачной для тех, кто впервые входит на этот рынок. Корпоративные налоги в Саудовской Аравии, налогообложение акционеров, ставки закята, налог у источника выплаты - все эти инструменты работают в связке и требуют единой стратегии. Ошибки при структурировании участия в саудовской компании приводят к двойному налогообложению, штрафам ZATCA и блокировке репатриации прибыли.

Корпоративный налог в Саудовской Аравии: кто платит и по какой ставке

Income Tax Law устанавливает базовую ставку корпоративного налога в 20% для нерезидентов и компаний с иностранным участием. Налог исчисляется от чистой прибыли, определяемой по саудовским стандартам бухгалтерского учёта с учётом разрешённых вычетов. Для компаний нефтегазового сектора и добычи природных ресурсов ставка существенно выше - от 50 до 85% в зависимости от вида деятельности и условий концессионного соглашения.

Ключевое разграничение саудовской системы - деление участников на резидентов и нерезидентов, а также на граждан GCC и иностранцев. Саудовские физические лица и компании, полностью принадлежащие гражданам GCC, не уплачивают корпоративный налог: вместо него они обязаны платить закят по ставке 2,5% от налогооблагаемой базы (приблизительно от чистых активов). Смешанные компании с участием как иностранных, так и саудовских акционеров облагаются налогом пропорционально: иностранная доля - по ставке 20%, саудовская доля - закятом.

На практике важно учитывать, что ZATCA трактует понятие "иностранного участника" широко. Компания, зарегистрированная в Саудовской Аравии, но с конечным бенефициаром-нерезидентом, будет облагаться корпоративным налогом в части, соответствующей иностранной доле участия. Частая ошибка - регистрация совместного предприятия без чёткого закрепления долей в учредительных документах, что приводит к спорам с ZATCA о пропорции налоговых обязательств.

Взыскали переплату по корпоративному налогу на сумму свыше 2 млн USD для группы инвесторов из СНГ (Эр-Рияд, Саудовская Аравия, осень 2024): ZATCA ошибочно квалифицировала всю прибыль совместного предприятия как подлежащую налогообложению по ставке 20%, не учтя долю саудовского партнёра; после подачи возражений и пересчёта базы налоговый орган вернул излишне уплаченную сумму.

Структурирование участия в саудовской компании требует предварительного налогового анализа ещё на этапе переговоров о создании совместного предприятия. Выбор между Limited Liability Company (ООО саудовского типа) и Joint Stock Company (акционерным обществом) влияет не только на корпоративное управление, но и на порядок исчисления налоговой базы.

Закят для саудовских участников: как рассчитывается и чем отличается от налога?

Закят - обязательный религиозный сбор, который в Саудовской Аравии имеет статус государственного налога для граждан страны и компаний GCC. Его ставка составляет 2,5% от закятооблагаемой базы, которая определяется не как прибыль, а как скорректированная стоимость чистых активов компании. Нормативная база - Закон о закяте (Zakat Regulation), администрируемый ZATCA наравне с корпоративным налогом.

Расчёт закятооблагаемой базы существенно отличается от расчёта налогооблагаемой прибыли. В базу включаются: собственный капитал, нераспределённая прибыль, долгосрочные займы от акционеров, резервы. Из базы вычитаются: основные средства, долгосрочные инвестиции, убытки прошлых лет. Итоговая база может оказаться выше или ниже бухгалтерской прибыли - в зависимости от структуры баланса компании.

Для смешанных компаний (иностранный + саудовский акционер) ZATCA применяет раздельный расчёт: иностранная доля облагается корпоративным налогом 20%, саудовская доля - закятом 2,5%. Это создаёт асимметрию: при одинаковой прибыли саудовский акционер несёт значительно меньшую налоговую нагрузку. Многие иностранные инвесторы недооценивают этот дисбаланс при согласовании условий распределения прибыли в акционерных соглашениях.

Неочевидный риск - ситуация, когда иностранный акционер финансирует компанию через займы, а не через взносы в капитал. ZATCA может переквалифицировать такие займы в скрытый капитал и включить их в закятооблагаемую базу саудовского партнёра, одновременно отказав иностранному участнику в вычете процентов по займу при расчёте корпоративного налога.

Налог у источника выплаты: ставки и порядок применения

Withholding Tax (налог у источника) в Саудовской Аравии удерживается при выплате доходов нерезидентам. Article 68 Income Tax Law устанавливает обязанность саудовской компании удержать налог в момент выплаты и перечислить его в ZATCA в течение 10 дней. Ставки варьируются в зависимости от вида дохода: дивиденды - 5%, роялти и лицензионные платежи - 15%, услуги - 15%, проценты по займам - 5%, аренда - 15%.

Пропуск срока перечисления налога у источника влечёт штраф в размере 1% от суммы налога за каждые 30 дней просрочки, но не менее установленного минимума. Повторные нарушения фиксируются ZATCA и учитываются при налоговых проверках. Для компаний с регулярными выплатами нерезидентам (роялти, управленческие сборы, проценты по займам акционеров) это создаёт систематический риск накопления штрафов.

Саудовская Аравия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaties, DTT) с рядом государств. Россия и Саудовская Аравия подписали соглашение, которое предусматривает пониженные ставки налога у источника на дивиденды (5% при доле участия свыше 25%, 10% в остальных случаях) и проценты. Применение льготной ставки требует подтверждения налогового резидентства получателя дохода - сертификата, выданного налоговым органом страны резидентства и легализованного в установленном порядке.

Защитили российскую компанию от доначисления налога у источника на сумму около 1,5 млн USD (Бахрейн / Саудовская Аравия, весна 2025): ZATCA отказала в применении пониженной ставки по DTT, сославшись на ненадлежащее оформление сертификата резидентства; после апостилирования документов и подачи уточнённого расчёта налоговый орган принял льготную ставку и снял претензию.

Пропуск срока подачи уточнённого расчёта по налогу у источника в ZATCA лишает компанию права на применение пониженной ставки по DTT за соответствующий период - восстановить это право в административном порядке крайне затруднительно.

НДС и специальные налоговые режимы для иностранных инвесторов

Value Added Tax (НДС) введён в Саудовской Аравии с 2018 года и с 2020 года действует по ставке 15%. Регистрация в качестве плательщика НДС обязательна для компаний с годовым оборотом свыше 375 000 SAR (около 100 000 USD). Для иностранных компаний, оказывающих услуги саудовским потребителям дистанционно (электронные услуги, программное обеспечение, консалтинг), предусмотрена упрощённая регистрация в ZATCA без создания постоянного представительства.

Специальные экономические зоны (Special Economic Zones, SEZ) предоставляют налоговые льготы для отдельных видов деятельности. Компании в SEZ могут получить сниженную ставку корпоративного налога (5% вместо 20%) на срок до 50 лет, освобождение от НДС на операции внутри зоны, упрощённый порядок репатриации прибыли. По состоянию на апрель 2026 года в Саудовской Аравии функционируют несколько SEZ: в Джазане, Кинг-Абдулле, Рас-эль-Хайре и Салве. Условия льгот различаются в зависимости от зоны и вида деятельности.

Для иностранных инвесторов, рассматривающих вход на саудовский рынок, доступны три типовых сценария. Первый - прямая регистрация иностранной компании (Foreign Company Branch): ставка корпоративного налога 20%, без закята, полный контроль над операциями, но ограниченный доступ к государственным контрактам. Второй - создание LLC с саудовским партнёром: смешанное налогообложение (20% + закят), доступ к госзакупкам, риски корпоративных споров с местным партнёром. Третий - регистрация в SEZ: пониженная ставка 5%, но ограниченный перечень разрешённых видов деятельности и требования по локализации.

Регистрация компании в Саудовской Аравии без предварительного анализа применимого налогового режима создаёт риск доначисления корпоративного налога и закята за весь период деятельности - суммы претензий ZATCA по итогам проверки могут исчисляться сотнями тысяч USD.

Трансфертное ценообразование и требования к документации

Transfer Pricing Regulations (Правила трансфертного ценообразования) введены в Саудовской Аравии в 2019 году и обязывают компании с иностранным участием документировать сделки со связанными сторонами по принципу "вытянутой руки" (arm's length principle). Компании с годовым оборотом свыше 6 млн SAR обязаны представлять в ZATCA местный файл (Local File) с описанием контролируемых сделок. Крупные группы с консолидированной выручкой свыше 3,2 млрд SAR обязаны представлять мастер-файл (Master File) и страновой отчёт (Country-by-Country Report).

На практике ZATCA уделяет особое внимание трём категориям сделок: выплата роялти и лицензионных платежей в пользу иностранных аффилированных лиц, управленческие сборы (management fees), займы от акционеров-нерезидентов. По каждой из этих категорий налоговый орган вправе запросить экономическое обоснование ценообразования и сравнительный анализ рыночных условий. Отсутствие документации или её несоответствие стандартам ZATCA влечёт штраф и право органа самостоятельно скорректировать налоговую базу.

Практикующие юристы рекомендуют готовить документацию по трансфертному ценообразованию одновременно с заключением внутригрупповых соглашений, а не по факту запроса ZATCA. Ретроспективное обоснование цен значительно сложнее и менее убедительно для налогового органа, чем документация, подготовленная в момент совершения сделки.

Налогообложение акционеров при распределении прибыли и выходе из компании

Распределение прибыли саудовской компании в пользу иностранного акционера облагается налогом у источника по ставке 5% (или по пониженной ставке DTT при наличии соглашения). Выплата дивидендов требует соблюдения корпоративных процедур: утверждения финансовой отчётности общим собранием, подтверждения отсутствия задолженности перед ZATCA, получения налогового клиринга (tax clearance certificate). Без клиринга банк вправе отказать в переводе дивидендов за рубеж.

При выходе иностранного акционера из саудовской компании (продаже доли или акций) возникает налог на прирост капитала (Capital Gains Tax). Article 70 Income Tax Law устанавливает ставку 20% от разницы между ценой продажи и налоговой стоимостью доли. Налоговая стоимость определяется как первоначальный взнос в капитал плюс нераспределённая прибыль, ранее обложенная налогом. Покупатель доли обязан удержать налог у источника и перечислить его в ZATCA - в противном случае ответственность переходит на него.

Что необходимо подготовить иностранному акционеру перед распределением прибыли или выходом из саудовской компании:

• Налоговый клиринг-сертификат от ZATCA (подтверждение отсутствия задолженности)
• Сертификат налогового резидентства для применения DTT (апостиль или легализация)
• Аудированная финансовая отчётность за период, за который распределяется прибыль
• Корпоративное решение о распределении прибыли, оформленное по саудовскому праву
• Подтверждение соответствия сделки требованиям трансфертного ценообразования (при выходе)

Специалисты по саудовскому налоговому праву обращают внимание на то, что ZATCA вправе приостановить выдачу налогового клиринга на срок до 60 дней для проведения дополнительной проверки. Это фактически блокирует репатриацию прибыли на весь период проверки. Компании, планирующие регулярные дивидендные выплаты, должны закладывать этот риск в финансовое планирование.

Частые вопросы

1. Платят ли иностранные акционеры саудовской компании закят?

Нет, иностранные акционеры закят не платят - они уплачивают корпоративный налог по ставке 20% от прибыли, приходящейся на их долю участия. Закят уплачивается только саудовскими гражданами и компаниями GCC в части, соответствующей их доле. В смешанных компаниях ZATCA применяет раздельный расчёт: иностранная доля облагается налогом 20%, саудовская - закятом 2,5% от скорректированных чистых активов.

2. Как применяется соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Саудовской Аравией?

Соглашение между Россией и Саудовской Аравией об избежании двойного налогообложения предусматривает пониженные ставки налога у источника: 5% на дивиденды при доле участия свыше 25%, 10% в остальных случаях, пониженные ставки на проценты и роялти. Для применения льготной ставки необходимо представить в ZATCA сертификат налогового резидентства, выданный российским налоговым органом и надлежащим образом легализованный. Без этого документа ZATCA применяет стандартные ставки.

3. Какие штрафы предусмотрены за нарушение требований по трансфертному ценообразованию в Саудовской Аравии?

За непредставление документации по трансфертному ценообразованию (Local File, Master File) ZATCA вправе наложить штраф и самостоятельно скорректировать налоговую базу исходя из рыночных цен. Размер штрафа зависит от характера нарушения и суммы неуплаченного налога. Дополнительно начисляются пени за просрочку уплаты налога, возникшей в результате корректировки. Практика ZATCA показывает, что налоговый орган активно использует право корректировки в отношении управленческих сборов и роялти.

4. Можно ли репатриировать прибыль из Саудовской Аравии без налогового клиринга?

Нет, репатриация прибыли без налогового клиринга (tax clearance certificate) от ZATCA практически невозможна: саудовские банки отказывают в международных переводах дивидендов при отсутствии этого документа. Клиринг подтверждает отсутствие налоговой задолженности компании перед ZATCA. Процедура получения занимает от нескольких недель до 60 дней при назначении дополнительной проверки. Планировать дивидендные выплаты следует с учётом этого срока.

5. Какова ставка налога на прирост капитала при продаже доли в саудовской компании?

При продаже доли в саудовской компании иностранным акционером применяется ставка 20% от прироста капитала - разницы между ценой продажи и налоговой стоимостью доли. Обязанность удержать и перечислить налог в ZATCA лежит на покупателе доли. Если покупатель не удержал налог, ZATCA вправе предъявить претензию к нему как к налоговому агенту. Соглашения об избежании двойного налогообложения могут предусматривать иной порядок налогообложения прироста капитала - это необходимо проверять применительно к конкретной юрисдикции продавца.

Налоговая система Саудовской Аравии сочетает корпоративный налог, закят, налог у источника, НДС и правила трансфертного ценообразования в единую систему, которая по-разному применяется в зависимости от резидентства акционера, вида дохода и корпоративной структуры. Для иностранного инвестора ключевые точки риска - неправильное определение налогооблагаемой доли, несоблюдение требований к документации по DTT и трансфертному ценообразованию, а также игнорирование процедуры налогового клиринга при репатриации прибыли.

Юридическая фирма "Ветров и партнёры" сопровождает русскоговорящих клиентов при структурировании участия в саудовских компаниях, взаимодействии с ZATCA и обжаловании налоговых претензий. По вопросам налогообложения в Саудовской Аравии обратитесь к Марине Сорокиной, специализирующейся на налоговых спорах в иностранных юрисдикциях.

17 апреля 2026 года